注冊會計師的法律責(zé)任-展示頁
2024-08-30 22:35本頁面
【正文】 會計師由于沒有遵守公認(rèn)審計準(zhǔn)則而形成或提出了錯誤的審計意見。 ? b 經(jīng)營失?。悍从辰?jīng)營風(fēng)險的極端情況就是經(jīng)營失敗。 13 二、 注冊會計師法律責(zé)任的成因 ? （ 二 ） 被審計單位方面的原因 ? ? 被審計單位在經(jīng)營失敗時 ， 也可能會連累到注冊會計師 ， 原因之一是會計報表使用者不理解經(jīng)營失敗和審計失敗的差別 。（美國的集體訴訟制度和舉證倒置） ? 師法律責(zé)任產(chǎn)生的技術(shù)因素 ? 是注冊會計師法律責(zé)任產(chǎn)生的思想因素 12 二、 注冊會計師法律責(zé)任的成因 ? （ 二 ） 被審計單位方面的原因 ? 、 舞弊和違反法規(guī)行為 ? 注冊會計師對未能查出重大錯誤與舞弊是否承擔(dān)責(zé)任 ， 關(guān)鍵要看未能查出的原因是否源自注冊會計師本身的過錯 。 下列兩類故意錯報與財務(wù)報表審計相關(guān)： （ 1） 對財務(wù)信息作出虛假報告導(dǎo)致的錯報； （ 2） 侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報 。 8 一、注冊會計師法律責(zé)任概述 ? （ 三 ） 錯誤和舞弊 錯誤是指導(dǎo)致財務(wù)報表錯報的 非故意行為 ，主要包括： （ 1） 為編制財務(wù)報表而收集和處理數(shù)據(jù)時發(fā)生失誤； （ 2） 由于疏忽和誤解有關(guān)事實而作出不恰當(dāng)?shù)臅嫻烙嫞? （ 3） 在運用與確認(rèn) 、 計量 、 分類或列報 （ 包括披露 ，下同 ） 相關(guān)的會計政策時發(fā)生失誤 。之所以有這種錯誤的提法，主要是被審計單位造假手段越來越高明，注會很難發(fā)現(xiàn)，這時候要求查錯防弊，注會的責(zé)任就加大。 7 補(bǔ)充： 關(guān)于會計責(zé)任和審計責(zé)任的兩個誤區(qū) ? ，被審計單位承擔(dān)全部責(zé)任，注冊會計師無責(zé)任。 6 補(bǔ)充： 關(guān)于會計責(zé)任和審計責(zé)任的兩個誤區(qū) ? ， 若被注冊會計師查出來是被審計單位的責(zé)任 ， 若查不出來 ，是注冊會計師的責(zé)任 。 4 一、注冊會計師法律責(zé)任概述 ? （ 二 ） 會計責(zé)任與審計責(zé)任 ? ? 按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是管理層的責(zé)任 ， 這種責(zé)任包括： ? （ 1） 設(shè)計 、 實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制 ， 以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報； ? （ 2） 選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸? ? （ 3） 作出 合理 的會計估計 。注冊會計師的法律責(zé)任 2 基本內(nèi)容 ? 一、 注冊會計師法律責(zé)任概述 ? 二、 注冊會計師法律責(zé)任的成因 ? 三、 注冊會計師法律責(zé)任的種類 ? 四、注冊會計師法律責(zé)任的防范措施 3 一、注冊會計師法律責(zé)任概述 ? （ 一 ） 法律責(zé)任概念 ? 注冊會計師法律責(zé)任是指注冊會計師由于其職業(yè)行為違反法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的后果 。 ? 注冊會計師法律責(zé)任具有如下特征： ① 注冊會計師法律責(zé)任是注冊會計師違反法定義務(wù)的后果； ② 注冊會計師法律責(zé)任是由法律規(guī)定的； ③ 注冊會計師法律責(zé)任具有強(qiáng)制性 。 5 一、注冊會計師法律責(zé)任概述 ? （二）會計責(zé)任和審計責(zé)任 ? 2. 審計責(zé)任 ? 注冊會計師有責(zé)任通過實施審計程序，獲取審計證據(jù)，在審計報告中清楚地表達(dá)對會計報表整體的意見，并對出具的審計報告負(fù)責(zé)。 會計造假 ， 被審計單位要承擔(dān)主要責(zé)任 （ 會計法規(guī)定 ） ， 如果不這樣規(guī)定 ， 那么會計造假就更加肆無忌憚 。這等于在減輕注會的責(zé)任。如東方電子的系統(tǒng)造假。 9 一、注冊會計師法律責(zé)任概述 ? （ 三 ） 錯誤和舞弊 ? 舞弊 舞弊是指被審計單位的管理層 、 治理層 、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的 故意行為 。 10 基本內(nèi)容 ? 一、 注冊會計師法律責(zé)任概述 ? 二、 注冊會計師法律責(zé)任的成因 ? 三、 注冊會計師法律責(zé)任的種類 ? 三、注冊會計師法律責(zé)任的防范措施 11 二、 注冊會計師法律責(zé)任的成因 ? （一）社會原因 ? 法律責(zé)任產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)因素 ? “ 同情弱者 ” 的法律是注冊會計師法律責(zé)任產(chǎn)生的法律因素 。 ? 注冊會計師對被審計單位的違法行為 ， 應(yīng)同管理當(dāng)局討論 ， 向律師請教 ， 必要時擴(kuò)大審計程序以查明事實真相 。 14 經(jīng)營失敗與審計失敗 ? a 經(jīng)營風(fēng)險：企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件而無力歸還借款或無法達(dá)到投資人期望的收益。 ? c 審計風(fēng)險：審計人員確實遵守了審計準(zhǔn)則，但卻提出了錯誤的審計意見。 15 二、 注冊會計師法律責(zé)任的成因 （三）會計師事務(wù)所和注冊會計師自身的原因 ? ? 注會審計競爭激烈，使得事務(wù)所通過降價來爭取客戶，或者對客戶事事順從，不管是否對會計報表有重大影響（客戶至上，顧客就是上帝），這時審計質(zhì)量根本就不能保證。 16 二、 注冊會計師法律責(zé)任的成因 （ 三 ） 會計師事務(wù)所和注冊會計師自身的原因 ? ? （ 1） 違約 ? 所謂 “ 違約 ” ， 是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求 。 比如 ， 會計師事務(wù)所在商定的期間內(nèi) ， 未能提交納稅申報表 ， 或違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等 。 注冊會計師的過失 ， 是以其他合格注冊會計師在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的 。 ? 普通過失也稱一般過失 ， 是指審計人員在執(zhí)業(yè)過程中沒有保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎 ， 在審計工作中沒有嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則的要求從事審計工作 。 ? 重大過失是指審計人員在執(zhí)業(yè)過程中缺乏最起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎 ， 在審計工作中沒有遵循審計準(zhǔn)則或沒有按審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計 。 19 二、 注冊會計師法律責(zé)任的成因 （ 三 ） 會計師事
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