【正文】 6 112 應(yīng)收醫(yī)療款 7 114 其他應(yīng)收款 8 121 庫存物資 9 123 待攤支出 10 131 固定資產(chǎn) 11 133 在建工程 12 141 無形資產(chǎn) 二、負(fù)債類 13 201 借入款 14 202 待結(jié)算醫(yī)療款 15 203 應(yīng)繳款項 616 206 應(yīng)付賬款 17 207 預(yù)收醫(yī)療款 18 208 應(yīng)付職工薪酬 19 210 應(yīng)付社會保障費 20 211 應(yīng)交稅費 21 221 其他應(yīng)付款 三、凈資產(chǎn)類 22 301 固定基金 30101 固定資產(chǎn)占用 30102 在建工程占用 30103 無形資產(chǎn)占用 23 302 事業(yè)基金 24 303 專用基金 25 304 本期結(jié)余 26 305 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余） 30501 財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn) 30502 財政項目補助結(jié)轉(zhuǎn)（余） 27 306 其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余） 28 308 結(jié)余分配 30801 待分配結(jié)余 30802 提取專用基金 3 0803 事業(yè)基金彌補虧損 7四、收入類 29 401 醫(yī)療收入 40101 門診收入 40102 住院收入 30 402 財政補助收入 31 403 上級補助收入 32 406 其他收入 五、支出類 33 501 醫(yī)療衛(wèi)生支出 50101 醫(yī)療支出 50102 公共衛(wèi)生支出 34 502 財政基建設(shè)備補助支出 35 506 其他支出 8第三部分 會計科目使用說明 一、資產(chǎn)類 101 庫存現(xiàn)金 一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的庫存現(xiàn)金。 九、本制度由財政部負(fù)責(zé)解釋。 七、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)填制會計憑證、 登記會計賬簿、內(nèi)部會計監(jiān)督與控制、會計檔案管理等相關(guān)會計基礎(chǔ)工作，應(yīng)按照會計基礎(chǔ)工作規(guī)范和會計檔案管理辦法等規(guī)定執(zhí)行。 （三）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計報表應(yīng)根 據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制， 要做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報送及時。 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)情況說明 書應(yīng)主要說明基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的業(yè)務(wù)開展情況、預(yù)算執(zhí)行情況、財 務(wù)收支狀況、資產(chǎn)變動情況、基本建設(shè)情況及相關(guān)報表、績效考評情況及相關(guān)報表、對本期或下期財務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項、專項資金的使用情況以及其他需要 說明的事項。 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計報表包括資產(chǎn)負(fù) 債表、收入支出總表、凈資產(chǎn)變動表以及業(yè)務(wù)收支明細(xì)表、財政 補助收支明細(xì)表等有關(guān)附表。 六、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)報告是反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的收 支等情況的書面文件?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)不得隨意打亂重編。在不影響會計處理和編報會計報 表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行設(shè)置本制度規(guī)定之外的明細(xì)科目 ，不需用的科目可以不設(shè)置。 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計要素包括資產(chǎn)、 負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。 有條件的地區(qū)，可對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)實行財務(wù)集中核算，具體辦法由地方根據(jù)實際情況確定。 企業(yè)事業(yè)單位、社會團(tuán)體及其他社會組織舉辦的非營利性基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)參照執(zhí)行?！　?　　　附件：基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　財政部　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○一○年十二月二十九日附件： 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度 目 錄 第一部分 總說明 第二部分 會計科目名稱和編號 第三部分 會計科目使用說明 第四部分 會計報表格式 第五部分 會計報表編制說明 2第一部分 總說明 一、為了規(guī)范基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的會計核算， 保證會計信息的真實、完整，根據(jù)《中華人民共和國會計法》 、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則及 國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，制定本制度。關(guān)于印發(fā)《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》的通知財會〔2010〕26號各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局：　　為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要，規(guī)范基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，促進(jìn)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)加強財務(wù)管理，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)特點，我們制定了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。 二、本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)由政府舉辦的獨立核算的城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)。 三、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定 會計主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代 理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。 四、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)。 五、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)按照下列規(guī)定運用會計科目： （一）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)按照本制度 的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。 3（二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。 （三）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在編制會計憑證、 登記會計賬簿時，應(yīng)填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列科目編號，不填列科目名稱。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)按照下列規(guī)定編制和提供財務(wù)報告： （一）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)報告由會 計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計報表附注至少應(yīng) 包括：重要會計政策、會計估計的說明，會計報表重要項目及其增減變動情況的說明，有助于理解和分析會計報表的需要說明的其他事項。 （二）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)報告分為月度、 季度和年度財務(wù)報 4告。 （四）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)對外提供的財務(wù)報告應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章。 八、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)對基本建設(shè)投資的會計核算除按照本制度執(zhí)行外，還應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算。 十、本制度自 2011 年7 月1 日起施行。 二、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度的規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。 （二）從零余額賬戶中提取現(xiàn)金時，按照實際提取金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。 （四）墊付職工因出差等原因所需的現(xiàn)金，按照實際借出金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。 四、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。 每日核對賬款時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)及時查明原因并進(jìn)行處理。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由過失人賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款”科目，貸記本科目；屬于無法查明原因的部分，借記“其他支出 ”科目，貸記本科目。 102 銀行存款 一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)存入銀行等金融機構(gòu)的各種存款。 二、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收 支業(yè)務(wù)。 10（二）提取和支出存款時，按照實際提取和支出金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”、“醫(yī)療衛(wèi)生支出”等科目，貸記本科目?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行 對賬單”核對，至少每月核對一次。 五、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)實際存放銀行等金融機構(gòu)的款項。 二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下： （一）在財政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，按照其所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財政補助收入”科目。 （二）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，按照實際提取金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。下年初，按照代理銀行提供的“額度恢復(fù)到賬通知書 ”恢復(fù)額度時，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。下年度收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時，按照批復(fù)額度，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。本科目年末應(yīng)無余額。 二、本科目應(yīng)設(shè)置“銀行本票存款”、“銀行匯票存款”和“信用卡存款”等一級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 （二）使用銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等其他貨幣資金支付庫存物資等采購款項時， 借記“庫存物資”等科目，貸記 12本科目。 五、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)實際持有的其他貨幣資金。 二、本科目應(yīng)設(shè)置“財政直接支付”和“財政授權(quán)支付”一級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 年末，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“財政補助收入”科目。 （二）財政授權(quán)支付年末結(jié)余資金的賬務(wù)處理。下年初，按照 代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書恢復(fù) 額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）。下年度收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時，按照批復(fù)額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）。 112 應(yīng)收醫(yī)療款 一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)因提供基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)而應(yīng)向門診病人、住院病人收取的和與醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算的應(yīng)收 未收醫(yī)療款項。 “結(jié)算欠費”一級明細(xì)科目按照“門診病人”和“住院病人”設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)收醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下： 14（一）與門診病人結(jié)算醫(yī)療款時，應(yīng)向門診病人收取的部分，按照門診病人實際支付或應(yīng)付未付的醫(yī)療款金額，借記“庫存現(xiàn)金” 、本科目（結(jié)算欠費——門診病人）等科目，應(yīng)由醫(yī)療保險機構(gòu)負(fù)擔(dān)的部分，按照有關(guān)規(guī)定計算的應(yīng)收醫(yī)療保險金額， 借記本科目（應(yīng)收醫(yī)療保險金），按照有關(guān)規(guī)定計算確定的門診病人醫(yī)療款金額， 貸記“醫(yī)療收入”科目（未實行“收支兩條線”管理）或“待結(jié)算醫(yī)療款”科目（實行“收支兩條線”管理）。 如住院病人應(yīng)付醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額， 按照預(yù)收住院病人醫(yī)療款金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按照有關(guān)規(guī)定計算的應(yīng)由醫(yī)療保險機構(gòu)負(fù)擔(dān)的醫(yī)療保險金額，借記本科目（應(yīng)收醫(yī)療保險金） ，按照退還給住院病人醫(yī)療款金額， 貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按照有關(guān)規(guī)定計算確定的住院病人醫(yī)療款金額， 貸記“醫(yī)療收入”科目（未實行“收支兩條線”管理）或貸記“待結(jié)算醫(yī)療款”科目（實行“收支兩條線”管理）。 （四）與醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算醫(yī)療款時，按照實際收到的醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（應(yīng)收醫(yī)療保險金）。 （五）與醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算發(fā)生結(jié)算差額時， 對于可由相關(guān)過失人賠償?shù)牟糠?，按照實際賠償 金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（應(yīng)收醫(yī)療保險金） ；對于由相關(guān)過失人賠償 以外的部分，按照規(guī)定批準(zhǔn)核銷的金額， 借記“其他支出”科目，貸記本科目（應(yīng)收醫(yī)療保險金）。對于期限超過3 年以上，確認(rèn)無法收回的除醫(yī)保結(jié)算差額以外的應(yīng)收醫(yī)療款， 應(yīng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限在報經(jīng)批準(zhǔn)后核銷?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)設(shè)置“壞賬核銷備查簿” ，詳細(xì)登記已核銷應(yīng)收 醫(yī)療款壞賬的債務(wù)人姓名、形成時間、金 額、原因等相關(guān)信息。 五、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)收未收的醫(yī)療款項。 二、本科目應(yīng)按照其他應(yīng)收款的項目分類以及不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 （二）實行定額備用金制度的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)， 在領(lǐng)用備用金時，按照批準(zhǔn)領(lǐng)用的金額，借記本科目（備用金），貸記“銀行存款”等科目。 四、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了， 對其他 17應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查。核銷時，借記“其他支出”科目，貸記本科目。 如果已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的， 應(yīng)按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記 “其他收入”等科目。 121 庫存物資 一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)為了開展基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)活動及其他活動儲存的藥品、 衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料的實際成本。 本科目明細(xì)賬下按照品名、規(guī)格設(shè)置數(shù)量金額明細(xì)賬，庫房應(yīng)設(shè)置實物收、發(fā)、存數(shù)量明細(xì)賬。外購或集中采購配送的物資驗收入庫時，按照確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。 接受捐贈的物資驗收入庫時，按照確定的成本，借記本科目，貸記“其他收入”科目。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 低值易耗品應(yīng)于內(nèi)部領(lǐng)用時攤銷，攤銷方法可以采用一次攤銷或五五攤銷。藥房結(jié)轉(zhuǎn)已出售藥品的成本時，按照其實際成本，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出”等科目，貸記本科目（藥品——藥房）。 19四、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的各種庫存物資，應(yīng)定期進(jìn)行清查盤點，每年至少盤點一次。 （二）盤虧、變質(zhì)、毀損的庫存物資，按照庫存物資賬面余額扣除保險賠償和過失人賠償?shù)群蟮慕痤~， 借記“其他支出”科目，按照實際收回的保險賠償和過失人賠償?shù)龋?借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按照庫存物資的賬面余額，貸 記“庫存物資”科目。 123 待攤支出 一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)為組織、 管理基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)活動等日常發(fā)生且需要分?jǐn)?至醫(yī)療支出和公共衛(wèi)生支出的各項間接支出。 三、待攤支出的主要賬務(wù)處理如下： （一）無法直接確定歸屬于基本醫(yī)療或公共衛(wèi)生服務(wù)的各項水、電、供暖、人員工資等待攤支出，在發(fā)生時按照實際支出金額， 借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行