【正文】 在客觀上起到了調(diào)節(jié)人們收入懸殊的作用。通過(guò)對(duì)個(gè)人所得稅制的歷史考察，我們將發(fā)現(xiàn)，在個(gè)人所得稅征收之初，個(gè)人所得稅的征收只是為了解決一時(shí)之需，并沒(méi)有想到要將它作為一項(xiàng)長(zhǎng)期征收的稅收。美國(guó)在1862年開(kāi)征的個(gè)人所得稅只征收了10年，于1872年停征。三、個(gè)人所得稅在開(kāi)征之初一般具有臨時(shí)性。隨后越來(lái)越寬，稅率也隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展越來(lái)越高。中央政府只有想方設(shè)法另立名目征收稅收，而個(gè)人所得稅此時(shí)已經(jīng)在世界多個(gè)國(guó)家開(kāi)征，因此為北洋政府開(kāi)征個(gè)人所得稅提供了契機(jī)。我國(guó)北洋政府最早在1914年頒布《所得稅條例》時(shí)，正值第一次世界大戰(zhàn)爆發(fā)，而在此之前，我國(guó)國(guó)內(nèi)已經(jīng)長(zhǎng)期處于戰(zhàn)爭(zhēng)之中。從以上英國(guó)、美國(guó)、加拿大、日本、韓國(guó)以及我國(guó)個(gè)人所得稅制度的演化歷史，我們可以看出，個(gè)人所得稅具有以下幾個(gè)特征：一、個(gè)人所得之制度設(shè)立之初，主要征稅對(duì)象是針對(duì)少數(shù)高收入者，其最初的主要目的是為了戰(zhàn)爭(zhēng)籌措經(jīng)費(fèi)。1994年實(shí)行的個(gè)人所得稅制度對(duì)原來(lái)的個(gè)人所得稅制度進(jìn)行了全面改革，將原來(lái)按照納稅人的類(lèi)型分別設(shè)立的個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和個(gè)體工商戶所得稅合并為一個(gè)統(tǒng)一的個(gè)人所得稅，并從納稅人、征稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、稅率、費(fèi)用扣除等方面加以完善，從而使之成為一部比較完整統(tǒng)一的個(gè)人所得稅法。1993年10月31日，八屆全國(guó)人大四次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》修正案，并于1994年1月1日施行。同時(shí)，為了進(jìn)一步調(diào)節(jié)個(gè)人收入，防止社會(huì)成員收入差距懸殊過(guò)大，1986年9月25日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，自1987年1月1日起施行。為了適應(yīng)個(gè)體工商戶的發(fā)展，并對(duì)其中的高收入者進(jìn)行調(diào)節(jié)，1986年7月，國(guó)務(wù)院頒布了《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅暫行條例》，并與同年開(kāi)始實(shí)施。根據(jù)這部法律，征稅所得包括工資、薪金、利息等六大類(lèi)。為了解決來(lái)華工作的外國(guó)人的所得稅問(wèn)題，國(guó)家財(cái)稅部門(mén)開(kāi)始研究建立個(gè)人所得稅制度。中華人民共和國(guó)于1949年成立，但是在它成立后到1980年的三十年時(shí)間里，我國(guó)并沒(méi)有建立獨(dú)立的個(gè)人所得稅制度，其主要原因在于國(guó)家實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低，個(gè)人收入分配制度簡(jiǎn)單，收入來(lái)源單一，個(gè)人收入水平較低，收入差距不大。 [15] 這樣，中國(guó)歷史上第一次真正開(kāi)征個(gè)人所得稅由此開(kāi)始。1935年，國(guó)民政府重又提出《所得稅法案》，次年立法院通過(guò)《所得稅暫行條例》，行政院頒布《所得稅暫行條例細(xì)則》，個(gè)人所得稅制即行實(shí)施。我國(guó)的個(gè)人所得稅制度起始于20世紀(jì)初。 [14] 加拿大、日本、韓國(guó)的經(jīng)驗(yàn)更是說(shuō)明，個(gè)人所得稅的功能應(yīng)該是組織財(cái)政收入，而不是為了調(diào)節(jié)人們之間的收入分配差距。經(jīng)過(guò)多年的艱苦奮戰(zhàn)，1948年，韓國(guó)共和國(guó)成立，并開(kāi)始建立稅制。 [12] 1890年，三縣有朋首相的《外交政略論》和《軍事意見(jiàn)書(shū)》在內(nèi)閣獲得通過(guò)，確立了主權(quán)線和利益線的概念，后來(lái)被發(fā)展為“滿蒙生命線”和“大東亞共榮圈”。 [11] 就在個(gè)人所得稅開(kāi)征的1887年，日本參謀本部即制訂了多種侵華方案，其中以其第二局局長(zhǎng)小川又次大佐提出的《清國(guó)征討方略》最為著名。這個(gè)名稱(chēng)一直到1949年才被新的《所得稅法》所取代。 [10]加拿大是在1917年開(kāi)始征收個(gè)人所得稅的，其主要原因也是由于第一次世界大戰(zhàn)導(dǎo)致各項(xiàng)開(kāi)支劇增，從而促使聯(lián)邦政府考慮征收個(gè)人所得稅。1939年個(gè)人所得稅大約只有10億美元，1988年收入額達(dá)到1000億美元，1996年個(gè)人所得稅收入為6564億美元。在“二戰(zhàn)”期間，由于眾所周知的戰(zhàn)爭(zhēng)原因，美國(guó)大幅度削減了豁免項(xiàng)目，并提高了稅率檔次。同年底，國(guó)會(huì)通過(guò)了憲法修正案后的第一個(gè)個(gè)人所得稅法，從此該稅種在美國(guó)迅速發(fā)展。因此，1894年的這部稅法由于違憲也未能付諸實(shí)施。但是，由于當(dāng)時(shí)的美國(guó)憲法規(guī)定，“除與已進(jìn)行的人口統(tǒng)計(jì)的數(shù)字成正比例的直接稅外，不得課征其他直接稅。這部法律于1872年廢止，相當(dāng)于那段時(shí)期美國(guó)國(guó)內(nèi)稅收的20%。一年后，美國(guó)國(guó)會(huì)又通過(guò)了一部所得稅法，并且得到了實(shí)施。根據(jù)這部法律，聯(lián)邦政府對(duì)年所得在800美元以上部分征收稅率為3%的個(gè)人所得稅。但是戰(zhàn)爭(zhēng)開(kāi)始后，龐大的軍費(fèi)開(kāi)支迫使聯(lián)邦政府開(kāi)始尋找其它財(cái)源。同時(shí)，他還降低了間接稅，以促進(jìn)制造業(yè)、貿(mào)易和商業(yè)部門(mén)的發(fā)展。但是皮爾反對(duì)對(duì)富人實(shí)行高稅負(fù)政策，認(rèn)為這將使富人停止經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，甚至逃往國(guó)外。但是這一稅種到1816年又一次被取消了。1803年，英國(guó)國(guó)王埃廷頓又開(kāi)設(shè)了一種新的所得稅，采取了按照來(lái)源將所得分類(lèi)的方法。當(dāng)時(shí)征收個(gè)人所得稅的目的是為了戰(zhàn)爭(zhēng)舉債，而且只對(duì)中上等階層開(kāi)征，稅率為10%。導(dǎo)致這種狀況的原因很多，其中對(duì)個(gè)人所得稅功能的認(rèn)識(shí)是一個(gè)重要方面。尤其是我國(guó)千百年來(lái)一直受著“不患寡，而患不均”的傳統(tǒng)文化的影響，社會(huì)公眾對(duì)收入分配差距的承受力比較有限。在這種情況下，個(gè)人所得稅自然成了人們關(guān)注的主要對(duì)象。因?yàn)槌藗€(gè)人所得稅之外，沒(méi)有哪種稅是能夠針對(duì)所有的人征收的，而只能針對(duì)某一類(lèi)人征收，因而將國(guó)家所有稅負(fù)施加于這一部分人身上，顯然是不公平的，違背了稅收公平原則。 [7] 表面上看來(lái)，這種觀點(diǎn)不無(wú)道理。 [5] 其理由主要包括：1. 社會(huì)財(cái)富的分配嚴(yán)重不公，社會(huì)財(cái)富越來(lái)越集中到少數(shù)人手中；2. 我國(guó)“以流轉(zhuǎn)稅為主，所得稅為輔”的稅制結(jié)構(gòu)決定了個(gè)人所得稅的收入再分配功能；3. 在征管中可能對(duì)“稅源穩(wěn)定、易于控制和征收的工薪階層以及其他城市納稅人多征，而對(duì)稅源多樣化、不易征收和難以征收的中高收入階層則在事實(shí)上少征”。政府通過(guò)累進(jìn)的所得課稅制度，不僅能夠?qū)?jīng)濟(jì)發(fā)展起自動(dòng)穩(wěn)定的功效，而且越來(lái)越成為政府緩和社會(huì)財(cái)富分配矛盾的主要手段。 [3] 不過(guò)，從總體上看，第一種觀點(diǎn)似乎占了上風(fēng)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，個(gè)人所得稅的主要功能是調(diào)節(jié)功能，用以縮小人們收入之間的差距，而不是財(cái)政收入功能； [1] 另一種觀點(diǎn)則相反，認(rèn)為個(gè)人所得稅的主要功能是提供財(cái)政收入，而收入調(diào)節(jié)功能則是其派生功能。要回答這些問(wèn)題，我們就有必要從個(gè)人所得稅的功能、個(gè)人所得稅制的歷史發(fā)展、目前其他國(guó)家個(gè)人所得稅的改革以及如何衡量稅收公平等角度加以探討。近年來(lái)，有關(guān)個(gè)人所得稅的話題成了人們討論最激烈的稅收話題之一。副教授 上傳時(shí)間:200682瀏覽次數(shù):5907字體大小：大 中 小個(gè)人所得稅是所有稅種中跟每個(gè)關(guān)系最為密切的稅種。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院論個(gè)人所得稅法的理念及其改革趨勢(shì)金朝武幾乎沒(méi)有誰(shuí)能跟個(gè)人所得稅斷絕關(guān)系。人們主要關(guān)心的問(wèn)題包括：偷逃個(gè)人所得稅的現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重；目前繳納個(gè)人所得稅的主體是社會(huì)工薪階層，而富人階層繳納的個(gè)人所得稅卻很少，這是一種嚴(yán)重的社會(huì)不公現(xiàn)象；在我國(guó)個(gè)人所得稅是否應(yīng)當(dāng)擔(dān)任其調(diào)節(jié)收入分配即調(diào)節(jié)人們貧富懸殊的職能；是否應(yīng)當(dāng)實(shí)行單一所得稅制，等等。一、個(gè)人所得稅的功能對(duì)于個(gè)人所得稅的功能，目前主要存在兩種觀點(diǎn)。 [2] 此外，還有人認(rèn)為，個(gè)人所得稅除了這兩個(gè)主要功能外，還具有穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的功能。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，自二十世紀(jì)30年代以來(lái)，個(gè)人所得稅已經(jīng)逐步成為各國(guó)收入分配調(diào)節(jié)的重要杠桿。 [4] 正是這種收入再分配的功能使得個(gè)人所得稅成為一種“富人稅”，其中的“劫富濟(jì)貧”作用使其成為稅種中的“羅賓漢”，并因此作為一種“良稅”在世界上廣泛推廣。 [6]有人甚至指出，如果國(guó)家僅僅為了獲取財(cái)政收入話，那么它只要征收一種稅就行了，根本用不著開(kāi)征不同的稅種。但是，只要仔細(xì)一想就不難發(fā)現(xiàn)，這種觀點(diǎn)是站不住腳的。從理論上說(shuō)，個(gè)人所得稅確實(shí)具有調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富再分配的功能，而實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平是政府的職責(zé)，政府應(yīng)當(dāng)加大對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)力度。對(duì)于強(qiáng)化個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能的呼吁越來(lái)越高，希望能夠設(shè)計(jì)出一套完美的個(gè)人所得稅制，并通過(guò)強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征管達(dá)到縮小社會(huì)財(cái)富分配差距的目的。盡管現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制對(duì)工資、薪金所得采用了超額九級(jí)累進(jìn)稅率，設(shè)計(jì)了調(diào)節(jié)功能，但是我國(guó)個(gè)人所得稅征管現(xiàn)實(shí)已經(jīng)說(shuō)明，個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能并不能很好的發(fā)揮出來(lái)，相反，它發(fā)揮的是一種“逆調(diào)節(jié)”功能，即個(gè)人所得稅大部分是由工薪階層繳納的。 二、從個(gè)人所得稅的歷史演化看個(gè)人所得稅的功能一般認(rèn)為，個(gè)人所得稅最早誕生于1799年的英國(guó)。1802年，這項(xiàng)稅就取消了。在當(dāng)時(shí)確定的五種來(lái)源中，其中四類(lèi)一直沿用至今。1842年，皮爾又一次臨時(shí)引進(jìn)所得稅，以解決遺留的財(cái)政赤字。因此，他對(duì)低于150英鎊部分實(shí)行免稅，只對(duì)高于150英鎊部分征稅，稅率為3%。美國(guó)在南北戰(zhàn)爭(zhēng)以前沒(méi)有開(kāi)征個(gè)人所得稅，其聯(lián)邦政府財(cái)政收入的主要來(lái)源是關(guān)稅和消費(fèi)稅。1861年，北方聯(lián)邦政府制定了一部所得稅法，以冀充實(shí)軍費(fèi)。但是由于這部法律的表述不夠清楚，因此一直未能實(shí)施。根據(jù)這部法律，1萬(wàn)美元以上部分的最低稅率為3%，最高為5%。 [8]1894年，由于國(guó)際貿(mào)易量下降，對(duì)進(jìn)口貨物征收的關(guān)稅和消費(fèi)稅隨之減少，美國(guó)財(cái)政收入告急，于是美國(guó)國(guó)會(huì)再次通過(guò)了一部個(gè)人所得稅法，規(guī)定對(duì)4000美元以上的所得征收2%的個(gè)人所得稅?！?895年，美國(guó)最高法院在一項(xiàng)判決中判定，所得稅是直接稅，要在各州人口比例分?jǐn)偂?[9]1913年，美國(guó)對(duì)憲法進(jìn)行了修正，賦予國(guó)會(huì)征收個(gè)人所得稅的權(quán)力。在此后將近30年的時(shí)間里，個(gè)人所得稅主要適用于少數(shù)高收入階層，豁免范圍較寬、稅率累進(jìn)程度也較溫和。戰(zhàn)爭(zhēng)結(jié)束后，美國(guó)迎來(lái)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的黃金時(shí)期，其世界頭號(hào)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)的地位得到鞏固和加強(qiáng)，個(gè)人所得稅收入也隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)而持續(xù)上升。近年來(lái)，聯(lián)邦預(yù)算收入約有45%來(lái)自個(gè)人所得稅，它已經(jīng)成為聯(lián)邦政府最重要的收入來(lái)源，在稅制體系中具有舉足輕重的作用。甚至其個(gè)人所得稅法的名稱(chēng)就叫做《戰(zhàn)時(shí)所得稅法》(Ine War Tax Act)。日本的個(gè)人所得稅是1887年開(kāi)始征收的，其主要?jiǎng)右蛞彩菫榱嘶I集軍費(fèi)，因?yàn)樽?868年明治天皇睦仁登基伊始，即開(kāi)始推行“武國(guó)”方針，以對(duì)外實(shí)行侵略擴(kuò)張的大陸政策為基本國(guó)策。它不僅包括軍事占領(lǐng)北京、南京等地的作戰(zhàn)計(jì)劃，還特別建言乘戰(zhàn)勝之機(jī)將中國(guó)分割為六塊，以最終滅亡中國(guó)。 [13] 韓國(guó)曾長(zhǎng)期淪為日本的殖民地。在當(dāng)年頒布的八部基本稅法中就包括了所得稅法。個(gè)人所得稅在中國(guó)的發(fā)展軌跡跟英國(guó)和美國(guó)也很相似。1914年，中國(guó)民國(guó)即頒布了《所得稅條例》，但是由于討袁護(hù)國(guó)戰(zhàn)爭(zhēng)爆發(fā)未能真正實(shí)施。國(guó)民政府?dāng)M定先行對(duì)薪給報(bào)酬所得和公債利息所得課稅，其余各類(lèi)所得自1937年起全部課征。1943年，國(guó)民黨政府公布了《所得稅法》，其中就包括個(gè)人所得稅的內(nèi)容。 [16] 1978年