所得稅申報(bào)表附表-展示頁(yè)
2025-08-07 20:53本頁(yè)面
【正文】 居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息，紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得的負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第23條規(guī)定的抵免限額中抵免。還有境內(nèi)本身是非居民企業(yè)，但在我們境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)或者場(chǎng)所，比如美國(guó)花旗銀行是美國(guó)一個(gè)法人公司，但是在我們青島設(shè)立一個(gè)分行，貸款給境外B公司，既然貸款給B公司，B公司肯定要支付利息給花旗銀行青島分行。二，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得的發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。什么是直接抵免呢？就是企業(yè)取得下列所得，已在境外繳納所得稅額，可以在當(dāng)期應(yīng)納所得稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定應(yīng)納稅額，超過(guò)抵免限額的可以在以后五個(gè)年度內(nèi)以每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵免稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。第二個(gè)就是境外的所得稅它可能不叫所得稅，有的國(guó)家或者地區(qū)叫做利得稅或者叫做公司稅，凡屬于所得稅性質(zhì)的稅款都可以在中國(guó)境內(nèi)進(jìn)行抵免。這些所得可以在境外繳納所得稅，這些所得稅，可以在境內(nèi)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)中進(jìn)行抵免。再有就是非居民企業(yè)——不是按照我們國(guó)家的法律在我國(guó)境內(nèi)成立的公司，或者外國(guó)公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)——但在我們國(guó)家設(shè)立了機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，這些機(jī)構(gòu)場(chǎng)所從中國(guó)境外取得的與這些機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，有聯(lián)系的應(yīng)稅所得。一個(gè)是居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得。這個(gè)圖中列出的就是這樣一種關(guān)系：這一個(gè)虛線就相當(dāng)于我們的國(guó)境或者關(guān)境線，我們講不同國(guó)家和地區(qū)，地區(qū)不是一個(gè)國(guó)家，像我們國(guó)家的香港或者是澳門，他們是屬于地區(qū)。這一個(gè)表里面主要研究抵免的應(yīng)納稅額。 企業(yè)所得稅法第22條規(guī)定的應(yīng)納稅額計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額。 這個(gè)表的填報(bào)依據(jù)是根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，填報(bào)納稅人本年度發(fā)生的來(lái)源于不同國(guó)家或地區(qū)的境外所得，按照我國(guó)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)繳納和抵免的所得稅額。大家注意一下，這里一個(gè)是境外、一個(gè)是抵免所得稅額，什么意思？這個(gè)表要填報(bào)的主要是國(guó)內(nèi)或者說(shuō)境內(nèi)居民企業(yè)來(lái)源于境外的一塊兒所得或者是非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)或者場(chǎng)所來(lái)源于境外，與這個(gè)機(jī)構(gòu)或者場(chǎng)所有聯(lián)系的所得，按照我們國(guó)家稅收法律法規(guī)的規(guī)定，可以在我們國(guó)家抵免的所得稅額。公式中的減免稅額和抵免稅額是指按照企業(yè)所得稅法和國(guó)務(wù)院稅收優(yōu)惠規(guī)定減征免征和抵免的應(yīng)納稅額。這反映一種關(guān)系，隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化，過(guò)去很多公司，境外公司來(lái)到中國(guó)境內(nèi)進(jìn)行投資設(shè)廠，現(xiàn)在越來(lái)越多的企業(yè)實(shí)行走出去戰(zhàn)略，到境外設(shè)立分公司，比如海爾，海信這些大公司。境內(nèi)一個(gè)公司，A公司可能在境外設(shè)立一個(gè)B公司，也可能成立一個(gè)C是它的分公司，還有可能B公司再投資成立一個(gè)D公司，所以這些情況他們按照所在國(guó)的稅收法律可能要在當(dāng)?shù)乩U納所得稅，這一塊兒在當(dāng)?shù)乩U納了的所得稅怎么辦呢？稅法23條這樣規(guī)定：企業(yè)取得下列所得已在境外繳納的所得稅額可以在當(dāng)期納稅額中抵免。比如本身是中國(guó)一個(gè)企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立分公司或者設(shè)立公司，它分回來(lái)一塊兒股息或者利息所得，就是居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得。 下面解釋所得包括范圍，一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，一個(gè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，還有租賃，特許權(quán)使用費(fèi)，股息、利息、紅利等。 條例73條解釋稅法23條規(guī)定，什么樣是境外應(yīng)納稅所得稅額呢，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照中國(guó)境外，也就是說(shuō)外國(guó)（地區(qū)）的稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款，大家注意了，抵免的只能是企業(yè)所得稅的稅款，像流轉(zhuǎn)稅比如是營(yíng)業(yè)稅，這一個(gè)是不能抵免。 抵免按照稅法的說(shuō)法有兩種抵免，一個(gè)是直接抵免，一個(gè)是間接抵免。一居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外應(yīng)稅所得。如A公司在境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，B分公司，B分公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得或者其他所得最后要合并到A公司納稅所得額里面去，這一塊兒發(fā)生的抵免就是直接抵免。B公司支付利息時(shí)肯定在國(guó)外要扣繳所得稅，這些扣繳的所得稅，我們可以允許它進(jìn)行抵免，這是情況第二。比如A公司是境內(nèi)一個(gè)企業(yè)，在外國(guó)投資成立一個(gè)B公司，B公司分回國(guó)內(nèi)一塊兒股息，這一塊兒股息本身需要繳納的所得稅可以抵免，這就是直接抵免
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