企業(yè)所得稅法律制度講義(4)-展示頁
2024-08-19 13:43本頁面
【正文】 的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額）營業(yè)外支出禁止扣除的項目稅收滯納金、罰金、罰款、非廣告性質(zhì)的贊助支出捐贈支出公益性捐贈支出表7－2 應(yīng)納稅所得額的計算計算公式特殊規(guī)定有扣除限額，超過部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額業(yè)務(wù)招待費①業(yè)務(wù)招待費60％②銷售（營業(yè)）收入5‰扣除限額為兩個指標(biāo)的較小者廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費銷售（營業(yè)）收入15％超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除職工福利費工資薪金總額14％工會經(jīng)費工資薪金總額2％職工教育經(jīng)費工資薪金總額％超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除補充養(yǎng)老保險費工資薪金總額5％補充醫(yī)療保險費工資薪金總額5％公益性捐贈支出年度利潤總額12％銷售傭金（非保險企業(yè)）服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額5％非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額向關(guān)聯(lián)方的借款利息不得扣除的利息支出＝年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息（1－標(biāo)準(zhǔn)比例247。（1－20％）（25％－20％）]＝80（萬元）。（300＋200＋100）＝25（萬元）；（3）企業(yè)實際應(yīng)納所得稅額＝（300＋200＋100）25％－50－20＝80（萬元）。【解法一】（1）來源于A國所得的抵免限額＝（300＋200＋100）25％200247。企業(yè)抵免境外所得稅額后實際應(yīng)納所得稅額的計算公式為：企業(yè)實際應(yīng)納所得稅額＝企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額－企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額－境外所得稅抵免額除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，抵免限額應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項計算：抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額247。本章重點與難點五、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（★★★）（三）境外收入的處理（2011年判斷題）(P379)企業(yè)來源于中國境外的所得（居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所取得的發(fā)生在境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得），已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免。抵免限額為該項所得依照《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額【案例】中國境內(nèi)居民企業(yè)甲公司2011年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為300萬元（適用的企業(yè)所得稅稅率為25％），從A國分回140萬元的稅后利潤（稅前所得為200萬元，A國的企業(yè)所得稅稅率為30％），從B國分回80萬元的稅后利潤（稅前所得為100萬元，B國的企業(yè)所得稅稅率為20％）。（300＋200＋100）＝50（萬元）；（2）來源于B國所得的抵免限額＝（300＋200＋100）25％100247?！窘夥ǘ考坠緦嶋H應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝30025％＋[80247。該處理方式比較簡單，不容易出錯：（1）境內(nèi)所得單獨計算；（2）境外所得適用稅率低、少繳稅的，單獨補稅；（3）境外所得適用稅率高、多繳稅的，以后再說。關(guān)聯(lián)債資比例）金融企業(yè)（5:1）其他企業(yè)（2:1）不得扣除，應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額稅收滯納金罰金、罰款和被沒收財物的損失不包括納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金，包括銀行罰息、罰款和訴訟費未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出非廣告性質(zhì)的贊助支出企業(yè)之間支付的管理費納稅人直接向受贈人的捐贈納稅人通過非“公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門”的捐贈企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費納稅人為特殊工種職工支付的人身安全保險費可以扣除準(zhǔn)予全額扣除，無需進行納稅調(diào)整合理的工資薪金支出基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金
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