【正文】 借記“應(yīng)付賬款”，貸記 “預付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目。 如果財務(wù)賬面未對各類罰款單獨記賬，則 應(yīng)通過輔助臺帳記錄各類罰款。按照上述合同條款結(jié)合賬面工程成本和付款情況， “工程剩余款” =最終結(jié)算的合同 總價 （審定價） 已累計支付給承包人的進度款 （賬面應(yīng)付賬款借方發(fā)生額） 質(zhì)保金。 分析： “最 終結(jié)算的合同 總價 ”如果來自于第三方造價咨詢機構(gòu)的審定價，則其中未剔除各項違約金扣款。 按照經(jīng)審核后的形象進度款扣除各類罰款后的凈額計入在建工程；無需為承包商開具罰款收據(jù) ；基建會計應(yīng)建立各類違約金扣款臺帳； 例 2：本月經(jīng)監(jiān)理、項目部、計劃工程部審核后的進度款 500 萬元， QHSE 部門扣除安全違約金 萬元，計劃工程部扣除質(zhì)量違約金 萬元、進度違約金 4 萬元；審核后的進度款凈額為 485 萬元；會計處理如下： 借：在建工程 —安裝工程 —進度款（安裝費、施工管理費） 85（ 扣除罰款后 凈額 ） 在建工程 —安裝工程 進度款（主材費） 100 在建工程 —在安裝設(shè)備 —進度款（設(shè)備費、采購酬金） 100 在建工程 —建筑工程 進度款（建筑工程費、施工管理費） 100 在建工程 工程設(shè)計費 （設(shè)計費） 100 貸：應(yīng)付賬款 —系統(tǒng)外（ 權(quán)責發(fā)生制） 485 借：應(yīng)付賬款 —系統(tǒng)外 （ 收付 發(fā)生制） 485 85%=412（承包商開票金額） 貸：預付賬款 —系統(tǒng)外（扣回預付款） 100 其他應(yīng)收款 —系統(tǒng)外（施工水、電費） 10 （為承包商開具收據(jù)） 銀行存款 302 備注 ： 工程竣工后，計算合同約定的“工程剩余款”時應(yīng)減去各項違約金罰款； 因此財務(wù)部、計劃工程部、 QHSE 部應(yīng)根據(jù)合同號建立各類罰款臺帳； 我司合同條款約定： “工程剩余款”等于“最終結(jié)算的合同 總價減去“已累計支付給承包人的進度款及承包人應(yīng)該支付發(fā)包人的各類其它款項”之后的數(shù)額。 A、借：在建工程 —建設(shè)單位管理費 —水電費 10000（業(yè)主） 其他應(yīng)收款 承包商 11700 （承包商） 應(yīng)繳稅金 —應(yīng)繳增值稅 —進項稅 1700（業(yè)主） 貸：銀行存款 23400 B、承包商申報進度款時，將施工水電費 計 入在建工程： 借：在建工程 —安裝工程 —進度款 11700 （承包商） 貸：其他應(yīng)收款 承包商 11700 （承包商） 核算依據(jù)： 水電費繳款發(fā)票；其他應(yīng)付款 —其他 系統(tǒng)外（查承包商明細賬）；其他應(yīng)付款 —系統(tǒng)內(nèi)；業(yè)主應(yīng)給承包商開具代扣水電費收據(jù)； 核算要求： “其他應(yīng)付款 —其他 系統(tǒng)外”應(yīng)加載供應(yīng)商； C、 如果 項目投產(chǎn)后 稅務(wù)局規(guī)定水電費的增值稅進項稅不能抵扣 借：在建工程 —建設(shè)單位管理費 —水電費 1700 （業(yè)主） 貸：應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅 進項稅轉(zhuǎn)出 1700 （ 2） 先扣后繳，通過“在建工程 —建筑 工程 —進度款”、 “ “在建工程 —安裝 工程 —進度款””、 “其他應(yīng)付款”、“銀行存款” 、“ 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅 —進項稅” 科目 進行核算。 水 電費的 繳納和 核算； 業(yè)主發(fā)生的辦公用水電費支出和承包商發(fā)生的施工水電費支出均由業(yè)主繳納或代繳，前者由業(yè)主承擔，后者由施工承包商承擔； 會計核算時可 依據(jù)“先扣后繳”、“先繳后扣”的不同 而 選擇 相應(yīng)的會計 科目?；〞嫼怂?管理辦法 （培訓內(nèi)容） 為 規(guī)范 、 統(tǒng)一 各基建會計核算 賬務(wù)處理 要求 ， 最終 為 投資管控、報表 統(tǒng)計、 工程轉(zhuǎn)固提供便利 ，特制訂本指導辦法。 工程 預付款的核算采用 “預付賬款” 科目 ， 不再 使用 “在建工程 — 建筑工程 — 預付工程款”、“在建工程 — 安裝工程 — 預付工程款”、“在建工程 — 在安裝設(shè)備 — 預付工程款”科目。 對承包商發(fā)生的施工水電費， 我司目前 采用“先扣后繳”操作方式； （ 1） “ 先繳后扣 ” ，通過“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 —進項稅”、“在建工程 —建筑 工程 —進度款”、“ 在建工程 —安裝 工程 —進度款” 科目進行核算； 其中，業(yè)主發(fā)生的 管理性水電費支出，其進項稅在項目投產(chǎn)后可以抵扣； 例 1： 收到電力公司繳費通知和發(fā)票，本月應(yīng)交電費 萬元；根據(jù) 計劃工程 部提供的電費計算清單，其中，業(yè)主辦公樓用電 萬元（含稅）、施工承包商施工用電 萬元（含稅）。 其中，業(yè)主發(fā)生的管理性水電費支出，其進項稅在項目投產(chǎn)后可以抵扣， 以上核算注意兩點：一是由 業(yè)主 承擔的 水電費 支出 的增值稅進項稅 應(yīng) 單獨核算；二是承包商開具工程進度款發(fā)票時，開票金額 中應(yīng)包含施工 水電費 ； 三是， 業(yè)主應(yīng)為承包商開具代扣代繳施工水電費 收據(jù)； 各類質(zhì)量、進度、安全 激勵金、安全 違約金的核算； 會計核算時， 各類 違約金應(yīng) 沖減工程 成本。承包人在向發(fā)包人提交與“工程剩余款”等額的正式發(fā)票之后，由發(fā)包人扣除“質(zhì)保金”和“發(fā)包人尚未執(zhí)行的承包人的各類違約金 ” 后支 付“工程剩余款”項。而業(yè)主賬面工程成本為剔除各類罰款后（即 各類罰款沖減工程成本） 的凈成本。則付給承包商的“ 工程剩余款 ”中將包括 支付給承包商的各類罰款。此時， “工程剩余款” =最終結(jié)算的合同 總價 （審定價） 已累計支付給承包人的進度款 （賬面應(yīng)付賬款借方發(fā)生額） 質(zhì)保金 各類罰款。 通過以上賬務(wù)處理，在工程尚未竣工結(jié)算之前， 應(yīng)付賬款借方發(fā)生額 表示 已開票 和已 支付 金額； 貸方余額 表示 尚未支付的工程進度款 、尚未開票金額。 統(tǒng)一規(guī)定，業(yè)主在支付工程預付款時，承包商只提供資金往來收據(jù)，不開具發(fā)票；工程預付款金額在扣回時，已包含于工程進度款的開票金額中。 例 3：本月經(jīng)監(jiān)理、項目部、計劃工程部審核后的進度款 500 萬元， QHSE 部門扣除安全違約金 5 萬元，計劃工程部扣除質(zhì)量違約金 7 萬元、進度違約金 8萬元；審核后的進度款凈額為 480萬元；會計處理如下： （ 1）確認在建工程建造成本 （權(quán)責發(fā)生制） 借：在建工程 —安裝工程 —進度款（安裝費、施工管理費） 85（剔除違約金） 在建工程 —安裝工程 進度款（主材費） 100 在建工程 —在安裝設(shè)備 —進度款（設(shè)備費、采購酬金） 100 在建工程 —建筑工程 進度款（建筑費、施工管理費） 95（ 剔除違約金） 在建工程 工程設(shè)計費 （設(shè)計費） 100 貸：應(yīng)付賬款 —系統(tǒng)外 480 特別提醒 ：上述會計處理，應(yīng)選擇在“一般過賬”狀態(tài)進行記賬； 核算依據(jù)： A、承包商、監(jiān)理、項目部共同審核簽字后的《工程量計算表 》； B、計劃工程部 費控工程師審核確認之后的《工程款審核表》； C、《工程款審批單》 D、各類違約金扣款計算表 （ 2） 支付工程進度款 （收付實現(xiàn)制） 借：應(yīng)付賬款 —系統(tǒng)外 480 85%=408 （承包商開票金額） 貸：預付賬款 —系統(tǒng)外（ 扣回預付款 ） 100 其他應(yīng)收款 —系統(tǒng)外 （ 代扣施工水 電費） 18（為承包商開具收據(jù)） 銀行存款 290 特別提醒 ：上述會計處理，應(yīng)選擇在 “過賬并清帳“狀態(tài)下記賬；而不應(yīng)在“一般過賬”狀態(tài)記賬。 上述例子如下： 例 3：本月經(jīng)監(jiān)理、項目部、計劃工程部審核后的進度款 500 萬元， QHSE 部門扣除安全違約金 5 萬元，計劃工程部扣除質(zhì)量違約金 7 萬元、進度違約金 8萬元；審核后的進度款凈額為 480 萬元；會計處理如下： （ 1）確認在建工程建造成本 （權(quán)責發(fā)生制） 借：在建工程 —安裝工程 —進度款（安裝費、施工管理費） 85*85%（剔除 安全 違約金） 在建工程 —安裝工程 進度款（主材費） 100*85% 在建工程 —在安裝設(shè)備 —進度款（設(shè)備費、采購酬金） 100*85% 在建工程 —建筑工程 進度款（建筑費、施工管理費） 95*85%（ 剔除 進度 違約金） 在