【正文】 。所有產(chǎn)品按訂單生產(chǎn)，其中約95%的產(chǎn)品系銷售給國(guó)外中間商，全部采用海運(yùn)方式，以貨物離岸作為風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)。本年度該項(xiàng)政策和程序沒(méi)有發(fā)生變化。本示例采用文字?jǐn)⑹龇绞接涗浰私獾目刂屏鞒蹋?cè)會(huì)計(jì)師也可以采用其他方式，例如，采用問(wèn)卷、核對(duì)表和流程圖等方式進(jìn)行記錄。在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)運(yùn)用職業(yè)判斷，結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)修改，不可以一概照搬。（2）顧客檔案是指記錄經(jīng)批準(zhǔn)的顧客詳細(xì)信息的文件，包括顧客名稱、銀行賬戶、收貨地址、郵寄地址、聯(lián)系方式、賒銷信用額度、收款折扣條件、過(guò)去期間的交易情況等。）（5）維護(hù)顧客檔案[注：（1）此處應(yīng)記錄對(duì)顧客檔案維護(hù)流程的了解。）（4）收款[注：此處記錄對(duì)收款業(yè)務(wù)流程的了解。例如，發(fā)票的開(kāi)具、核對(duì)差異處理、單據(jù)流轉(zhuǎn)及核對(duì)、與顧客對(duì)賬、應(yīng)收賬款調(diào)整及計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等。（SCL）。）（1）銷售[注：、審批、銷售流程的了解。）2．主要業(yè)務(wù)活動(dòng)介紹（注：此處記錄對(duì)本循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的了解。3．如果被審計(jì)單位針對(duì)不同類型的銷售與收款業(yè)務(wù)分別采用不同的控制流程和控制活動(dòng)，例如：被審計(jì)單位對(duì)現(xiàn)銷和賒銷業(yè)務(wù)實(shí)施不同的控制活動(dòng)，應(yīng)分別予以記錄。記錄的內(nèi)容包括但不限于：（1）交易如何生成，包括電子數(shù)據(jù)交換（EDI）和其他電子商務(wù)形式的性質(zhì)和使用程度；（2）內(nèi)部控制采用人工系統(tǒng)、自動(dòng)化系統(tǒng)或兩種方式同時(shí)并存；（3）控制由被審計(jì)單位人員執(zhí)行、第三方（例如服務(wù)機(jī)構(gòu)）執(zhí)行或兩者共同執(zhí)行，涉及人員的姓名及其執(zhí)行的程序；（4）處理交易采用的重要信息系統(tǒng)，包括初次安裝信息、己實(shí)施和計(jì)劃實(shí)施的重大修改、開(kāi)發(fā)與維護(hù)；（5）與其他信息系統(tǒng)之間的鏈接，包括以計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)的應(yīng)用系統(tǒng)和人工操作的應(yīng)用系統(tǒng)之間銜接的時(shí)點(diǎn)，以及任何相關(guān)的手工調(diào)節(jié)過(guò)程（如編制調(diào)節(jié)表）；（6）與處理財(cái)務(wù)信息相關(guān)的政策和程序；（7）會(huì)計(jì)記錄及其他支持性信息；（8）使用的重要檔案和表格；（9）主要輸出信息（包括以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的信息）及用途；（10）輸入交易信息并過(guò)至明細(xì)賬和總賬的程序；（11）會(huì)計(jì)分錄的生成、記錄和處理程序，包括將非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄過(guò)至明細(xì)賬和總賬的程序。]6．溝通事項(xiàng)是否需要就己識(shí)別出的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷，與適當(dāng)層次的管理層或治理層進(jìn)行溝通？銷售與收款循環(huán)：了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)——控制流程被審計(jì)單位： 索引號(hào)： XSL2 項(xiàng)目： 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間： 編制： 復(fù)核： 日期： 日期： 編制說(shuō)明： 1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用文字?jǐn)⑹觥?wèn)卷、核對(duì)表和流程圖等方式，或幾種方式相結(jié)合，記錄對(duì)控制流程的了解。]2．主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)是否在本循環(huán)中進(jìn)行了解銷售是記錄應(yīng)收賬款是記錄稅金是收款是維護(hù)顧客檔案是（注：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)在本循環(huán)中了解與上述業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)部控制，如果計(jì)劃在其他業(yè)務(wù)循環(huán)中對(duì)上述一項(xiàng)或多項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制進(jìn)行測(cè)試，應(yīng)在此處說(shuō)明原因。（2）現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金賬戶余額受多個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的影響，不能完全歸屬于任何單一的業(yè)務(wù)循環(huán)。3．審計(jì)工作底稿用以記錄下列內(nèi)容：（1）XSL 1：匯總對(duì)本循環(huán)內(nèi)部控制了解的主要內(nèi)容和結(jié)論；（2）XSL 2：記錄通過(guò)詢問(wèn)、觀察和檢查程序了解到的本循環(huán)涉及的重要交易的控制流程；（3）XSL 3：記錄與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)并計(jì)劃執(zhí)行穿行測(cè)試的控制活動(dòng)；（4）XSL 4：記錄穿行測(cè)試的過(guò)程和結(jié)論。了解本循環(huán)內(nèi)部控制，形成下列審計(jì)工作底稿： 1．XSL 1：了解內(nèi)部控制匯總表2．XSL – 2：了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)——控制流程3．XSL – 3：評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)——控制目標(biāo)及控制活動(dòng)4．XSL – 4：確定控制是否得到執(zhí)行（穿行測(cè)試）編制說(shuō)明： 1．在了解控制的設(shè)計(jì)并確定其是否得到執(zhí)行時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用詢問(wèn)、觀察和檢查程序，并記錄所獲取的信息和審計(jì)證據(jù)來(lái)源。3．執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行 。41 / 42銷售與收款循環(huán)了解內(nèi)部控制導(dǎo)引表被審計(jì)單位： 索引號(hào)： XSL 項(xiàng)目： 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間： 編制： 復(fù)核： 日期： 日期： 了解本循環(huán)內(nèi)部控制的工作包括：1．了解被審計(jì)單位銷售與收款循環(huán)和財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，并記錄獲得的了解。2．針對(duì)銷售與收款循環(huán)的控制目標(biāo)，記錄相關(guān)的控制活動(dòng)，以及受該控制活動(dòng)影響的交易和賬戶余額及其認(rèn)定。4．記錄在了解和評(píng)價(jià)銷售與收款循環(huán)的控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行過(guò)程中識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，以及擬采取的應(yīng)對(duì)措施。2．如果擬利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程和相關(guān)控制自上次測(cè)試后是否發(fā)生重大變化。銷售與收款循環(huán)了解內(nèi)部控制匯總表被審計(jì)單位： 索引號(hào)： XSL1 項(xiàng)目： 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間： 編制： 復(fù)核： 日期： 日期： 1．受本循環(huán)影響的相關(guān)交易和賬戶余額：應(yīng)收賬款、營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)交稅費(fèi) [注：（1）此處僅列示主要交易和賬戶余額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況確定受本循環(huán)影響的交易和賬戶余額。在實(shí)務(wù)中，在考慮與貨幣資金有關(guān)的內(nèi)部控制對(duì)實(shí)質(zhì)性程序的影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合考慮各相關(guān)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的影響；對(duì)于未能在相關(guān)業(yè)務(wù)循環(huán)涵蓋的貨幣資金內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在貨幣資金具體審計(jì)計(jì)劃中記錄對(duì)其進(jìn)行的了解和測(cè)試工作。）3．了解交易流程根據(jù)對(duì)交易流程的了解，記錄如下：（1）被審計(jì)單位是否委托服務(wù)機(jī)構(gòu)執(zhí)行主要業(yè)務(wù)活動(dòng)？如果被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)，將對(duì)審計(jì)計(jì)劃產(chǎn)生哪些影響？（2）是否制定了相關(guān)的政策和程序以保持適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分工？這些政策和程序是否合理？（3）自前次審計(jì)后，被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程和控制活動(dòng)是否發(fā)生重大變化？如果己發(fā)生變化，將對(duì)審計(jì)計(jì)劃產(chǎn)生哪些影響？（4）是否識(shí)別出本期交易過(guò)程中發(fā)生的控制偏差？如果己識(shí)別出控制偏差，產(chǎn)生偏差的原因是什么，將對(duì)審計(jì)計(jì)劃產(chǎn)生哪些影響？（5）是否識(shí)別出非常規(guī)交易或重大事項(xiàng)？如果己識(shí)別出非常規(guī)交易或重大事項(xiàng)，將對(duì)審計(jì)計(jì)劃產(chǎn)生哪些影響？（6）是否進(jìn)一步識(shí)別出其他風(fēng)險(xiǎn)？如果己識(shí)別出其他風(fēng)險(xiǎn)，將對(duì)審計(jì)計(jì)劃產(chǎn)生哪些影響？信息系統(tǒng)應(yīng)用軟件信息系統(tǒng)名稱計(jì)算機(jī)運(yùn)作環(huán)境來(lái)源初次安裝日期初次安裝后對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行的任何重大修改、開(kāi)發(fā)與維護(hù)信息系統(tǒng)名稱重大修改、開(kāi)發(fā)與維護(hù)更新日期擬于將來(lái)實(shí)施的重大修改、開(kāi)發(fā)與維護(hù)計(jì)劃本年度對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行的重大修改、開(kāi)發(fā)與維護(hù)及其影響5．初步結(jié)論 [注：根據(jù)了解本循環(huán)控制的設(shè)計(jì)并評(píng)估其執(zhí)行情況所獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的評(píng)價(jià)結(jié)論可能是：（1）控制設(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行；（2）控制設(shè)計(jì)合理，未得到執(zhí)行；（3）控制設(shè)計(jì)無(wú)效或缺乏必要的控制。對(duì)重要業(yè)務(wù)活動(dòng)控制流程的記錄應(yīng)涵蓋自交易開(kāi)始至與其他業(yè)務(wù)循環(huán)銜接為止的整個(gè)過(guò)程。2．本審計(jì)工作底稿對(duì)銷售與收款循環(huán)控制流程的記錄，涉及控制活動(dòng)的內(nèi)容應(yīng)索引至銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試（XSC）的審計(jì)工作底稿。銷售與收款業(yè)務(wù)涉及的主要人員職 務(wù)姓 名我們采用詢問(wèn)、觀察和檢查等方法，了解并記錄了銷售與收款循環(huán)的主要控制流程，并己與、等確認(rèn)下列所述內(nèi)容1．有關(guān)職責(zé)分工的政策和程序（注：此處應(yīng)記錄被審計(jì)單位建立的有關(guān)職責(zé)分工的政策和程序，并評(píng)價(jià)其是否有助于建立有效的內(nèi)部控制。例如：被審計(jì)單位主要銷售內(nèi)容和銷售方式、相關(guān)文件記錄、對(duì)銷售與收款政策的制定和修改程序、對(duì)職責(zé)分工政策的制定和修改程序等。例如，訂單的接受與審批、賒銷申請(qǐng)的處理、銷售合同的訂立和授權(quán)、銷售合同管理等。]（2）記錄應(yīng)付賬款（注：此處記錄對(duì)存貨發(fā)出后至應(yīng)收賬款確認(rèn)、記錄流程的了解。）（3）記錄稅金（注：此處記錄對(duì)稅金的確認(rèn)、申報(bào)和繳納流程的了解。例如，收款的記錄、收款方式、應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)以及期末對(duì)收款情況的監(jiān)控等。例如，維護(hù)申請(qǐng)、審批、處理以及期末審核等。]控制流程記錄示例編制說(shuō)明：本審計(jì)工作底稿提供的示例，系以銷售與收款業(yè)務(wù)較為單一的中型被審計(jì)單位為例，并進(jìn)行適當(dāng)簡(jiǎn)化，僅為說(shuō)明控制流程的記錄內(nèi)容。本循環(huán)中其他審計(jì)工作底稿記錄的內(nèi)容均以下述示例為依據(jù)進(jìn)行填寫，并非對(duì)所有可能出現(xiàn)情況的全面描述。S公司現(xiàn)行的銷售政策和程序業(yè)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，如果需對(duì)該項(xiàng)政策和程序作出任何修改，均應(yīng)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后方能執(zhí)行。S公司的產(chǎn)品主要為電子感應(yīng)器、光感器、集成電路塊，通用性較強(qiáng)。通常情況下，這些顧客于每年年初與公司簽訂一份包含全年預(yù)計(jì)所需商品數(shù)量、基本單價(jià)等條款的一攬子采購(gòu)意向。S公司根據(jù)顧客采購(gòu)意向總體安排采購(gòu)原材料及生產(chǎn)計(jì)劃，實(shí)際銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，顧客還需要與顧客簽訂出口銷售合同。S公司使用Y系統(tǒng)處理銷售與收款交易，自動(dòng)生成記賬憑證和顧客清單，并過(guò)至營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬。1．有關(guān)職責(zé)分工的政策和程序S公司建立了下列職責(zé)分工政策和程序：（1）不相容職務(wù)相分離。（2）各相關(guān)部門之間相互牽制并在其授權(quán)范圍內(nèi)履行職責(zé)，同一部門或個(gè)人不得處理銷售與收款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。信用管理經(jīng)理在“新顧客基本情況表”上簽字注明是否同意賒銷。根據(jù)經(jīng)恰當(dāng)審批的新顧客基本情況表，信息管理員將有關(guān)信息輸入Y系統(tǒng)，系統(tǒng)將自動(dòng)建立新顧客檔案。對(duì)于新顧客的初次訂單，不允許超過(guò)經(jīng)審批的信用額度。2）現(xiàn)有顧客收到現(xiàn)有顧客的采購(gòu)訂單后，業(yè)務(wù)員對(duì)訂單金額與該顧客己被授權(quán)的信用額度以及至今尚欠的賬款余額進(jìn)行檢查，經(jīng)銷售經(jīng)理審批后，交至信用管理經(jīng)理復(fù)核。3）簽訂合同經(jīng)審批后 ，授權(quán)業(yè)務(wù)員與顧客正式簽訂銷售合同。信息管理員負(fù)責(zé)將顧客采購(gòu)訂單和銷售合同信息輸入Y系統(tǒng)，由系統(tǒng)自動(dòng)生成連續(xù)編號(hào)的銷售訂單（此時(shí)系統(tǒng)顯示為“待處理”狀態(tài)）。每周，應(yīng)收賬款記賬員匯總本周內(nèi)所有簽訂的銷售合同，并與銷售訂單核對(duì)，編