【正文】 超過八成的投資者認(rèn)為，如果上市公司會(huì)計(jì)信息不透明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難辭其咎；七成以上的投資者不太相信由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表。當(dāng)違約的預(yù)期效用超過將時(shí)間及另外的資源用于從事其他活動(dòng)所帶來的收益時(shí)，經(jīng)營者便會(huì)選擇違約。政出多門，要求的不一致導(dǎo)致公司各自為政。 同時(shí)在會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行過程中， 制度的公 開與執(zhí)行的透明度不高，往往在公司未見到新制度和新規(guī)定時(shí)，就匆忙要求立即實(shí)施 ， 過高的預(yù)期和糊涂的執(zhí)行導(dǎo)致監(jiān)督的難度增大。 并且 缺乏一套行之有效的監(jiān)管措施和嚴(yán)格的懲罰機(jī)制，企業(yè) 4 會(huì)計(jì)造假的違規(guī)成本較低， 風(fēng)險(xiǎn)成本很小而獲利巨大 ， 監(jiān)管部門的懲罰力度不夠，以致沒有引起造假者的高度重視，從而使這種現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。 2． 2外部監(jiān)管力度不足； 對(duì)于目前我國的市場(chǎng)而言， 由于社會(huì)信用體系建設(shè)的滯后 ， 守信者得不到鼓勵(lì)，依法經(jīng)營反而無利可圖。 在分紅計(jì)劃、經(jīng)理市場(chǎng)等動(dòng)因刺激下，他們有通過會(huì)計(jì)信息披露來隱瞞管理無能、貪污等行為或取得更高的報(bào)酬、職位或閑暇的動(dòng)機(jī)。 在 經(jīng)濟(jì)學(xué)中，經(jīng)濟(jì)理性是一個(gè)基本假 設(shè)。我國國有企業(yè)經(jīng)理人員與政府仍然存在千絲萬縷的關(guān)系，經(jīng)理人員的解聘、雇 傭與升遷并非由實(shí)際經(jīng)營業(yè)績(jī)決定，而與企業(yè)報(bào)告業(yè)績(jī)有關(guān)。上市公司剩余索取權(quán)與剩余控制權(quán)分離導(dǎo)致股東和管理者的目標(biāo)利益差別而存在激勵(lì)不相容，如果管理者具有借助于會(huì)計(jì)信息披露實(shí)現(xiàn)自己機(jī)會(huì)主義的動(dòng)機(jī)和欲望，具有某種損人利己、損公肥私的意圖時(shí)，會(huì)計(jì)信息披露就會(huì)產(chǎn)生不透明的問題。 ST 猴王的衰敗就是一個(gè)典型，大股東猴 王集團(tuán)大量占用 ST猴王的募集資金，公司財(cái)務(wù)報(bào)表卻沒有披露，中小股東無從知曉。大股東權(quán)力過大，股權(quán)過于集中，對(duì)其行為的約束過小，導(dǎo)致大股東更多地考慮自己的利益，甚至不惜損害其他投資者的利益。內(nèi)部原 因主要有公司治理與內(nèi)部控制不完善，外部原因主要包括公司外部監(jiān)管與會(huì)計(jì)制 度 執(zhí) 行 中的問題以及中介機(jī)構(gòu)的誠信問題。 上市公司盈利預(yù)告隨意更改，有的公司預(yù)計(jì)基本可以實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，結(jié)果卻出人意料地發(fā)布預(yù)虧公告 。 1． 5盈利預(yù)告內(nèi)容隨意更改； 盈利預(yù)測(cè)不準(zhǔn)的問題由來已久 ， 有統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示 1997 年至 1999 年新發(fā)行的公司，大多數(shù)不能完成招股說明書上所作的盈利預(yù)測(cè)，有的甚至在當(dāng)年就出現(xiàn)虧損。 1． 4補(bǔ)充公告過多； 截止 20xx 年 4 月 4 日，深滬兩市共有 119 家上市公司刊登了年報(bào)補(bǔ)充或更正公告，這些補(bǔ)充公告主要是針對(duì)重大事項(xiàng)或收益確認(rèn)、關(guān)聯(lián)交易等敏感問題，以及投資者質(zhì)詢較多的內(nèi)容作出解釋說明。比 如 ， 1997 年 6 月石家莊寶石電子公司市場(chǎng)畏縮，黑白玻殼及顯像管生產(chǎn)線相繼停產(chǎn) 。這一規(guī)定對(duì)于防止知道未公開信息的內(nèi)幕人士進(jìn)行內(nèi)幕交易有積極的意義 。 但實(shí)際上 ， 大約只有三分之一的上市公司滿足了這一披露要求。 在 國家有關(guān) 的 信息披露要求中 ， 對(duì)公司招股說明書、 上市公告書、定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告等披露事項(xiàng)都做了嚴(yán)格的時(shí)間規(guī)定。例如 ,有的上市公司其投資收益占到了利潤總額的一半以上 ,但究竟是投資何處所得 ,投資收益率有多少 ,風(fēng)險(xiǎn)程度如何等 ,均未做相應(yīng)說明。這種信息不對(duì)稱 ， 在市場(chǎng)交易發(fā)生的前后可能引發(fā) “逆選擇 ”和 “道德風(fēng)險(xiǎn) ”。 1． 2不充分； 會(huì)計(jì)信息披露不充分主要體現(xiàn)在上市公司會(huì)計(jì)信息披露不對(duì)稱 ， 具體內(nèi)容不充分 ② 。 這些會(huì)計(jì)信息披露實(shí)質(zhì)上 是在 誤導(dǎo)市場(chǎng) ， 在廣大投資者中造成了惡劣的影響。企業(yè)管理當(dāng)局出于經(jīng)營管理上的特殊目的 ， 蓄意歪曲或不愿披露詳細(xì)、真實(shí)的信息 ， 低估損失 ， 高估收益 ， 使得公司財(cái)務(wù)信息不真實(shí) ； 再者 ， 上市公司運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理辦法 ， 提供帶有明顯誤導(dǎo)性 的財(cái)務(wù)報(bào)告。 這里缺 1. 1． 1不真實(shí)； 會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)主要體現(xiàn)在虛假、違法和誤導(dǎo) 上，《 會(huì)計(jì)法》和《禁止證券欺詐行為暫 行辦法》 ， 《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》等法規(guī)都明令禁止公司編制、披露虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。致使我國會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象大量存在 ,其對(duì)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展的制約效應(yīng)已經(jīng)顯現(xiàn)。然而，復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與社會(huì)性因素的影響，使經(jīng)濟(jì)信息數(shù)據(jù)失真成為一種歷史性與國際性現(xiàn)象。 會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與有效在宏觀調(diào)控、微觀管理及促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面都發(fā)揮著巨大作用，直接關(guān)系到信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策和國家的宏觀決策是否合理有效。我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家楊時(shí)展教授提出的 “ 天下欲亂計(jì)先亂，天下欲治計(jì)乃治 ” 的 精辟見解，警示我們必須高度重視企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問題。會(huì)計(jì)信息與投資者的投資決策、債權(quán)人的信貸決策、對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值與社會(huì)價(jià)值的評(píng)價(jià)、政府對(duì)微觀企業(yè)的控制、企業(yè)經(jīng)營管理者的廉政建設(shè)等都密切相關(guān)。大約在 500 字左右。 中國最大 的管理資源中心 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育本科畢業(yè)論文 淺議提高會(huì)計(jì)信息透明度的對(duì)策 作 者 竺亦文 學(xué)籍批次 0409 學(xué)習(xí)中心 寧波學(xué)習(xí)中心 層 次 專升本 專 業(yè) 會(huì)計(jì)學(xué) 指導(dǎo)教師 孫光國 1 內(nèi) 容 摘 要 摘要 ：會(huì)計(jì)信息透明度的基本理論；我國會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)狀；產(chǎn)生的原因；以及相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。 摘要的內(nèi)容還要多一些。 關(guān)鍵詞： 透明度 會(huì)計(jì) 信息 投資者 1 目 錄 0． 前言 從宏觀的角度看，企業(yè)特別是股份公司提供的會(huì)計(jì)信息是一種 社會(huì)公共產(chǎn)品 。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，不僅影響到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟(jì)利益，而且影響到整個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)秩序。 會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)地反映企業(yè) 的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，是對(duì)會(huì)計(jì)的基本要求。會(huì)計(jì)信息失真使管理層不能了解企業(yè)的真實(shí)情況，就不可能制定出正確的產(chǎn)業(yè)政策和作出合理的經(jīng)濟(jì)布局；對(duì)企事業(yè)單位而言，經(jīng)營失敗和財(cái)務(wù)困境則可能是會(huì)計(jì)信息失真的直接后果；對(duì)于證券市場(chǎng)的投資者，則可能因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)信息失真造成難以承受的損失。 從外部來看，我國的市場(chǎng)體系正在發(fā)展之中，資本市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)及經(jīng)理人市場(chǎng)尚不成熟，法律法規(guī)及市場(chǎng)監(jiān)管也還需進(jìn)一步完善，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象普遍；從內(nèi)部來看，公司治理結(jié)構(gòu)很不完善，一股獨(dú)大，股權(quán)非常集中，企業(yè)缺乏自愿披露更多、更透明信息的動(dòng)力。因此，有效解決會(huì)計(jì)信息失真問題成為我國會(huì)計(jì)界、經(jīng)濟(jì)界乃至我國政府面臨的重大課題。然而 ， 從 1996 年瓊民源年報(bào)中所稱的 億元利潤中有 億元是虛構(gòu)的 ，占總利潤的 99%以上 ， 再到銀廣廈僅在 1999～ 20xx 年間就虛構(gòu) 745 億元利潤披露于世 ， 企業(yè)虛假的會(huì)計(jì)信息披露就沒有停止過 ，反而不斷地 在升級(jí)。 如 2 有些公司 已披露了一個(gè)分配方案 ， 但股東大會(huì)又否決先前公布的利潤分配方案 。據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示 ，接近 70%以上的社會(huì)公眾不信任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱是指投資活動(dòng)的參與人對(duì)投資市場(chǎng)提供的會(huì)計(jì)信息的擁有程度不對(duì)等 ， 包括 ：擁有的數(shù)量不等 ， 擁有的質(zhì)量不等 ， 擁有的時(shí)間不等。披露信息具體 內(nèi)容不充分主要表現(xiàn)為 ： 對(duì)資金投向、前次募集資金使用情況和利潤的信息披露不充分 ； 企業(yè)償債能力披露不充分 ； 公司董事、監(jiān)事及高級(jí)管理人員持股變動(dòng)情況披露不充分 ； 關(guān)聯(lián)交易的信息披露不充分 ； 政府有關(guān)政策變化對(duì)公司影響的信息披露不充分等等。 ； 在股票市場(chǎng)上 ， 如果公司信息披露缺乏及時(shí)性 ， 則無異于為內(nèi)部交易和操縱市場(chǎng)行為創(chuàng)造良機(jī)。如經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)在第一時(shí)點(diǎn)向社會(huì)公眾公布 ， 即在報(bào)表鑒證后的兩天以內(nèi) ?！豆善卑l(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定：發(fā)生可能對(duì)上市公司股票市場(chǎng)價(jià)格產(chǎn)生較大影響、而投資人尚未得知的重大事件時(shí)，上市公司應(yīng)當(dāng)立即將有關(guān)重大事件的報(bào)告提交證券交易所和證監(jiān)會(huì)，并向社會(huì)公布，說明