【正文】 合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的 、 合理的支出 ， 包括成本 、 費(fèi)用 、稅金 、 損失和其他支出 ， 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 。 第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入： （ 一 ） 財(cái)政撥款； （ 二 ） 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi) 、 政府性基金； （ 三 ） 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 。 ? 條例第二十三條 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： ? （一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)； ? （二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 第二十條 企業(yè)所得稅法第六條第（七）項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。 ? 條例第十九條 企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 ? 條例第十八條 企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 ? 條例第十七條 企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。 第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入 ， 為收入總額 。 ? 條例第十一條 企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 ?第三部分 ?統(tǒng)一應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 第二章 應(yīng)納稅所得額 第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額 ， 減除不征稅收入 、 免稅收入 、 各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額 ， 為應(yīng)納稅所得額 。 ? 統(tǒng)一后的稅率： ? 25%：居民企業(yè)與第一類非居民企業(yè)； ? 20%：非居民企業(yè)中的第二類企業(yè)。 ?外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅率為 30%， 另加地方所得稅 3%。 同時(shí) ， 對(duì)年應(yīng)納稅所得額較低者還有 18%和 27%兩檔低稅率 。 ? 問題： ? 分公司是否屬地申報(bào)？ ? 是否須應(yīng)地預(yù)繳？ ? 如何分級(jí)監(jiān)管？ ? 如何統(tǒng)一計(jì)稅？ ? 如何進(jìn)行財(cái)政返還？ ?第二部分 ?統(tǒng)一稅率 ?現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率較多 ， 也比較混亂 。 ?居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。 ? 非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。 ? 取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為 20％ 。 ? 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu) 、 場所的 ，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu) 、 場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得 ， 以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu) 、 場所有實(shí)際聯(lián)系的所得 ， 繳納企業(yè)所得稅 。 ? 第四條 企業(yè)所得稅法第二條所稱實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 ? 條例第三條 企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。 ? 本法所稱居民企業(yè) ， 是指依法在中國境內(nèi)成立 ， 或者依照外國 （ 地區(qū) ） 法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè) 。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 、 合伙企業(yè)不適用本法 。既要保證稅收組織財(cái)政收入目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，又要為納稅人創(chuàng)造公平競爭的環(huán)境，同時(shí)強(qiáng)化稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的積極和有效干預(yù)。 稅制改革原則及目標(biāo)： ? 原則：寬稅基、簡稅制、低稅率、輕稅負(fù)、嚴(yán)征管。 ? 現(xiàn)任多家大型企業(yè)和上市公司的稅務(wù)顧問 。 ? 出版?zhèn)€人專著有 《 小型企業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù) 》 、 《 會(huì)計(jì)與稅法差異比較及納稅調(diào)整 》 、 《 企業(yè)重組的會(huì)計(jì)處理與納稅處理 》 、 《 個(gè)人所得稅最新政策解析與納稅籌劃 》 、 《 新企業(yè)所得稅申報(bào)表填報(bào)指南及政策解析 》 、 《 公司稅制與納稅籌劃 》 等 ， 主編 、 參編教材九部 。 ? 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)技術(shù)咨詢委員會(huì)委員 、 專家?guī)斐蓡T ， 中國稅務(wù)報(bào) “ 中國稅網(wǎng) ” 稅收風(fēng)險(xiǎn)控制研究室特約研究員 ， 江蘇省工商聯(lián)房地產(chǎn)商會(huì)專家顧問委員會(huì)委員 ， 江蘇省注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)理事 ， 江蘇省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)技術(shù)委員會(huì)委員 。 ? 現(xiàn)任江蘇國瑞興光稅務(wù)師事務(wù)所所長 、 江蘇國瑞興光稅務(wù)咨詢有限公司執(zhí)行董事 。新企業(yè)所得稅法講解 ? 江蘇國瑞興光稅務(wù)咨詢有限公司 ? 江蘇國瑞興光稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 ? 高允斌 主講人簡介： ? 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師 ， 中國注冊(cè)稅務(wù)師 ， 注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師 ， 高級(jí)會(huì)計(jì)師 。 中國民主促進(jìn)會(huì)會(huì)員 ， 民進(jìn)江蘇省委會(huì)經(jīng)濟(jì)與法律工作委員會(huì)委員 。 康緣藥業(yè) 、 云海金屬獨(dú)立董事 。 長期受聘于中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 、 中國注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)及其部分地方協(xié)會(huì) ，以及南京大學(xué) 、 北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院 、 上海交大等多家高校 。 共在 《 會(huì)計(jì)研究 》 、 《 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì) 》 、 《 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師 》 、 《 中國稅務(wù) 》 等刊物發(fā)表會(huì)計(jì) 、 審計(jì) 、 稅務(wù)類專業(yè)文章一百余篇 ， 并多次獲得科研獎(jiǎng)勵(lì) 。 企業(yè)所得稅法改革背景： ? 內(nèi)、外資政策不統(tǒng)一及不公平問題； ? 稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的引導(dǎo)作用偏弱問題； ? 稅負(fù)偏重及重復(fù)征稅問題； ? 對(duì)避稅行為限制不力問題。 ? 目標(biāo)：解決業(yè)已存在的問題。 新稅法特點(diǎn) ? 統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法； ? 統(tǒng)一納稅義務(wù)人； ? 統(tǒng)一并適當(dāng)降低的企業(yè)所得稅稅率； ? 統(tǒng)一和規(guī)范的稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)； ? 統(tǒng)一的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（實(shí)行“ 產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔 ” 的新的優(yōu)惠體系） 目錄 第一章 總則 ? 第二章 應(yīng)納稅所得額 ? 第三章 應(yīng)納稅額 ? 第四章 稅收優(yōu)惠 ? 第五章 源泉扣繳 ? 第六章 特別納稅調(diào)整 ? 第七章 征收管理 ? 第八章 附則 ?第一部分 ?統(tǒng)一納稅義務(wù)人 第一章 總 則 第一條 在中華人民共和國境內(nèi) ， 企業(yè)和其他取得收入的組織 （ 以下統(tǒng)稱企業(yè) ）為企業(yè)所得稅的納稅人 ， 依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅 。 第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè) 。 ? 本法所稱非居民企業(yè) ， 是指依照外國 （ 地區(qū) ） 法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi) ， 但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu) 、 場所的 ， 或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu) 、 場所 ， 但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè) 。 ? 企業(yè)所得稅法第二條所稱依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。 第三條 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi) 、境外的所得繳納企業(yè)所得稅 。 ? 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu) 、 場所的 ， 或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu) 、 場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu) 、 場所沒有實(shí)際聯(lián)系的 ， 應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅 。 ? 第五條 企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機(jī)構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所，包括： ? （一）管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)； ? （二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所； ? （三）提供勞務(wù)的場所； ? （四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所； ? （五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所。 ? 第五十條 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)，但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。 ? 條例第一百二十五條 企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額，具體辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定。內(nèi)資企業(yè)法定稅率是 33%。 另外 ， 對(duì)國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè) ， 以及經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)減按 15%的稅率征收所得稅 。 同時(shí) ， 外資企業(yè)還有 15%、 24%的區(qū)域優(yōu)惠稅率 。且雙邊協(xié)定優(yōu)先。 應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入 免稅收入或所得－扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 該計(jì)算過程與現(xiàn)行稅法有何區(qū)別 ？ ? 條例第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 ? 條例第十條 企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。 ? 投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。 包括： （ 一 ） 銷售貨物收入； （ 二 ） 提供勞務(wù)收入； （ 三 ） 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入； （ 四 ） 股息 、 紅利收入等權(quán)益性投資收益； （ 五 ） 利息收入； （ 六 ） 租金收入； （ 七 ） 特許權(quán)使用費(fèi)收入； （ 八 ） 接受捐贈(zèng)收入； （ 九 ） 其他收入 。 ? 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 條例第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 ? 條例第二十六條 企業(yè)所得稅法第七條第（一）項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 ? 條例第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。 ? 條例第三十二條 企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的 固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 ? 企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。 ? 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在