【正文】 功能。因此，在立法上應(yīng)當(dāng)對個(gè)人所得稅的功能作出明確界定，以避免人們對個(gè)人所得稅制抱有過高的期待，或者對其功能產(chǎn)生不應(yīng)有的誤解。今后在修訂《個(gè)人所得稅法》時(shí)，應(yīng)當(dāng)增加一個(gè)總則部分，其中對個(gè)人所得稅法的立法目的、個(gè)人所得稅法的功能作出科學(xué)明確的界定。任何違背《個(gè)人所得稅法》宗旨的立法應(yīng)當(dāng)都被認(rèn)為是與《個(gè)人所得稅法》相沖突的，因而也是不合法的，應(yīng)當(dāng)加以修訂，甚至廢止。在考慮的稅收的公平和效率關(guān)系的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)注意效率優(yōu)先，兼顧公平。在談到個(gè)人所得稅制度時(shí)，一般人都會(huì)提到美國的個(gè)人所得稅制，并認(rèn)為美國的個(gè)人所得稅制度是最完美的。但是，我們同樣不能否認(rèn)的是，美國的個(gè)人所得稅法也是遭到批判最多的法律。 [50] 史蒂夫” [51] 對于美國稅收現(xiàn)狀的極端反對曾經(jīng)引發(fā)了越來越極端的行為。這樣一項(xiàng)法案在參議院以微弱多數(shù)被否決。拉更特 (Steve Largent) 就曾重申本黨要求廢止現(xiàn)有稅收法典的建議。其中人們對它最大的不滿就是它過于復(fù)雜。實(shí)際上能夠真正了解這部法律所賦予自己的權(quán)利和義務(wù)的納稅人屈指可數(shù)。因此，對美國個(gè)人所得稅制最滿意的是美國的稅務(wù)律師，因?yàn)橹挥袕?fù)雜的稅制才能保住他們的飯碗。其首要任務(wù)就是要簡化聯(lián)邦所得稅法，以降低遵守該法的成本和行政負(fù)擔(dān)。第三，適當(dāng)考慮個(gè)人所得稅制的調(diào)節(jié)功能。因此，我們在修改《個(gè)人所得稅法》時(shí)也應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮個(gè)人所得稅的這種調(diào)節(jié)功能。但是，我們在協(xié)調(diào)《個(gè)人所得稅法》的簡捷性和該功能之間的關(guān)系時(shí)，應(yīng)簡化工資薪金的九級超額累進(jìn)稅率制度，堅(jiān)持不提高或者適當(dāng)降低最高邊際稅率的前提下，簡化級距，調(diào)整稅率，使納稅人不感到稅制太復(fù)雜和“壓力”太大，從而提高納稅人對稅法的守法程度。同時(shí)將銀行儲(chǔ)蓄的單一稅率改為累進(jìn)稅率（可定為三級），增加稅前扣除額，以確保人們擁有基本的生活保障感。在條件允許的條件下，爭取實(shí)行家庭報(bào)稅制，在確定家庭成員人數(shù)后，將全家的全年收入除以家庭人數(shù)，減去稅前扣除額再適用相應(yīng)的稅率。第四，適當(dāng)降低稅負(fù)。我國目前要求改革個(gè)人所得稅制的呼聲很高，這在一定程度上說明相當(dāng)一部分人的稅負(fù)已經(jīng)超過了他們的承受能力，而不能動(dòng)輒跟美國以及其他西方福利國家進(jìn)行橫向比較。 [56] 2001 年5 月,美國國會(huì)通過了一項(xiàng)在未來10 年內(nèi)減稅1. 35 萬億美元的法案，主要是降低稅率和增加稅收減免，成為1981 年以來美國最為龐大的減稅計(jì)劃。1999 年，德國頒布全面減稅方案，大幅度降低個(gè)人所得稅和公司所得稅的稅率，其中個(gè)人所得稅最高邊際稅率將在6 年內(nèi)從48. 5 %降至42 % ，最低稅率在6 年內(nèi)將從19. 9 %降到15 % ，刻畫出一個(gè)低稅負(fù)國家形象。2000 年10 月18 日，加拿大宣布了其歷史上最大的減稅計(jì)劃，減稅數(shù)額近1000 億加元，全面降低了個(gè)人所得稅稅率，增加了公司所得稅的生產(chǎn)扣除，降低了公司所得稅的稅率。 [57]表面上看來，實(shí)行以上政策后可能會(huì)在一定程度上減少國家的稅收。他們的富裕常常會(huì)反過來富裕公家。如果國家把自己的財(cái)富和個(gè)人的財(cái)富的關(guān)系調(diào)劑得相稱適宜的話，則個(gè)人的富裕將很快增加國家的富?！?。俄羅斯在這方面的成功經(jīng)驗(yàn)就是一個(gè)很好的說明。1994至1997年個(gè)人所得稅在國民GDP 中的比重分別為67. 10 %、69. 10 %、75. 10 %和80. 90 % ，呈逐漸上升的趨勢，而自1995 年起，我國個(gè)人所得稅收入開始出現(xiàn)增幅減緩的趨勢。 [60] 這在一定程度上說明我國個(gè)人所得稅的征收存在一定問題，在稅收征管上存在漏洞，造成了稅收的流失。 [61] 本人認(rèn)為，這些當(dāng)然是影響我國個(gè)人所得稅征收效果的重要因素，應(yīng)該引起重視。因此，除了稅務(wù)部門加強(qiáng)征管以及加重對偷逃稅款的處罰外，我們還應(yīng)該注意完善相關(guān)配套的法律制度的建設(shè)。七、結(jié)論個(gè)人所得稅制的起源和發(fā)展歷史都說明，個(gè)人所得稅的目的和作用主要是為了國家組織財(cái)政收入，調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富的分配差距、縮小人們之間的貧富懸殊只是個(gè)人所得稅制的派生功能。 注釋:[1] 持這種觀點(diǎn)的人很多，例如，陳衛(wèi)東：“從國際比較看中國個(gè)人所得稅發(fā)揮再分配功能的改革思路”，《涉外稅務(wù)》，2004年第5期，第43—48頁；賀焱：“理想與現(xiàn)實(shí)的抉擇：關(guān)于個(gè)人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)功能”，《稅務(wù)縱橫》，2003年第5期，第22—23頁；翟海峰，任鳳珍：“論我國個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)收入分配機(jī)制”，《地質(zhì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)管理》，2003年4月，第25卷第2期，第41—45頁；孟紅、楊建波：“充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用”，《稅務(wù)縱橫》，2003年第5期，第24—25頁；蔣金法：“個(gè)人所得稅改革：應(yīng)強(qiáng)化收入分配功能”，《涉外稅務(wù)》，2003年第9期，第17—20頁；等等。例如，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收研究所課題組：“個(gè)人所得稅調(diào)控功能的局限性——簡論我國收入調(diào)節(jié)的‘促富治貧’政策”，《中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》，2004年第11期，第17—20頁；劉尚希、應(yīng)亞珍：“個(gè)人所得稅：如何發(fā)揮調(diào)節(jié)功能”，《經(jīng)濟(jì)研究》，2004年第3期，第28—31頁；李愛鴿，田輝：“個(gè)人所得稅不是‘富翁’稅”，《稅收與社會(huì)》，2002年第5期，第19頁；等等。同時(shí)，要使個(gè)人所得稅有效的發(fā)揮作用，還需要滿足一定的社會(huì)條件。[3] 例如，美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家保羅薩繆爾森就認(rèn)為，為保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，必須使財(cái)政稅收制度具有經(jīng)濟(jì)自動(dòng)穩(wěn)定的內(nèi)在功能。其具體涵義是：當(dāng)經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)，即使不降低稅率，稅收收入也會(huì)自動(dòng)減少，由于累進(jìn)稅率的作用，其減少的幅度要大于經(jīng)濟(jì)減少的幅度，從而在一定程度上限制經(jīng)濟(jì)下滑；當(dāng)經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)，即使不提高稅率，稅收收入在累進(jìn)稅率的作用下，也會(huì)自動(dòng)上升，且上升的幅度要大于國民收入上升的幅度，從而抑制經(jīng)濟(jì)過度波動(dòng)。見：趙惠敏：“個(gè)人所得稅功能發(fā)揮不充分的內(nèi)生原因透析”，《吉林財(cái)稅》，2002年第5期，第28—30頁。[5] 蔣金法：“個(gè)人所得稅改革：應(yīng)強(qiáng)化收入分配功能”，《涉外稅務(wù)》，2003年第9期，第17頁。[7] 蔣金法：“個(gè)人所得稅改革：應(yīng)強(qiáng)化收入分配功能”，《涉外稅務(wù)》，2003年第9期，第17頁。[9] See: “History of the . Tax System”, available at: (visited April 11, 2005). [10] 蔡秀云：“個(gè)人所得稅指國際比較研究”，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002年5月第1版，第7頁。[15] 焦建國：“中國個(gè)人所得稅制度變遷分析”，《現(xiàn)代財(cái)經(jīng)》，2001年第4期第20卷(總134期)，第8頁。[17] E[18] 轉(zhuǎn)引自姚軒鴿：“‘效率優(yōu)先，兼顧公平’的缺陷與危害”，刊登于“學(xué)說連線”網(wǎng)站，網(wǎng)址為：[19] 轉(zhuǎn)引自姚軒鴿：“‘效率優(yōu)先，兼顧公平’的缺陷與危害”，刊登于“學(xué)說連線”網(wǎng)站，網(wǎng)址為：[20] 羅紅云：“從稅收的縱向公平原則看我國個(gè)人所得稅的設(shè)計(jì)”，《新疆財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)》，2004 年第3 期，第29頁。[22] 黃忠慶：“我國個(gè)人所得稅橫向公平的缺陷分析”，《市場周刊[23] 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收研究所課題組：“個(gè)人所得稅調(diào)控功能的局限性——簡論我國收入調(diào)節(jié)的‘促富治貧’政策”，《中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》，2004年第11期，第17—18頁。有關(guān)基尼系數(shù)的局限性，見：任群羅、陳聞君：“基尼系數(shù)的局限性簡析”，《學(xué)術(shù)研究》，2004 年第3期，第29—31頁。見：[27] “ 郴州原住房公積金中心主任李樹彪案發(fā)被逮”，《華西都市報(bào)》，2005年03月13日，見：[28] Zhao Renfeng, “Banking watchdog vows to reduce risks”, China Daily, Tuesday April 19, 2005, page 11.[29] 余國良(美國)：“貪官外逃卷走60億美元如何追回”，《南風(fēng)窗》雜志，2005年03月16日，見：[30] 根據(jù)國家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，我國在1999年至2004年五年間征收的個(gè)人所得稅分別為：、。見：“收費(fèi)員月薪8000元”，《揚(yáng)子晚報(bào)》，2004年9月6日。[35] 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收研究所課題組：“個(gè)人所得稅調(diào)控功能的局限性——簡論我國收入調(diào)節(jié)的‘促富治貧’政策”，《中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》，2004年第11期，第19頁。[37] 由于我國在某一段時(shí)期許多高收入者如影視演員、走紅歌星等偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，引起了社會(huì)的廣泛不滿，以至于當(dāng)時(shí)的國務(wù)院總理朱镕基在與經(jīng)濟(jì)學(xué)專家的一次座談會(huì)上都說：“我的工資超過800元的都繳所得稅了，為什么越富的人越不繳稅呢？這是不正常的。）于是在社會(huì)上便有了“富人不納稅”一說。參見：王怡：“對應(yīng)‘富人不納稅’的幾個(gè)解讀”，《21世紀(jì)環(huán)球報(bào)道》，2003年1月18日，電子版見： [38] 王月華：“個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的現(xiàn)狀及對策”，《經(jīng)濟(jì)論壇》，2004年第20期，第90頁。2005年2月1日，《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整律師事務(wù)所投資者個(gè)人所得稅征收方式的通知》（京地稅個(gè)[2005]69號(hào)）將三種律事務(wù)按照核定征收所得稅的經(jīng)營收入額進(jìn)行了重新劃分，分別適用不同稅率。[41] 范興美：“富人與個(gè)人所得稅的改革”，《江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)》，2003年第4期，第50頁。[45] 羅紅云：“從稅收的縱向公平原則看我國個(gè)人所得稅的設(shè)計(jì)”，《新疆財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)》，2004 年第3 期，第30頁。[47] 例如北京市為了抑制房價(jià)上漲過快，就正在考慮開征不動(dòng)產(chǎn)稅。[49] 許多效仿美國的其他國家的個(gè)人所得稅制度也同樣的收到了人們激烈的抨擊。戈勃在談到澳大利亞的個(gè)人所得稅法時(shí)就曾打了一個(gè)非常有趣的比方?！逼渑u不可謂不嚴(yán)厲。[56] 何亦名，“從國際減稅潮流看中國對FDI 的稅收應(yīng)對策略”，《廣東財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)》，2003 年4 月第2卷第2期，第8頁。[58] [法國]孟德斯鳩：《論法的精神》，張雁深譯，商務(wù)印書館，2002年11月第1版，第216頁。在這之后的幾年時(shí)間里，俄羅斯的稅收收入以及國民生產(chǎn)總值有了急劇增長。不過人們對俄羅斯在稅制改革中實(shí)行的擴(kuò)大稅基、降低稅率的做法卻沒有任何爭議。[61] 納稅人的納稅意識(shí)可能因地域、職業(yè)、行業(yè)的不同而有所不同。這一比例應(yīng)當(dāng)說明至少北京公民的納稅意識(shí)還是比較高的，因?yàn)橐藗儼俜种俚亩季哂屑{稅意識(shí)，這在任何國家和地區(qū)都是不可能的。