【正文】 健全，在這種情況下，產(chǎn)生嚴(yán)重的代理問題就不足為 奇 了 ， 公司管理層的自利行為嚴(yán)重妨礙了會(huì)計(jì)信息的透明。查處不嚴(yán)，造成會(huì)計(jì)造假成本過低，這是目前會(huì)計(jì)信息不透明的一個(gè)重要原因 ③ 。中介機(jī)構(gòu)的誠(chéng)信水平直接關(guān)系到投資者的切身利 益 ， 必須成為誠(chéng)信建設(shè)的重中之重。所以在當(dāng)前的環(huán)境下，增強(qiáng)企業(yè)和投資者的功利意識(shí)，對(duì)于促進(jìn)市場(chǎng)信息體系的完善是很有必要的。 目前 龐大的國(guó)有資產(chǎn)存量 長(zhǎng)期 處于凝滯狀態(tài) ， 國(guó)有股的減持和吸納，對(duì)于推動(dòng)國(guó)有資產(chǎn)依照市場(chǎng)供求關(guān)系流動(dòng)、交易具有重要的實(shí)踐意義。增強(qiáng)非國(guó)有股東在股份公司中的地位和作用，推動(dòng)上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)規(guī)范 。 鼓勵(lì)中小股東參加股東大會(huì) 盡管從理論來看，上市公司的股東大會(huì)每一個(gè)持有股票的股東都有權(quán)利參加，可事實(shí)并非如此。這不但充分體現(xiàn)了對(duì)社會(huì)公眾股東共益權(quán)的關(guān)懷，也體現(xiàn)了對(duì)社會(huì)公眾股東自益權(quán)的維護(hù)。因此， 在此 建議同時(shí)在所有的上市公司逐步建立外部董事和獨(dú)立董事制度。我國(guó)公司監(jiān)事會(huì)職能處于一種虛化的狀態(tài)中，有必要對(duì)其進(jìn)行強(qiáng)化。無論是一個(gè)產(chǎn)權(quán)多元化的國(guó)有企業(yè)還是一個(gè)產(chǎn)權(quán)單一的私營(yíng)企業(yè)，它都要既為投資者著想，也要為它所存在的國(guó)家、社區(qū)和消費(fèi)者著想，更要為企業(yè)內(nèi)部的員工著想。 因此，建立社會(huì)信用體系 ， 已成為當(dāng)務(wù)之急。從實(shí)際情況考慮，我國(guó)的信用立法工作難在短期內(nèi)完成 。在目前信用服務(wù)業(yè)發(fā)展的初期階段，可以先由政府出面組織和推動(dòng)，由政府委托或授權(quán)的信用服務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)，待條件成熟后再與政府完全脫離，實(shí)行市場(chǎng)化、商業(yè)化運(yùn)作。各地要進(jìn)行誠(chéng)信教育，將其作為建設(shè)社會(huì)信用體系的一項(xiàng)基礎(chǔ)性 工作，長(zhǎng)期堅(jiān)持，抓出成效。要對(duì)違規(guī)者有效的實(shí)施監(jiān)管，不但要提高違規(guī)者所支付的違規(guī)成本，而且要提高對(duì)違規(guī)行為查處的概率，從而最大限度地降低違規(guī)者的違規(guī)期望收益。 由于違反規(guī)定的行為屢禁不止，所以有必要建立一套行之有效的 信用體系 。 蓋茨有句話，叫 “ 微軟離破產(chǎn)永遠(yuǎn)只有 18 個(gè)月 ” ，海爾集團(tuán)張瑞敏也把經(jīng)營(yíng)企業(yè)稱為 “ 永遠(yuǎn)戰(zhàn)戰(zhàn)兢兢，永遠(yuǎn)如履薄冰 ” 。通過對(duì)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)行經(jīng)常的、獨(dú)立的外部會(huì)計(jì)監(jiān)督，建立起科學(xué)的約束和監(jiān)督機(jī)制，積極推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，為確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確和真實(shí)創(chuàng)造必要的外部條件。新《會(huì)計(jì) 法》的實(shí)施，為從源頭上防止會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序起到了一定的作用 ， 新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，不斷完善著我國(guó)會(huì)計(jì)體系中的不足，給會(huì)計(jì)人員依法行使會(huì)計(jì)職能提供了法律武器，也為會(huì)計(jì)人員行使會(huì)計(jì)職權(quán)提供了保障。所以使得某些企業(yè)為了個(gè)人的私欲，寧愿鋌而走險(xiǎn)，也寧愿付出那很小的代價(jià)，因此出現(xiàn)了很多會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。在美國(guó)，由于會(huì)計(jì)造假的違規(guī)成本相當(dāng)，嚴(yán)重的還將面臨牢獄之苦。但仍有不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任意識(shí)和職業(yè)道德觀念比較淡薄 ，缺乏從我自身做起的素質(zhì)和意識(shí)。法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的部門和單位，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。 為實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)任務(wù)，內(nèi)部審計(jì)工作要由以監(jiān)督為主向監(jiān)督與評(píng)價(jià)并重轉(zhuǎn)變，由以事后審計(jì)為主向事后、事中與事前審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變，由以財(cái)政財(cái)務(wù) 收支審計(jì)為主向以管理審計(jì)、效益審計(jì)為主轉(zhuǎn)變。 參考文獻(xiàn) 16 [1]杜燕玫 .上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題及對(duì)策 [J]，商業(yè)會(huì)計(jì)， 20xx（ 6） . 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[5]孫續(xù)元，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的若干問題研究 [J]，會(huì)計(jì)研究， 20xx，（ 3） . 附錄 參考文獻(xiàn) 文章內(nèi)容顯得太多了，最好刪減掉一些，減至 8000 字左右為宜 。經(jīng)本部門、本單位在管理權(quán)限范圍內(nèi)授權(quán)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以對(duì)本部門、本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的違法違規(guī)行為進(jìn)行處理處罰。設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的部門和單位，要按照《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定 》 ，推行 內(nèi)部審計(jì)人員持證上崗和后續(xù)教育制度。 3． 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)； 14 內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本部門、本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法及效益，為加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)服務(wù)的行為。發(fā)現(xiàn)存在會(huì)計(jì)信息失真的時(shí)候，嚴(yán)懲不待，決不姑息。 要達(dá)到加大懲罰力度的目的，可以從以下幾方面來入手。 這樣把實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的立足點(diǎn)落在建立健全內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家 監(jiān)督上，為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，確保會(huì)計(jì)監(jiān)督科學(xué)有效地實(shí)施。但是，在一些方面仍然難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)條件的變化，出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化，管理松懈的現(xiàn)象。 在此， 建議建立一種上市公司的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng) 。該系統(tǒng)事先發(fā)現(xiàn)跡象或征兆，警示決策者，提醒其采取防范與調(diào)整措施，以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展。 其中作為證券市場(chǎng)上立法和執(zhí)法主角的證監(jiān)會(huì)應(yīng)集中精力查處內(nèi)幕交易及其他違反信息披露法規(guī)的案件，產(chǎn)生應(yīng)有的威懾作用。在我國(guó)，上市公司受《公司法》和《證券法》的雙重規(guī)制，信息披露在這兩個(gè)法律中均有所要求。研究制定適宜中小企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，為企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度提供標(biāo)準(zhǔn) ,引導(dǎo)企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理制度和責(zé)任追究制度 ,引導(dǎo)企業(yè)建立以客戶資信管理制度等為主要內(nèi)容的信用管理制度， 以此來 提升企業(yè)的信用管理水平。應(yīng)大力培育和發(fā)展一批具備較高執(zhí)業(yè)資質(zhì)和道德水準(zhǔn)的獨(dú)立公正市場(chǎng)化運(yùn)作的信用服務(wù)機(jī)構(gòu)。美國(guó)在信用管理上的相關(guān)法律法規(guī)已有１６部，涉及信息采集、加工、傳播、使用等各個(gè)主要環(huán)節(jié)?？梢韵胂?，海爾此舉將有助于喚起整個(gè)家電業(yè)的社會(huì)責(zé)任感，從而承擔(dān)起企業(yè)應(yīng)有的社會(huì)責(zé)任，非常值得中國(guó)民營(yíng)企業(yè)認(rèn)真學(xué)習(xí)。 8 加 強(qiáng)我國(guó)公司監(jiān)事會(huì) 的 職能 應(yīng)從以下五方面著手： （ 1）提高監(jiān)事的素質(zhì)；（ 2） 強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能，建立由監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)的公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度；（ 3）提高其獨(dú)立性，避免監(jiān)事的薪酬和聘任由董事會(huì)或管理者決定；（ 4）改革監(jiān)事會(huì)的成員構(gòu)成，設(shè)立職工監(jiān)事；（ 5）健全對(duì)監(jiān)事會(huì)成員的激勵(lì)約束和淘汰機(jī)制，各方應(yīng)對(duì)自己的監(jiān)事代表制定詳細(xì)的工作要求，并根據(jù)監(jiān)事代表工作好壞進(jìn)行額外獎(jiǎng)勵(lì)或處罰。外部董事制度，是相對(duì)內(nèi)部董事而言的，是獨(dú)立董事制度的必要?jiǎng)?chuàng)新，是建立在分散的流通股股權(quán)基礎(chǔ)之上的。因此，提高董事會(huì)的獨(dú)立性是當(dāng)務(wù)之急。 但 在信息化、網(wǎng)絡(luò)化的今天，股東遠(yuǎn)離會(huì)場(chǎng)參與股東大會(huì)已成為可能， 通過 投資建設(shè)股東大會(huì)網(wǎng)絡(luò)投票系統(tǒng)，則有利于解決散戶不能到場(chǎng)的問題，此項(xiàng)目中的理念是幫助散戶實(shí)現(xiàn)“用手投票”的權(quán)利。可以考慮那些涉及電力、水利、公路、橋梁、公交等公用事業(yè)產(chǎn)業(yè)的上市公司，可以考慮采用國(guó)有股回購(gòu)，國(guó)有股轉(zhuǎn)化為優(yōu)先股和債權(quán)的方式來減持。適當(dāng)減持國(guó)有股，為逐步取消三種股票的差別，走向統(tǒng)一流通、同股同權(quán)、同股同價(jià)，邁出了重要的一步 ， 正是在這個(gè)意義上，可以將減持國(guó)有股看作是中國(guó)證券市場(chǎng)規(guī)范、健康發(fā)展的必由之路。因此，調(diào)整公司的治理模式，優(yōu)化公司的結(jié)構(gòu)，對(duì)于公司的良性發(fā)展就成了當(dāng)務(wù)之急。對(duì)于處于這個(gè)社會(huì)中的企業(yè)和投資者 而言也是如此，在會(huì)計(jì)信息這一關(guān)系雙方利益的問題上，就會(huì)存在“私心”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師被認(rèn)為是 “注水會(huì)計(jì)師 ”。不僅擾亂了市場(chǎng)秩序，而且會(huì)使投資者失去信心，使這種現(xiàn)象屢禁不止，所以加大懲罰力度在一定程度上是必要和必需的。為了達(dá)到某種經(jīng)濟(jì)和政治目的，管理人員很有可能進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾，提供不透明的財(cái)務(wù)報(bào)告。 2． 1內(nèi)控不完善； 由于歷史的原因，國(guó)有股 “一股獨(dú)大 ”的股權(quán)結(jié)構(gòu)造成上市公司治理結(jié)構(gòu)包括股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的相互制衡關(guān)系的扭曲。但是這一重大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化的情況在年報(bào)中 并 沒有公布 ， 直到 1998 年 4 月 30 日才予以披露。 ； 在股票市場(chǎng)上 ， 如果公司信息披露缺乏及時(shí)性 ， 則無異于為內(nèi)部交易和操縱市場(chǎng)行為創(chuàng)造良機(jī)。 如 2 有些公司 已披露了一個(gè)分配方案 ， 但股東大會(huì)又否決先前公