【正文】 群體的目的。在實施個人所得稅的過程中，我們應(yīng)當(dāng)注意正確對待效率和公平的關(guān)系，完善《個人所得稅法》以及其他相關(guān)配套法律法規(guī)以及制度的建設(shè)，以便使我國的個人所得稅制的功效得到最好發(fā)揮。此外，也有人認(rèn)為，個人所得稅只能對合法收入起到調(diào)節(jié)作用，而對非法收入以及灰色收入則無法起到調(diào)節(jié)作用。A在西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家里，由于個人所得稅大多實行累進(jìn)稅率，因而，個人所得稅具有自動穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的功能。[6] 蔣金法：“個人所得稅改革：應(yīng)強(qiáng)化收入分配功能”，《涉外稅務(wù)》，2003年第9期，第17—18頁。[11] 岳東曉：“中國如何打贏下一場中日戰(zhàn)爭”，《中國報道周刊》，2000年1月27日，電子版見：[12] 岳東曉：“中國如何打贏下一場中日戰(zhàn)爭”，《中國報道周刊》，2000年1月27日，電子版見：[13] 岳東曉：“中國如何打贏下一場中日戰(zhàn)爭”，《中國報道周刊》，2000年1月27日，電子版見：[14] 蔡秀云，《個人所得稅制國際比較研究》，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2002年5月第1版，第17頁。博登海默：《法理學(xué)——法律哲學(xué)與法律方法》，鄧正來譯，中國政法大學(xué)出版社，1999年1月第1版，第252頁。財經(jīng)論壇》，2004年第8期（總第176期），第106頁。[25] “與美方協(xié)商兩年 前中銀開平支行行長余振東歸案”，《新京報》，2004年04月20日，見：[26] “中行案內(nèi)幕：兩個小人物如何席卷10億順利出境”，《中華工商時報》，2005年2月7日。[32] 王紅茹：“如何解決當(dāng)前我國收入分配存在的問題——訪全國人大財經(jīng)委員會委員于祖堯”，《中國經(jīng)濟(jì)快訊周刊》，2001年第37期，見：[33] “28人養(yǎng)1個‘吃皇糧的’ 吳敬璉批評吃飯財政”，新華網(wǎng) 2003年3月8日，見： [34] 趙曉：“，我們要反動之反動嗎？——在中改院‘經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌與社會公平’改革形勢分析會上的發(fā)言”，見：（2004年7月23日）。”（見：唐卡：“我們怎能忽略納稅？”之題圖，《稅收與社會》，2003年第6期，第7頁。 [39] 根據(jù)“北京市財政局、北京市地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定的通知》的補(bǔ)充規(guī)定”（京財稅[2001]6號），律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所的經(jīng)營（銷售）收入不再分檔，適用征收率統(tǒng)一為5％。征收率（%）　　一　　不超過100萬元的部分　　　　7[40] 王月華：“個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的現(xiàn)狀及對策”，《經(jīng)濟(jì)論壇》，2004年第20期，第90頁。[46] 第三部分只是列舉其中少數(shù)比較典型的案例，這方面案例還有很多；目前尚未發(fā)現(xiàn)的可能更多。例如，澳大利亞行政上訴法庭高級成員保羅See: Victor Thuronyi, ed., Tax Law Design and Drafting (volume 2), International Monetary Fund, 1998, “Chapter 14, Individual Ine Tax”, p. 1.[50] Lior Jacob Strahilevitz, “The Uneasy Case for Devolution of the Individual Ine Tax”, 85 Iowa L. Rev. 907 p. 910.[51] AnneMarie O,Connor, “Forbes Is Forging Ahead in Iowa Campaign: He Builds Conservative Following on IRS, Abortion Issues”, Los Angeles Times, Jan. 22, 2000, at A16 (quoting Steve Forbes).[52] See: “Senate Kills Bill To Scrap Tax Code”, Rocky Mountain News, July 29, 1998, at 26A.[53] See: “Republicans Call for Tax and Education Efforts To Benefit Families”, New York Times, Jan. 20, 1999, at A23.[54] “Tax Prof Garrett Named to President Bush,s Tax Reform Commission”, Jan. 7, 2005, see: [55] 本人認(rèn)為，在我國目前的失業(yè)、養(yǎng)老、生育、教育、醫(yī)療等社會福利制度還很不完善的情況下，將我國的個人所得稅稅負(fù)跟在這些方面已經(jīng)相當(dāng)完善的西方福利國家相比是沒有任何實際意義的。[59] 2001年，俄羅斯實行稅制改革。See: Clifford G. Gaddy and William G. Gale, “Demythologizing the Russian Flat Tax”, Tax Notes Int’l, March 14, 2005, pp. 983 – 988.[60] 孟紅，“從我國個人所得稅現(xiàn)狀看稅制改革”，《商業(yè)研究》，2003年第24期（總第284期），第135頁。參見：朱遠(yuǎn)程、羅亞非、王虹、李世溫：“北京市個人所得稅狀況統(tǒng)計評析：對北京市個人所得稅的抽樣調(diào)查”，《北京工業(yè)大學(xué)學(xué)報》（社會科學(xué)版），2003年12月，第3卷第4期，第57頁。有人曾通過對北京500人進(jìn)行調(diào)查問卷發(fā)現(xiàn)85%的人認(rèn)為自己是納稅人。許多人都將其歸功于俄羅斯實行的單一的個人所得稅制，但也有人認(rèn)為，盡管單一的個人所得稅制在其中扮演了重要角色，但不能完全歸功于單一的個人所得稅制。[57] 何亦名：“從國際減稅潮流看中國對FDI 的稅收應(yīng)對策略”，《廣東財經(jīng)職業(yè)學(xué)院學(xué)報》，2003 年4 月第2卷第2期，第8頁。他說，“如果將一百萬只猴子放到一百萬臺打字機(jī)前，我懷疑到星期三之前恐怕就有其中一只能夠?qū)懗龈玫摹端枚惙ā穪?。見：（記者）顧靜：“北京擬開征不動產(chǎn)稅抑制房價上漲”，《競報》，2005年04月21日，見： [48] 有關(guān)美國遺產(chǎn)稅的爭論，見：高萍：“關(guān)于遺產(chǎn)稅的研究”，《稅務(wù)研究》，2004年第2期（總第225期），第48—51頁；濮婕、王明高、馬海濤、朱青：“開征遺產(chǎn)水利中國有多遠(yuǎn)？”《中國經(jīng)濟(jì)周刊》，2004年第42期，第18—21頁；王曉霞：“美國為什么要取消遺產(chǎn)稅？”《經(jīng)濟(jì)縱橫》，2001年第5期，第52—55頁；賈寶同：“從廢除遺產(chǎn)稅看美國的‘民主’與‘公平’”，《河南稅務(wù)》，2001年第9期，第50頁。[42] 王紅茹：“如何解決當(dāng)前我國收入分配存在的問題——訪全國人大財經(jīng)委員會委員于祖堯”，《中國經(jīng)濟(jì)快訊周刊》，2001年第37期，見：[43] William Vickrey, “A Reasonable Undistributed Profits Tax”, Taxes, February 1945a, pp. 12227.[44] 羅紅云：“從稅收的縱向公平原則看我國個人所得稅的設(shè)計”，《新疆財經(jīng)學(xué)院學(xué)報》，2004 年第3 期，第29頁。6　　三　　超過300萬元的部分　　　　　5　　二　　超過100萬元到300萬元的部分　按季超額累進(jìn)征收率如下：　　級次　經(jīng)營收入額（季度累計）　　　但這種提法是不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，容易產(chǎn)生誤解。[36] 范興美：“富人與個人所得稅的改革”，《江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報》，2003年第4期，第50頁。見：[31] 例如，根據(jù)報道，江蘇某地的高速公路收費(fèi)站的收費(fèi)員的月收入就在8000元以上，多的竟然超過一萬元，相當(dāng)于近10個普通工人的收入。[24] 由于測算方法不同，得出的數(shù)據(jù)也可能不同。[21] 羅紅云：“從稅收的縱向公平原則看我國個人所得稅的設(shè)計”，《新疆財經(jīng)學(xué)院學(xué)報》，2004 年第3 期，第29頁。[16] 蔡秀云，《個人所得稅制國際比較研究》，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2002年5月第1版，第18頁。[8] 蔡秀云：“個人所得稅指國際比較研究”，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2002年5月第1版，第7頁。[4] 蔣金法：“個人所得稅改革：應(yīng)強(qiáng)化收入分配功能”，《涉外稅務(wù)》，2003年第9期，第17頁。這個功能被稱為“內(nèi)在穩(wěn)定器”。參見：朱明熙：“個人所得稅為什么在我國難以起到調(diào)節(jié)作用”，《涉外稅務(wù)》，2001年第10期，第8—11頁。[2] 盡管持這種觀點的人數(shù)較少，但有一種逐漸增加的趨勢。但是，我也同時認(rèn)為，解決問題的根本不在于堵漏，而在于疏導(dǎo)。在1995至1999 年間，個人所得稅在GDP中的比重分別為80. 90 %、 %、34. 30 %、30. 45 %、22. 34 %。 [58] 事實上，經(jīng)過優(yōu)化的稅制由于增加了人們的守法程度，降低了人們逃稅和避稅的動機(jī)，因而能夠提高稅收征管效率，反過來增加國家的稅收。但是，降低稅負(fù)（尤其是低收入人群的稅負(fù)）并非一件壞事，正如孟德斯鳩說過的：“如果一些公民納稅較少，害處不會太大。以高稅負(fù)聞名的法國，2000 年減稅800 億法郎，并宣布從2001 到2003 年再減稅1200 億法郎，不但降低了個人所得稅和公司所得稅稅率，還降低了增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率,改寫了法國高稅負(fù)的歷史。 [55] 實際上，自20 世紀(jì)80 年代以來，已經(jīng)形成了世界性的減稅潮流。力爭實行家庭養(yǎng)老、購房、教育儲蓄免稅制，鼓勵納稅人設(shè)立專門的養(yǎng)老、購房和教育帳戶，實行專款專用，對于該專門賬戶中的儲蓄利息免征個人所得稅。具體而言就是，爭取將原來的九級縮減為五級，提高工資薪金的稅前扣除額，適當(dāng)降低每一級的稅率。盡管個人所得稅跟其他稅種一樣，其主要功能是為了籌集財政稅收，但它畢竟具有調(diào)節(jié)人們收入分配的派生功能。2005年1月7日，布什總統(tǒng)專門任命了一個“稅制改革總統(tǒng)顧問團(tuán)”(Presidential Advisory Panel on Tax Reform)，其目的是要改顧問團(tuán)在2005年7月30日之前向財政部長提交一份改革《聯(lián)邦所得稅法》的政策報告。這部長達(dá)5500頁、700萬字的法典確實讓任何一個納稅人都會感到頭皮發(fā)麻。 [52] 1999年初，