【正文】 業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以 分期確認收入 的實現(xiàn)： （ 1）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)； （ 2）企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備 、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過 12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。權(quán)責發(fā)生制要求企業(yè)收入、費用的確認時間不得提前或滯后。公允價值，是指按照市場價格確定的價值。 貨幣形式 ，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；企業(yè)取得收入的 非貨幣形式 ，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以 及有關(guān)權(quán)益等。 二、收入總額 （一）收入總額概述 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計算。屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用，但另有規(guī)定的除外。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，應(yīng)當確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所 得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長 不超過 5年 。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額 一、一般規(guī)定 ，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額 。 、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得， 減按 10%的稅率征收企業(yè)所得稅。具體情況如下： ，稅法規(guī)定凡符合條件的 小型微利企業(yè)，減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅。（對比上題，本題中，雖然設(shè)立了機構(gòu)，但沒有實際聯(lián)系） （二）優(yōu)惠稅率 優(yōu)惠稅率是指按 低于法定 25%稅率對一部分特殊納稅人征收的特別稅率 ，它是國家從國民經(jīng)濟發(fā)展大局和遵從國際慣例角度出發(fā)而采取的稅收優(yōu)惠措施。 % % % % [答疑編號 5721070105] 『正確答案』 B 『答案解析』本題考核企業(yè)所得稅的稅率。 單選題】美國某汽車公司在中國境內(nèi)設(shè)立一家售后維修服務(wù)機構(gòu)，在中國取得了一筆轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的收入。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián) 系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用的法定稅率為 20%。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，該公司的這筆收入適用的企業(yè)所得稅法定稅率為（ ）。 【例題 同時，對在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率亦為 25%。銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定 ；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定；特許權(quán)使用費所得按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定。 單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定所得來源地的是（ ）。 （二）應(yīng)稅所得來源地標準的確定 ，按照交易活動發(fā)生地確定； ，按照勞務(wù)發(fā)生地確定； ，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所 得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定； 、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定； 、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者 按照負擔、支付所得的個人的住所地確定 ； ，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。企業(yè)取得上述所得的都應(yīng)按照稅法有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 盈利要交所得稅，虧損自負 。合伙企業(yè)的合伙人是法人和 其他組織的，合伙人在計算繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。具體按照下列 原則處理： ，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額； ，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額； ，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人 實繳出資比例 確定應(yīng)納稅所得額； ，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。所以，選項 D正確。 ，實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)屬于非居民企業(yè) ，實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)屬于非居民企業(yè) [答疑編號 5721070102] 『正確答案』 D 『答案解析』本題考核非居民企業(yè)的概念。 【考題 稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。 ，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。 非居民企業(yè)相關(guān)管理規(guī)定： 、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：（ 1）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；（ 2）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（ 3）提供勞務(wù)的場所；（ 4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（ 5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。 （二）非居民企業(yè) 非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。不包括個人獨 資企業(yè)、合伙企業(yè)。 多選題】（ 2020年）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的 規(guī)定，下列各項中，屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（ ）。 依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，不適用《企業(yè)所得稅法》 。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述 企業(yè)所得稅，是以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為計稅依據(jù)而征收的一種稅，它是現(xiàn)代市場經(jīng)濟國家普遍開征的一個重要稅種。 第七章 企業(yè)所得稅法律制度 本章列舉性的規(guī)定比較多，有些內(nèi)容有一定難度，例如稅前扣除項目，應(yīng)當記憶的內(nèi)容比較多。本章在考試中各種題型都可能出現(xiàn)， 出現(xiàn)綜合題，分值達到 17分。 第二節(jié) 企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率 一、企業(yè)所得稅的納稅人 企業(yè)所得稅納稅人，是指在 中國境內(nèi) 的企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)），包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織等都屬于企業(yè)所得稅的納稅人。 【考題 [答疑編號 5721070101] 『正確答案』 AB 『答案解析』本題考核企業(yè)所得稅的納稅人。 （一）居民企業(yè) 居民企業(yè)，是指依法在 中國境內(nèi)成立 ，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但 實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi) 的企業(yè)。 在香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)成立的企業(yè)，參照適用上述規(guī)定。 在香港特別行政區(qū)、澳門特別行政 區(qū)和臺灣地區(qū)成立的企業(yè)，參照適用上述規(guī)定。 非居民企業(yè)委托營業(yè) 代理人 在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。 ，一般實行 源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。 ，稅務(wù)機關(guān)可以指定 工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。 單選題】（ 2020年）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān) 于非居民企業(yè)的表述中，正確的是（ ）。非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 （三）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè) 合伙人是企業(yè)法人和其他組織時，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，其所得包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤）。 。 【提示】合伙人是法人和其他組織的，合伙企業(yè)部分單獨計算。 【相關(guān)考點】普通合伙企業(yè)的損益分配 合伙協(xié)議有約定 按約定的比例分配和分擔 合伙協(xié)議未約定 首先由合伙人協(xié)商決定 協(xié)商不成的，由合伙人按照實繳出資比例分配、分擔 無法確定出資比例的，由合伙人平均分配、分擔；合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人或者由部分合伙人承擔全部虧損 二、企業(yè)所得稅的征收范圍 （一）應(yīng)稅所得范圍 及類別 稅法明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)稅所得 ，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。 其他所得 ，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余所得、債務(wù)重組所得、補貼所得、違約金所得、匯兌收益等等。 【例題 [答疑編號 5721070103] 『正確答案』 B 『答案解析』本題考核應(yīng)稅所得來源地標準的確定。 三、企業(yè)所得稅稅率 （一）法定稅率 25%。 、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就 其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用的法定稅率為20%。 單選題】美國某汽車公司在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但在中國取得了轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的收入。 % % % % [答疑編號 5721070104] 『正確答案』 B 『答案解析』本題考核企業(yè)所得稅的稅率。 【例題 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，該公司的這筆收入適用的企業(yè)所得稅法定稅率為（ ）。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu) 、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用的法定稅率為 20%。國家在稅收法律法規(guī)中針對不同情況共規(guī)定了 20%、 15%、 10%三種優(yōu)惠稅率 。 高新技術(shù)企業(yè) 發(fā)展，稅法規(guī)定對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 【提示】對比前面，法定稅率是 20%，此處是優(yōu)惠的規(guī)定。其計算公式為： 應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除額－允許彌補的以前年度虧損 ，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額，為虧損。 ，是指企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等計算后的余額。 ，應(yīng)遵循以下原則： 一是 權(quán)責發(fā)生制原則 。 二是 稅法優(yōu)先原則。 、扣除的具體范圍、標準和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法， 稅法授權(quán)由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入以及其他收入。 ，應(yīng)當按照 公允價值 確定收入額。 。 除此之外，稅收條例中對一些特殊收入則規(guī)定采用收付實現(xiàn)制來確認，如股息紅利、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費、捐贈收入等。 （ 3）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。 ，同時滿足下列條件的應(yīng)確認為收入的實現(xiàn)： （ 1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險 和報酬 轉(zhuǎn)移給購貨方 ； （ 2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制； （ 3）收入的金額能夠可靠地計量； （ 4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。如果 安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入； （ 4）銷售商品釆用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。 （ 3）企業(yè)為促進 商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 （ 5）企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。 （ 6）對于企業(yè)買一贈一等方式組合銷售商品的，其贈品不屬于捐贈，應(yīng)按各項商品的價格比例來分攤確認各項收入，其商品價格應(yīng)以公允價格計算。 單選題】（ 2020年）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于不同方式下銷售商品收入金額確定的表述中，正確的是（ ）。選項 A：商品 銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確