【正文】 民事責(zé)任主要賠償受害人損失一般由違約、過失、欺詐引起刑事責(zé)任主要按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑一般由欺詐引起第二節(jié) 國外注冊會計師的法律責(zé)任（略） 第三節(jié) 中國注冊會計師的法律責(zé)任 　　一、相關(guān)法律規(guī)定 　　（一）民事責(zé)任 　　民事責(zé)任在法律條款中的規(guī)定法律條款規(guī) 定《注冊會計師法》第四十二條事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利益關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任最高人民法院三個復(fù)函（1）最高人民法院法函[1996]56號（2）最高人民法院法釋[1997]10號 （3）最高人民法院法釋[1998]3號為驗資報告使用人運用《注冊會計師法》第四十二條向事務(wù)所進(jìn)行民事賠償提供了依據(jù)《法》第一百七十三條證券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動制作、出具審計報告、資產(chǎn)評估報告、財務(wù)顧問報告、資信評級報告或者法律意見書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對所制作、出具的文件內(nèi)容的真實性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗證。CPA如果未盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎通常會因此承擔(dān)責(zé)任，并可能致使事務(wù)所也遭受損失。如果CPA在審計過程中沒有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就屬于審計失敗。特別是，如果被審計單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊會計師盡管完全按照審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時還是不能發(fā)現(xiàn)某些重大舞弊行為。反映經(jīng)營風(fēng)險的極端情況就是經(jīng)營失敗經(jīng)營風(fēng)險資本投入或借給企業(yè)后就面臨的某種程度的經(jīng)營風(fēng)險審計失敗CPA由于沒有遵守審計準(zhǔn)則而形成或提出了錯誤的審計意見審計風(fēng)險財務(wù)報表中存在重大錯報，而CPA發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性　　注意： 　　第一，注冊會計師承擔(dān)的責(zé)任，通常是由被審計單位的經(jīng)營失敗所引發(fā)，如果沒有應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就會出現(xiàn)審計失敗，審計風(fēng)險就可能會變成現(xiàn)實。對于注冊會計師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務(wù)報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。 （三）欺詐 欺詐又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。 。普通過失（也有的稱“一般過失”）通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失兩種。評價注冊會計師的過失，是以其他合格注冊會計師在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。比如，會計師事務(wù)所在商定的時期內(nèi)，未能提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等。 二、注冊會計師法律責(zé)任逐步拓展的社會原因和表現(xiàn)形式（可以不看） 三、對注冊會計師責(zé)任的認(rèn)定 （一）違約 所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。 經(jīng)營失敗≠審計失敗 審計風(fēng)險（audit risk），是指財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。 經(jīng)營失?。╞usiness failure），是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件的變化（如經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等）而無法滿足投資者的預(yù)期。 （五）會計服務(wù) 注冊會計師提供的會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)，除了代編財務(wù)信息外，還包括對會計政策的選擇和運用提供建議、擔(dān)任常年會計顧問等。 補(bǔ)充：稅務(wù)服務(wù)和稅務(wù)審計是不同的，后者為鑒證業(yè)務(wù)范疇。 （二）代編財務(wù)信息 代編財務(wù)信息，是注冊會計師運用會計而非審計的專業(yè)知識和技能，代客戶編制一套完整或非完整的財務(wù)報表，或代為收集、分類和匯總其他財務(wù)信息。 四、相關(guān)服務(wù) 相關(guān)服務(wù)包括對對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財務(wù)信息、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢以及會計服務(wù)等。 三、其他鑒證業(yè)務(wù) 除了審計和審閱業(yè)務(wù)外，注冊會計師還承辦其他鑒證業(yè)務(wù)，如預(yù)測性財務(wù)信息審核、系統(tǒng)鑒證等，這些鑒證業(yè)務(wù)可以增強(qiáng)使用者的信任程度。第二章注冊會計師管理制審計業(yè)務(wù)一、審查企業(yè)財務(wù)報表，出具審計報告二、驗證企業(yè)資本，出具驗資報告三、辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告四、辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告一、審計業(yè)務(wù) （一）審查企業(yè)會計報表，出具審計報告 （二）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告 （三）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告 （四）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù) 在實際工作中，注冊會計師法還可根據(jù)國家法律、行政法規(guī)接受委托，對以下特殊目的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計： （簡稱特殊基礎(chǔ)）編制的財務(wù)報表 二、審閱業(yè)務(wù) 審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)，是注冊會計師在實施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（2）內(nèi)部審計和外部審計在工作上具有一致性。有關(guān)單位和個人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計機(jī)關(guān)工作，如實向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料注冊會計師在獲取證據(jù)時在很大程度上有賴于被審計單位及相關(guān)單位的配合和協(xié)助，對被審計單位及相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力兩者對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同審計機(jī)關(guān)審定審計報告，對審計事項作出評價，出具審計意見書；對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，需要依法給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的、需要調(diào)整或披露的事項只能提請被審計單位調(diào)整或披露，沒有行政強(qiáng)制力；如果被審計單位拒絕調(diào)整或披露，注冊會計師視情況出具保留意見或否定意見的審計報告。approach） 原審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險＝固有風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險 現(xiàn)審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險 審計風(fēng)險模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。 （三）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞╮iskorientedapproach） 注冊會計師審計的重點從檢查受托責(zé)任人對資產(chǎn)的有效使用轉(zhuǎn)向檢企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，判斷企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果是否真實和公允。 （二）制度基礎(chǔ)審計（systembasedapproach）。numberbased審計方法從賬項基礎(chǔ)審計發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞际亲詴嫀煘榱诉m應(yīng)審計環(huán)境的變化而做出的調(diào)整。 合規(guī)性審計的結(jié)果通常報送被審計單位管理層或外部特定使用者。 在某種意義上，經(jīng)營審計更像是管理咨詢。 注冊會計師審計的種類 （一）財務(wù)報表審計 規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)通常是企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。第一章 注冊會計師審計職業(yè)特點 注冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的特征。 審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)定的證據(jù)，以證實 些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。當(dāng)然，對按照計稅基礎(chǔ)、收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報告要求編制的財務(wù)報表，注冊會計師進(jìn)行審計也較普遍 （二）經(jīng)營審計 經(jīng)營審計是注冊會計師為了評價被審計單位經(jīng)營活動的效果和效率，而對其經(jīng)營程序和方法進(jìn)行的評價。 （三）合規(guī)性審計 合規(guī)性審計的目的是確定被審計單位是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例。 4注冊會計師審計的方法 注冊會計師為了實現(xiàn)審計目標(biāo)，一直隨著審計環(huán)境的變化調(diào)整著審計方法。 （一）賬項基礎(chǔ)審計（accountingaudit（詳細(xì)審計）注冊會計師審計的重心在資產(chǎn)負(fù)債表，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯誤與舞弊，審計方法是詳細(xì)審計。audit 為了進(jìn)一步提高審計效率，注冊會計師將審計的視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度，特別是會計信息賴以生成的內(nèi)部控制，從而將內(nèi)部控制與抽樣審計結(jié)合起來。audit、注冊會計師審計與政府審計的關(guān)系二者的審計目標(biāo)不同：政府審計是對單位的財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法和效益依法進(jìn)行的審計；冊會計師審計是注冊會計師依法對被審計單位財務(wù)報表的合法性和公允性進(jìn)行的審計兩者的依據(jù)不同政府審計是審計機(jī)關(guān)依據(jù)《中華人民共和國審計法》和國家審計準(zhǔn)則等進(jìn)行的審計注冊會計師審計是注冊會計師依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》和中國注冊會計師審計準(zhǔn)則進(jìn)行的審計兩者的經(jīng)費或收入來源不同政府審計履行職責(zé)所必需的經(jīng)費，應(yīng)當(dāng)列入財政預(yù)算，由本級人民政府予以保證冊會計師的審計收入來源于審計客戶，由注冊會計師和審計客戶協(xié)商確定兩者的取證權(quán)限不同審計機(jī)關(guān)有權(quán)就審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料。如果審計范圍受到被審計單位或客觀環(huán)境的限制，注冊會計師視情況出具保留意見或無法表示意見的審計報告三、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系兩者的審計目標(biāo)不同內(nèi)部審計主要對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審計注冊會計師審計主要對被審計單位財務(wù)報表的合法性和公允性進(jìn)行審計兩者獨立性不同內(nèi)部審計為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會的領(lǐng)導(dǎo)，獨立性較弱注冊會計師審計為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計單位管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨立性較強(qiáng)兩者接受審計的自愿程度不同內(nèi)部審計是代表總經(jīng)理或董事會實施的組織內(nèi)部監(jiān)督，作為內(nèi)部控制制度的重要組成部分，單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督注冊會計師審計是由獨立的第三方對被審計單位進(jìn)行的審計，委托人可自由選擇會計師事務(wù)所兩者遵循的審計標(biāo)準(zhǔn)不同內(nèi)部審計人員遵循的是內(nèi)部審計準(zhǔn)則注冊會計師遵循的是審計準(zhǔn)則兩者審計的時間不同內(nèi)部審計通常對單位內(nèi)部組織采用定期或不定期的審計，時間安排比較靈活注冊會計師審計通常是定期審計，每年對被審計單位的財務(wù)報表審計一次四、外部審計與內(nèi)部審計的關(guān)系（1）內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分。（3）利用內(nèi)部審計工作成果可以提高工作效率并節(jié)約審計費用。 相對審計而言，審閱程序簡單，保證程度有限，審閱成本也較低。 我國注冊會計師承辦的業(yè)務(wù)范圍較為廣泛，既有針對歷史財務(wù)信息的審計和審閱業(yè)務(wù)，又有歷史財務(wù)信息以外的其他鑒證業(yè)務(wù)，例如內(nèi)部控制審核、預(yù)測性財務(wù)信息的審核等等。 （一）對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序 對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序，是注冊會計師對特定財務(wù)數(shù)據(jù)、單一財務(wù)報表或整套財務(wù)報表等財務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報告。 （三）稅務(wù)服務(wù) 稅務(wù)服務(wù)包括稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃。 （四）管理咨詢 管理咨詢服務(wù)范圍很廣，主要包括對公司治理結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、預(yù)算管理、人力資源管理、財務(wù)會計、經(jīng)營效率、效果和效益等提供診斷及專業(yè)意見與建議。該文章轉(zhuǎn)載自無憂考網(wǎng)： 第三章注冊會計師法律責(zé)任一、注冊會計師法律責(zé)任的依據(jù) 應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，指的是注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。 審計失?。╝udit failure），則是指注冊會計師由于沒有遵守審計準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。 如果注冊會計師在審計過程中沒有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就屬于審計失敗。當(dāng)違約給他人造成損失時，注冊會計師應(yīng)負(fù)擔(dān)違約責(zé)任。 （二）過失 所謂過失，是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。當(dāng)過失給他人造成損害時，注冊會計師應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。 。對注冊會計師則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。重大過失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎；對注冊會計師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計。作案具有不良動機(jī)是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。 四、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的種類 民事、行政和刑事責(zé)任 該文章轉(zhuǎn)載自無憂考網(wǎng)： 第三章 注冊會計師法律責(zé)任 第一節(jié) 注冊會計師的法律責(zé)任 　　一、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù) 　　經(jīng)營失敗、審計失敗和審計風(fēng)險的含義 種類含 義經(jīng)營失敗企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件的變化，如經(jīng)濟(jì)蕭條、不當(dāng)管理決策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等，而無法滿足投資者的預(yù)期。 　　第二，由于審計中的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。 　　說明： 　　在絕大多數(shù)情況下，當(dāng)CPA未能發(fā)現(xiàn)重大錯報并出具了錯誤的審計意見時，就可能產(chǎn)生CPA是否恪守應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的法律問題。在這種情況下，法律通常允許，因CPA未盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而蒙受損失的各方，獲得由審計失敗導(dǎo)致的部分或全部損失的補(bǔ)償。 　　二、注冊會計師法律責(zé)任逐步拓展的社會原因和表現(xiàn)形式 　　 　?。?）消費者利益的保護(hù)主義興起 　?。?）有關(guān)審計保險論的運用 　?。?）注冊會計師對商業(yè)領(lǐng)域的參與日漸拓展 　　 　?。?）訴訟爆炸 　?。?）保險危機(jī) 　　三、對注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定認(rèn)定含義案例違約合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求如違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議過失在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外《公司法》第二百零八條第三款承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機(jī)構(gòu)因其出具的評估結(jié)果、驗資或者驗證證明不實，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯的外，在其評估或者證明不實的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，撤銷證券從業(yè)資格，并處以3萬元以上l0萬元以下的罰款（4）第二百二十五條規(guī)定：上市公司、證券公司、證券交易所、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)，未按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)文件和資料的，責(zé)令改正，給予警告，并處以3萬元以上30萬元以下的罰款；隱匿、偽造、篡改或者毀損有關(guān)文件和資料的，給予警告，并處以30萬元以上60萬元以下的罰款