【正文】 進行額外貸款融資；④拖延債務(wù)支付或加大經(jīng)營活動負債。4. 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目，反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費現(xiàn)金支出、支付的保險費等，其他現(xiàn)金流出如價值較大的，應(yīng)單列項目反映。不包括計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅等。企業(yè)支付給離退休人員的各項費用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費用，在支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目中反映；支付的在建工程人員的工資，在購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金項目反映。2. 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金項目，反映企業(yè)實際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用。包括本期購人材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額）以及本期支付前期購入商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項。3. 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目，反映企業(yè)除了上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。要揭示現(xiàn)金狀況的變動原因，只有分析各項目因素對現(xiàn)金流量的影響。從而為企業(yè)編制現(xiàn)金流量計劃、組織現(xiàn)金調(diào)度，合理、有效地使用現(xiàn)金創(chuàng)造條件，為投資者和債權(quán)人評價企業(yè)未來現(xiàn)金流量、作出投資和信貸決策提供信息。并可進一步分析判斷，哪些因素影響企業(yè)的現(xiàn)金流入，從而可判斷企業(yè)的財務(wù)前景。另外利潤表也沒有反映出投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。便于投資者做出投資決策和債權(quán)人做出信貸決策。（2）有助于揭示評價企業(yè)的支付能力、償債能力和經(jīng)營周轉(zhuǎn)能力通過現(xiàn)金流量表，并配合資產(chǎn)負債表、利潤表，將現(xiàn)金與流動負債比較，可計算出現(xiàn)金比率；將現(xiàn)金流量凈額與發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均股數(shù)比較，可計算出每股現(xiàn)金流量；將經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與凈利潤比較，可計算出盈利現(xiàn)金比率并揭示利潤質(zhì)量。按照《公司法》的規(guī)定，公司因不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，將被依法宣告破產(chǎn)，對公司進行清算。具體講有以下主要作用：（1）有助于了解企業(yè)現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)情況，全面揭示企業(yè)財務(wù)狀況在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)情況在很大程度上影響企業(yè)的生存和發(fā)展?，F(xiàn)金流量表則不僅彌補了資產(chǎn)負債表和利潤表的不足，而且還能提供下列信息：企業(yè)有無資金維持生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常運轉(zhuǎn)?能否持續(xù)經(jīng)營下去？企業(yè)有無擴大再生產(chǎn)的能力?用于投資的資金主要來源于哪些方面?企業(yè)能否依靠自身經(jīng)營活動來償還到期債務(wù)的本金和利息?企業(yè)有無依靠自身經(jīng)營活動支付現(xiàn)金股利的能力？企業(yè)主要采用哪些方式進行外部融資?企業(yè)發(fā)生了哪些非現(xiàn)金投資和融資活動?等等。表5－1 現(xiàn)金流量表編制單位： 年度 單位：項 目行次金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1收到的稅費返還3收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金8 現(xiàn)金流入小計9 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金10支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金12 支付的各項稅費13 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金18 現(xiàn)金流出小計20經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額21二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 收回投資所收到的現(xiàn)金22 取得投資收益所收到的現(xiàn)金23 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額25 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金28 現(xiàn)金流入小計29 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金30 投資所支付的現(xiàn)金31 支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金35 現(xiàn)金流出小計36 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額37三、籌資活動的現(xiàn)金流量： 吸收投資所收到的現(xiàn)金38 借款所收到的現(xiàn)金40 收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金43 現(xiàn)金流入小計44 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金45 分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金46 支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金52 現(xiàn)金流出小計53籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額54四、匯率變動對現(xiàn)金的影響55五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額56補 充 資 料行次金額：凈利潤57 加：計提的資產(chǎn)減值準備58 固定資產(chǎn)折舊59 無形資產(chǎn)攤銷60 長期待攤費用攤銷61 待攤費用減少(減：增加)64 預(yù)提費用增加(減：減少)65 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)66 固定資產(chǎn)報廢損失67 財務(wù)費用68 投資損失(減：收益)69 遞延稅款貸項(減：借項)70 存貨的減少(減：增加)71 經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少(減：增加)72 經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加(減：減少)73其他74經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額75： 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本76一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券77融資租入固定資產(chǎn)78：現(xiàn)金的期末余額79減：現(xiàn)金的期初余額80加：現(xiàn)金等價物的期末余額81減：現(xiàn)金等價物的期初余額82 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額83三、現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表是與資產(chǎn)負債表和利潤表并列的三張主要會計報表之一，但由于現(xiàn)金流量表出現(xiàn)較晚，報表使用者往往把注意力集中在資產(chǎn)負債表和利潤表上，忽略了對現(xiàn)金流量表的分析和利用。附注中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”與現(xiàn)金流量表正表中的最后一項“五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”存在勾稽關(guān)系，即金額相等。③ 現(xiàn)金流量凈增加額會計制度規(guī)定，應(yīng)在報表附注中提供“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”信息，這是通過對現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金賬戶以及現(xiàn)金等價物的期末余額與期初余額比較得來的。如融資租賃設(shè)備，記入“長期應(yīng)付款”賬戶，當(dāng)期并不支付設(shè)備款和租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間內(nèi)形成了一項固定的現(xiàn)金支出。① 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量調(diào)節(jié)公式是：經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量凈額＝凈利潤＋計提的資產(chǎn)減值準備＋固定資產(chǎn)折舊＋無形資產(chǎn)攤銷＋長期待攤費用攤銷＋待攤費用減少(減：增加)＋預(yù)提費用增加(減：減少)＋處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)＋固定資產(chǎn)報廢損失＋財務(wù)費用＋投資損失(減：收益)＋遞延稅款貸項(減：借項)＋存貨的減少(減：增加)＋經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少(減：增加)＋經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加(減：減少)＋其他② 不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息，應(yīng)在報表附注中披露。當(dāng)然，如果特殊項目的現(xiàn)金流量金額不大，則在現(xiàn)金流量類別下的“其他”項目列示。如果不能確指，則并入在經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。對這些不經(jīng)常發(fā)生的特殊項目，通常將其歸并到相關(guān)類別中用應(yīng)類別項下單獨列示。⑤ 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額，等于前四個項目的金額相加之和，即:現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額＝經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＋投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＋籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＋匯率變動對現(xiàn)金的影響 “現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”的數(shù)字應(yīng)當(dāng)與補充資料第三部分“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況”的數(shù)字相等。一般而言，籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流入的項目主要有：吸收投資所收到的現(xiàn)金、向銀行等金融機構(gòu)借款所收到的現(xiàn)金等等；籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流出的項目主要有：償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金，分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金等。③ 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。購建固定資產(chǎn)是投資活動，但它不是投資；購買自購買之日起三個月內(nèi)到期的債券屬于短期投資，但它不是投資活動。需要注意的投資活動與投資是兩個不同概念。既包括實物資產(chǎn)的投資，也包括金融資產(chǎn)的投資。一般而言，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目主要有：銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金、收到稅費返還、收到讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得現(xiàn)金等；經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目主要有：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金、支付給職工的工資薪金及勞動保險費、支付各項稅金等等。① 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項?；緝?nèi)容（主表）基本內(nèi)容（正表）由以下五項構(gòu)成：①經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；②投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；③籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；④匯率變動對現(xiàn)金的影響；⑤現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。采用垂直報告式結(jié)構(gòu)，全表共分為以下三個部分：表頭主要標明報表的名稱、編號、編制年度、編制單位的名稱及貨幣單位等。應(yīng)該注意的是，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出，如：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，只是現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量；同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，如：企業(yè)用現(xiàn)金購買三個月期限的債券，也不形成現(xiàn)金流量。例如：企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)、出售固定資產(chǎn)、向銀行借款等取得現(xiàn)金，形成現(xiàn)金流入；購買原材料、接受勞務(wù)、購建固定資產(chǎn)、對外投資、償還債務(wù)等，形成現(xiàn)金流出。3. 現(xiàn)金流量。一項投資被確認為現(xiàn)金等價物必須同時具備四個條件：a. 期限短（自取得之日起，3個月以內(nèi)到期）、b. 流動性強、c. 易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、d. 價值變動風(fēng)險很?。ú粫捎诶首儎佣霈F(xiàn)價值波動）。現(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。2. 現(xiàn)金等價物。應(yīng)當(dāng)注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時用于支付的存款，如：不能隨時支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列作投資。在我國，會計上所說的現(xiàn)金通常是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金。1. 現(xiàn)金。包括籌資活動的現(xiàn)金流入和歸還籌資活動的現(xiàn)金流出，并按其性質(zhì)分項列示。投資活動現(xiàn)金流量是指企業(yè)長期資產(chǎn)（通常指一年以上）的購建及其處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，包括購建固定資產(chǎn)、長期投資現(xiàn)金流量和處置長期資產(chǎn)現(xiàn)金流量，并按其性質(zhì)分項列示。經(jīng)營活動現(xiàn)金流量是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有的交易和事項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。它是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，反映企業(yè)某一會計期間的現(xiàn)金流入和流出的發(fā)生額，所以是一張動態(tài)報表。第一節(jié) 現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)與作用一、現(xiàn)金流量表的涵義現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物（以下簡稱現(xiàn)金）流入和流出的報表。它反映企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力。然而對現(xiàn)金流量表的分析便可以彌補這一缺陷和不足。常見的盈利能力評價指標，基本上都是利用以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計數(shù)據(jù)進行計算，從而給予評價，如凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率和成本費用利潤率等指標。第五章 現(xiàn)金流量表分析在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)現(xiàn)金流量在很大程度上決定著企業(yè)的生存和發(fā)展的能力，從而在很大程度上決定著企業(yè)的盈利能力。這是因為如果企業(yè)的現(xiàn)金流量不足，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)不暢，現(xiàn)金調(diào)配不靈，就會影響企業(yè)的盈利能力，進而甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的生存和發(fā)展。但值得注意的是，它們并不能反映企業(yè)伴隨有現(xiàn)金流入的盈利狀況，也就是說，它們只能評價企業(yè)盈利能力的“數(shù)”量，卻不能評價企業(yè)盈利能力的“質(zhì)”量。現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況變動表。通過對該表的分析可識別企業(yè)現(xiàn)金流入量和流出量的結(jié)構(gòu)情況，從而可抓住企業(yè)現(xiàn)金流量管理的重點，識別報表真實程度?，F(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量。通過它可了解企業(yè)“血液（資金）”的流通狀況。包括經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入量和經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出量，并按其性質(zhì)分項列示?；I資活動現(xiàn)金流量是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)的規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動所產(chǎn)生的現(xiàn)