【正文】 應(yīng)收賬款：完整性主營業(yè)務(wù)收入：完整性銷售訂單、銷售發(fā)票己連續(xù)編號(hào)、編號(hào)連續(xù)性己被核對(duì)。是己記錄的銷售訂單的內(nèi)容準(zhǔn)確應(yīng)收賬款：計(jì)價(jià)和分?jǐn)傊鳡I業(yè)務(wù)收入：準(zhǔn)確性分類由不負(fù)責(zé)輸入銷售訂單的人員比較銷售訂單數(shù)據(jù)與支持性文件是否相符信息管理員負(fù)責(zé)將顧客采購訂單和銷售合同信息輸入Y系統(tǒng)，由系統(tǒng)自動(dòng)生成連續(xù)編號(hào)的銷售訂單（此時(shí)系統(tǒng)顯示為“待處理”狀態(tài)）。對(duì)于新顧客的初次訂單，不允許超過經(jīng)審批的信用額度。通常情況下，給予新客戶的信用額度不超過人民幣元；若高于該標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)經(jīng)總經(jīng)理審批。7．如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)本循環(huán)控制活動(dòng)運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施詢問并結(jié)合觀察或者檢查程序，獲取該等控制是否己發(fā)生變化的審計(jì)證據(jù)，并予以記錄。在某些情況下，某些控制活動(dòng)單獨(dú)執(zhí)行時(shí)，并不能完全實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要識(shí)別與該特定目標(biāo)相關(guān)的其他控制活動(dòng)，并對(duì)其進(jìn)行測試，以獲取實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的足夠的保證程度。其中，“常用的控制活動(dòng)”一欄列示了在實(shí)務(wù)中為實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)常用的控制活動(dòng)，在實(shí)際編寫審計(jì)工作底稿時(shí)應(yīng)予以刪除；對(duì)“受影響的相關(guān)交易和賬戶余額及其認(rèn)定”一欄，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況分析填寫。每半年，銷售經(jīng)理復(fù)核顧客檔案。對(duì)兩年內(nèi)未與S公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來的顧客，通知業(yè)務(wù)員，由其填寫更改申請(qǐng)表，經(jīng)銷售經(jīng)理審批后交信息管理部刪除該顧客檔案。出納員根據(jù)經(jīng)復(fù)核無誤的收款憑證及時(shí)登記銀行存款日記賬。（注：對(duì)銷售與收款循環(huán)涉及的稅金實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序更為有效，故以下控制程序中將不再涉及稅金。應(yīng)收賬款記賬員根據(jù)經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的更改申請(qǐng)表進(jìn)行賬務(wù)處理。每年末，銷售經(jīng)理根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息，編寫應(yīng)收賬款可收回性分析報(bào)告，交財(cái)務(wù)部復(fù)核。3）對(duì)賬及差異處理月末，應(yīng)收賬款主管編制應(yīng)收賬款賬齡報(bào)告，內(nèi)容包括應(yīng)收賬款總額、應(yīng)收賬款明細(xì)賬合計(jì)數(shù)以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬與顧客對(duì)賬單核對(duì)情況。業(yè)務(wù)員接到顧客的索賠傳真件等資料后，編制連續(xù)編號(hào)的顧客索賠處理表，交至生產(chǎn)部門和技術(shù)部門， 由生產(chǎn)經(jīng)理、技術(shù)經(jīng)理確定是否確屬產(chǎn)品質(zhì)量問題，并簽字確認(rèn)。國內(nèi)銷售除無需辦理出口報(bào)關(guān)手續(xù)外，其他與出口銷售流程基本一致。應(yīng)收賬款記賬員根據(jù)系統(tǒng)顯示的“己離岸”銷售訂單信息，將銷售發(fā)票所載信息和報(bào)關(guān)單、貨運(yùn)提單等進(jìn)行核對(duì)。運(yùn)輸經(jīng)理根據(jù)系統(tǒng)顯示的出運(yùn)通知信息，安排組織發(fā)運(yùn)。信息管理員根據(jù)系統(tǒng)顯示的“己完工”銷售訂單信息和銷售合同約定的交貨日期，開具連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票（出口發(fā)票一式六聯(lián)），交銷售經(jīng)理審核，發(fā)票存根聯(lián)由銷售部留存，其他聯(lián)次分別用于報(bào)關(guān)、出口押匯、稅務(wù)核銷、外匯核銷以及財(cái)務(wù)記賬等。如果顧客以信用證方式付款，則在收到信用證后開抬投入生產(chǎn)；如果采購預(yù)收貨款方式，由在收到30%的貨款后投入生產(chǎn)。每周，信息管理員核對(duì)本周內(nèi)生成的銷售訂單，對(duì)任何不連續(xù)編號(hào)的情況將進(jìn)行檢查。如果是超過信用額度的采購訂單，應(yīng)由總經(jīng)理審批。完成上述流程后，新顧客即可與公司進(jìn)行業(yè)務(wù)往來，向S公司發(fā)出采購訂單。2．主要業(yè)務(wù)活動(dòng)介紹（1）銷售1）新顧客新顧客需要先填寫“顧客申請(qǐng)表”，銷售經(jīng)理將進(jìn)行顧客背景調(diào)查，獲取包括信用評(píng)審機(jī)構(gòu)對(duì)顧客信用等級(jí)的評(píng)定報(bào)告等，填寫“新顧客基本情況表”，并附相關(guān)資料交至信用管理經(jīng)理審批。銷售與收款業(yè)務(wù)涉及的主要人員職 務(wù)姓 名總經(jīng)理財(cái)務(wù)經(jīng)理會(huì)計(jì)主管出納員應(yīng)收賬款記賬員應(yīng)收賬款主管辦稅員信用管理經(jīng)理銷售經(jīng)理信息管理員業(yè)務(wù)員生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)理生產(chǎn)經(jīng)理技術(shù)經(jīng)理單證員倉儲(chǔ)經(jīng)理倉庫保管員…… 我們采用詢問、觀察和檢查等方法，了解并記錄了S公司銷售與收款循環(huán)的主要控制流程，并己與財(cái)務(wù)經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理確認(rèn)下列所述內(nèi)容。顧客采購意向的重要條款由董事會(huì)審批，并授權(quán)總經(jīng)理簽署。本年度該項(xiàng)政策和程序沒有發(fā)生變化。在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)運(yùn)用職業(yè)判斷，結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)修改，不可以一概照搬。）（5）維護(hù)顧客檔案[注：（1）此處應(yīng)記錄對(duì)顧客檔案維護(hù)流程的了解。例如，發(fā)票的開具、核對(duì)差異處理、單據(jù)流轉(zhuǎn)及核對(duì)、與顧客對(duì)賬、應(yīng)收賬款調(diào)整及計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等。）（1）銷售[注：、審批、銷售流程的了解。3．如果被審計(jì)單位針對(duì)不同類型的銷售與收款業(yè)務(wù)分別采用不同的控制流程和控制活動(dòng)，例如：被審計(jì)單位對(duì)現(xiàn)銷和賒銷業(yè)務(wù)實(shí)施不同的控制活動(dòng)，應(yīng)分別予以記錄。]6．溝通事項(xiàng)是否需要就己識(shí)別出的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷，與適當(dāng)層次的管理層或治理層進(jìn)行溝通？銷售與收款循環(huán)：了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)——控制流程被審計(jì)單位： 索引號(hào)： XSL2 項(xiàng)目： 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間： 編制： 復(fù)核： 日期： 日期： 編制說明： 1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用文字?jǐn)⑹觥柧?、核?duì)表和流程圖等方式，或幾種方式相結(jié)合，記錄對(duì)控制流程的了解。（2）現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金賬戶余額受多個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的影響，不能完全歸屬于任何單一的業(yè)務(wù)循環(huán)。了解本循環(huán)內(nèi)部控制，形成下列審計(jì)工作底稿： 1．XSL 1：了解內(nèi)部控制匯總表2．XSL – 2：了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)——控制流程3．XSL – 3：評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)——控制目標(biāo)及控制活動(dòng)4．XSL – 4：確定控制是否得到執(zhí)行（穿行測試）編制說明： 1．在了解控制的設(shè)計(jì)并確定其是否得到執(zhí)行時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用詢問、觀察和檢查程序，并記錄所獲取的信息和審計(jì)證據(jù)來源。41 / 42銷售與收款循環(huán)了解內(nèi)部控制導(dǎo)引表被審計(jì)單位： 索引號(hào)： XSL 項(xiàng)目： 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間： 編制： 復(fù)核： 日期： 日期： 了解本循環(huán)內(nèi)部控制的工作包括：1．了解被審計(jì)單位銷售與收款循環(huán)和財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，并記錄獲得的了解。4．記錄在了解和評(píng)價(jià)銷售與收款循環(huán)的控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行過程中識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，以及擬采取的應(yīng)對(duì)措施。銷售與收款循環(huán)了解內(nèi)部控制匯總表被審計(jì)單位： 索引號(hào)： XSL1 項(xiàng)目： 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間： 編制： 復(fù)核： 日期： 日期： 1．受本循環(huán)影響的相關(guān)交易和賬戶余額：應(yīng)收賬款、營業(yè)收入、應(yīng)交稅費(fèi) [注：（1）此處僅列示主要交易和賬戶余額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況確定受本循環(huán)影響的交易和賬戶余額。）3．了解交易流程根據(jù)對(duì)交易流程的了解，記錄如下：（1）被審計(jì)單位是否委托服務(wù)機(jī)構(gòu)執(zhí)行主要業(yè)務(wù)活動(dòng)？如果被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)，將對(duì)審計(jì)計(jì)劃產(chǎn)生哪些影響？（2）是否制定了相關(guān)的政策和程序以保持適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分工？這些政策和程序是否合理？（3）自前次審計(jì)后，被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程和控制活動(dòng)是否發(fā)生重大變化？如果己發(fā)生變化，將對(duì)審計(jì)計(jì)劃產(chǎn)生哪些影響？（4）是否識(shí)別出本期交易過程中發(fā)生的控制偏差？如果己識(shí)別出控制偏差，產(chǎn)生偏差的原因是什么，將對(duì)審計(jì)計(jì)劃產(chǎn)生哪些影響？（5）是否識(shí)別出非常規(guī)交易或重大事項(xiàng)？如果己識(shí)別出非常規(guī)交易或重大事項(xiàng)，將對(duì)審計(jì)計(jì)劃產(chǎn)生哪些影響？（6）是否進(jìn)一步識(shí)別出其他風(fēng)險(xiǎn)？如果己識(shí)別出其他風(fēng)險(xiǎn)，將對(duì)審計(jì)計(jì)劃產(chǎn)生哪些影響？信息系統(tǒng)應(yīng)用軟件信息系統(tǒng)名稱計(jì)算機(jī)運(yùn)作環(huán)境來源初次安裝日期初次安裝后對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行的任何重大修改、開發(fā)與維護(hù)信息系統(tǒng)名稱重大修改、開發(fā)與維護(hù)更新日期擬于將來實(shí)施的重大修改、開發(fā)與維護(hù)計(jì)劃本年度對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行的重大修改、開發(fā)與維護(hù)及其影響5．初步結(jié)論 [注：根據(jù)了解本循環(huán)控制的設(shè)計(jì)并評(píng)估其執(zhí)行情況所獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的評(píng)價(jià)結(jié)論可能是：（1）控制設(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行；（2）控制設(shè)計(jì)合理，未得到執(zhí)行；（3）控制設(shè)計(jì)無效或缺乏必要的控制。2．本審計(jì)工作底稿對(duì)銷售與收款循環(huán)控制流程的記錄，涉及控制活動(dòng)的內(nèi)容應(yīng)索引至銷售與收款循環(huán)控制測試（XSC）的審計(jì)工作底稿。例如：被審計(jì)單位主要銷售內(nèi)容和銷售方式、相關(guān)文件記錄、對(duì)銷售與收款政策的制定和修改程序、對(duì)職責(zé)分工政策的制定和修改程序等。]（2）記錄應(yīng)付賬款（注：此處記錄對(duì)存貨發(fā)出后至應(yīng)收賬款確認(rèn)、記錄流程的了解。例如，收款的記錄、收款方式、應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)以及期末對(duì)收款情況的監(jiān)控等。]控制流程記錄示例編制說明：本審計(jì)工作底稿提供的示例，系以銷售與收款業(yè)務(wù)較為單一的中型被審計(jì)單位為例，并進(jìn)行適當(dāng)簡化，僅為說明控制流程的記錄內(nèi)容。S公司現(xiàn)行的銷售政策和程序業(yè)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，如果需對(duì)該項(xiàng)政策和程序作出任何修改，均應(yīng)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后方能執(zhí)行。通常情況下，這些顧客于每年年初與公司簽訂一份包含全年預(yù)計(jì)所需商品數(shù)量、基本單價(jià)等條款的一攬子采購意向。S公司使用Y系統(tǒng)處理銷售與收款交易，自動(dòng)生成記賬憑證和顧客清單，并過至營業(yè)收入和應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬。（2）各相關(guān)部門之間相互牽制并在其授權(quán)范圍內(nèi)履行職責(zé)，同一部門或個(gè)人不得處理銷售與收款業(yè)務(wù)的全過程。根據(jù)經(jīng)恰當(dāng)審批的新顧客基本情況表，信息管理員將有關(guān)信息輸入Y系統(tǒng)，系統(tǒng)將自動(dòng)建立新顧客檔案。2）現(xiàn)有顧客收到現(xiàn)有顧客的采購訂單后，業(yè)務(wù)員對(duì)訂單金額與該顧客己被授權(quán)的信用額度以及至今尚欠的賬款余額進(jìn)行檢查，經(jīng)銷售經(jīng)理審批后，交至信用管理經(jīng)理復(fù)核。信息管理員負(fù)責(zé)將顧客采購訂單和銷售合同信息輸入Y系統(tǒng)，由系統(tǒng)自動(dòng)生成連續(xù)編號(hào)的銷售訂單（此時(shí)系統(tǒng)顯示為“待處理”狀態(tài)）。業(yè)務(wù)員根據(jù)系統(tǒng)顯示的“待處理”銷售訂單信息，與技術(shù)經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理分別確認(rèn)技術(shù)、生產(chǎn)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及收款結(jié)匯方式，由生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)理制訂生產(chǎn)通知單。]（2）記錄應(yīng)收賬款1）記錄應(yīng)收賬款產(chǎn)品生產(chǎn)完工入庫后，系統(tǒng)內(nèi)的銷售訂單狀態(tài)由“在產(chǎn)”自動(dòng)更改為“己完工”。根據(jù)系統(tǒng)的設(shè)置，如輸入錯(cuò)誤的銷售訂單編號(hào)，則無法生成相對(duì)應(yīng)的出運(yùn)通知單。信息管理員將商品離岸信息輸入系統(tǒng)，系統(tǒng)內(nèi)的銷售訂單狀態(tài)由“己完工”自動(dòng)更改為“己離岸”。如果期末商品己經(jīng)發(fā)出但尚未離岸，應(yīng)收賬款記賬員根據(jù)出