【正文】 圖一 會計(jì)信息質(zhì)量特征體系也就是說，作者認(rèn)為，會計(jì)信息質(zhì)量的主要特征包括相關(guān)性、可靠性、一致性、可比性與明晰性；會計(jì)信息的次要特征包括反應(yīng)本質(zhì)與及時(shí)性。會計(jì)目標(biāo)是判斷會計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)，而會計(jì)信息質(zhì)量特征是連接會計(jì)目標(biāo)與其他會計(jì)概念的橋梁；其二，以具體會計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)，可以追根溯源，使會計(jì)信息質(zhì)量要求更具針對性。也就是說，會計(jì)信息質(zhì)量特征必須滿足具體會計(jì)目標(biāo)要求的價(jià)值。作者認(rèn)為，會計(jì)信息質(zhì)量特征是指會計(jì)信息為滿足具體會計(jì)目標(biāo)的要求，其自身應(yīng)具有的價(jià)值。如FASB在其發(fā)表的《會計(jì)信息質(zhì)量特征》中指出，會計(jì)信息質(zhì)量特征是指會計(jì)信息應(yīng)具備的品質(zhì)；其二是決策有用觀下的會計(jì)信息質(zhì)量特征內(nèi)涵。作者從具體會計(jì)目標(biāo)出發(fā)，對會計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)涵進(jìn)行了探討。社會對賬一方面實(shí)現(xiàn)了信息對稱，在某種程度上抑制了會計(jì)信息失真，減少會計(jì)信息使用者的決策風(fēng)險(xiǎn)；另一方面也帶來了一系列的問題，比較突出的表現(xiàn)在信息成本的增加和會計(jì)信息的安全與完整上。會計(jì)恒等式和復(fù)式記賬原理就是實(shí)施社會對賬的理論依據(jù)。社會對賬正是信息溝通的一條有效路徑。各個(gè)經(jīng)濟(jì)組織之間不再是孤獨(dú)的，而是形成一個(gè)錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)。單位銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額相核對、債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬余額與對方單位賬面余額的核對就是目前已經(jīng)普遍采用的一種社會對賬方式。所以應(yīng)擴(kuò)大對賬的范圍，從以內(nèi)部核對為主擴(kuò)大到全社會的核對，即社會對賬，這是一種廣義的對賬。從這一規(guī)定不難看出，現(xiàn)行對賬體系更著重強(qiáng)調(diào)單位內(nèi)部的賬目核對，這是一種狹義的對賬。社會對賬是會計(jì)信息有效溝通的途徑之一。然而這種披露是單向的，通道也是單一的模式，況且這種主動披露的真實(shí)性以及充分性值得懷疑。為克服信息的不對稱，各個(gè)經(jīng)濟(jì)組織之間需加強(qiáng)信息溝通，主要是對彼此會計(jì)信息的了解，這些信息不僅包括財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息，而且還要包括大量的會計(jì)主體所處的環(huán)境信息、內(nèi)部管理的信息，這些對于信息使用者做出正確的判斷、決策起著至關(guān)重要的作用。綜合版》2006年第2期，作者：孔玉生 華東 朱乃平）社會對賬與會計(jì)信息質(zhì)量在市場活動中，信息不對稱是一種普遍并長期存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。這就是理論中提到的“完整的含有智力資本報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)告”模式。而報(bào)表附注則是對上述報(bào)表所作的解釋或補(bǔ)充說明，主要包括企業(yè)的經(jīng)營范圍、計(jì)價(jià)準(zhǔn)則與原理、遠(yuǎn)景目標(biāo)及戰(zhàn)略等內(nèi)容。主表中包含整體集合智力資本的設(shè)置、人力資本的設(shè)置、組織制度與過程的設(shè)置、顧客的設(shè)置以及創(chuàng)新與技術(shù)的設(shè)置等內(nèi)容。借鑒印度智力資本報(bào)告模式，我國智力資本報(bào)告可分為主表、附表、報(bào)表附注三部分。借鑒印度智力資本報(bào)告的和世界上其他國家有關(guān)智力資本報(bào)告的做法，并結(jié)合我國的實(shí)際情況，作者認(rèn)為我國的智力資本報(bào)告尚處于起步階段，從“相對獨(dú)立的智力資本報(bào)告”模式到“完整的含有智力資本的財(cái)務(wù)報(bào)告”模式，應(yīng)該有一個(gè)逐步發(fā)展完善的過程。這種智力資本報(bào)告不夠規(guī)范，而且缺乏可比性。（陳瑤整理自《中國工業(yè)經(jīng)濟(jì)》2006年第3期，作者：曾潔瓊） 印度智力資本報(bào)告的模式及啟示瑞典的Skandia公司在1994年公布的世界第一份智力資本報(bào)告引起了全世界的關(guān)注，隨后，通過智力資本報(bào)告加強(qiáng)企業(yè)管理已成為一種趨勢。第三步：智力資本結(jié)果的量度。主要量度目前系統(tǒng)和過程的效應(yīng)。該步驟主要采用賬戶的計(jì)量方法。智力資本計(jì)量的第一步：智力資本的識別和認(rèn)識?；诖?，作者提出了一個(gè)智力資本計(jì)量的三步法模型。本文作者以企業(yè)價(jià)值為導(dǎo)向，以靜態(tài)的三分法——人力資本、結(jié)構(gòu)資本、顧客資本為集礎(chǔ)，從動態(tài)的視角劃分了智力資本的組成，包括四個(gè)部分：由不同群體共同形成的卻又由企業(yè)所擁有的結(jié)構(gòu)化了的資本稱為流體結(jié)構(gòu)資本，純粹的結(jié)構(gòu)化的智力資本稱為晶體結(jié)構(gòu)資本，非結(jié)構(gòu)化的內(nèi)部智力資本和非結(jié)構(gòu)化的外部智力資本。由于這些計(jì)量模式和方法大多強(qiáng)調(diào)智力資本的戰(zhàn)略方面，所使用的測度標(biāo)準(zhǔn)常常是高度概括性的，結(jié)果難以表達(dá)智力資本經(jīng)營方面一些好的信息。企業(yè)智力資本計(jì)量也成為目前國內(nèi)外理論界和實(shí)業(yè)界正在探索的一個(gè)熱點(diǎn)領(lǐng)域。除卻教師的課堂講授外，還應(yīng)安排案例分析、角色扮演、信息分析、公司實(shí)習(xí)、科學(xué)應(yīng)用等學(xué)術(shù)訓(xùn)練方式。在教學(xué)內(nèi)容上，既源于教材，又不拘泥于教材。會計(jì)專業(yè)細(xì)化反而導(dǎo)致學(xué)生就業(yè)難。所謂基本素質(zhì)，即要有吸取新知識、具有新思維、掌握新方法的能力；所謂專業(yè)素質(zhì)，即要有對政策方面的把握能力，利用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行的預(yù)測能力，對目標(biāo)成本費(fèi)用的控制能力，對財(cái)務(wù)軟件的選擇與應(yīng)用能力等。即在會計(jì)的內(nèi)容方面，既包括原有的財(cái)務(wù)會計(jì)，又包括財(cái)務(wù)管理、管理會計(jì)、審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容；在財(cái)務(wù)會計(jì)中，除卻目前的財(cái)務(wù)會計(jì)外，又包括社會資本會計(jì)和人力資本會計(jì)；在會計(jì)的職能和作用方面，除卻現(xiàn)有的反映和監(jiān)督職能外，還應(yīng)具有財(cái)務(wù)管理和企業(yè)管理方面的職能等。概括來講就是觀念上求變，知識上求新。世界在變，會計(jì)在變，人也應(yīng)改變。其二，隨著計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的日新月異，以往會計(jì)的記賬、算賬和報(bào)賬等工作將被計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)所取代，會計(jì)人員有可能成為一支新的“失業(yè)大軍”。結(jié)合我國的實(shí)際，在新世紀(jì)的多變環(huán)境中，會計(jì)至少面臨著三個(gè)方面的問題或挑戰(zhàn)。第19期會計(jì)研究動態(tài)會計(jì)基本理論 1變化的世紀(jì)與變革的會計(jì) 1企業(yè)智力資本計(jì)量問題研究 1印度智力資本報(bào)告的模式及啟示 2社會對賬與會計(jì)信息質(zhì)量 3會計(jì)目標(biāo)觀下的會計(jì)信息質(zhì)量特征內(nèi)涵 4論會計(jì)目標(biāo)的定位：對“決策有用”目標(biāo)的批判 4不同合并理念對會計(jì)信息質(zhì)量特征的影響 5對會計(jì)信息可靠性的理論思考 6日本政府的環(huán)境會計(jì)促進(jìn)行動 7會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)分析 8會計(jì)準(zhǔn)則與制度 9嬗變、方略與特質(zhì)：中國會計(jì)準(zhǔn)則的趨同語境 9股權(quán)分置改革后上市公司企業(yè)合并會計(jì)處理方法的選擇 9網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的未來取向——事項(xiàng)法 10論法國會計(jì)模式對中國會計(jì)制度改革的借鑒意義 11信息披露質(zhì)量與股權(quán)融資成本 11從利益相關(guān)者角度分析財(cái)務(wù)信息披露外部性 12不同合并理念對會計(jì)信息質(zhì)量特征的影響 12契約視角下會計(jì)政策的選擇 13審計(jì) 15應(yīng)對審計(jì)失敗問題的獨(dú)立審計(jì)博弈策略改進(jìn) 15內(nèi)審部門設(shè)立的動機(jī)及其效果研究——來自中國滬市的研究證據(jù) 15審計(jì)公告引發(fā)的思考 16審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位與作用 16基于信息不對稱的政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制研究 17荷蘭政府環(huán)境審計(jì)及其對中國的啟示 18基于全流通背景下的中國證券市場審計(jì)制度思考 18投資秩序與利益相關(guān)者審計(jì) 19審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行過程控制和審計(jì)計(jì)劃調(diào)整 20國家審計(jì)人員績效考核系統(tǒng)模型研究 20注冊會計(jì)師行業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)概念的拓展 21探析高校在注冊會計(jì)師行業(yè)人才培養(yǎng)中的定位和職責(zé) 21會計(jì)師事務(wù)所合并的文化沖突及其整合研究 22英國、美國、德國的注冊會計(jì)師考試制度比較 22經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)問題的探討 23審計(jì)證據(jù)轉(zhuǎn)化為刑事訴訟證據(jù)的可行性研究 24關(guān)于國內(nèi)事務(wù)所合伙人文化的調(diào)研分析 24內(nèi)部控制理論面臨的困境及其出路 25價(jià)值鏈內(nèi)部控制模型研究 25對內(nèi)部控制與企業(yè)管理關(guān)系的思考 26財(cái)務(wù)理論與實(shí)務(wù) 27實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)與規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)：科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)的辨析 27中國上市公司股利分配政策的合理性分析 27企業(yè)社會責(zé)任與價(jià)值的相關(guān)性研究——來自滬市上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù) 28投資者關(guān)系管理：研究綜述 28基于行為金融學(xué)的理財(cái)行為分析 29公司并購績效與公司邊界：交易費(fèi)用的視角 30股權(quán)分置改革的若干理論問題——兼論全流通條件下中國資本市場的若干新變化 30民營經(jīng)濟(jì)內(nèi)生性融資的東西部地區(qū)差異 31企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)動因與循環(huán)機(jī)理剖析 32集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的成功模式——兼論外派監(jiān)事會工作 32公司成長性與股息政策的異化關(guān)系研究 33現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略現(xiàn)金流管理的三維均衡 34業(yè)績管理的新發(fā)展：戰(zhàn)略地圖的理論貢獻(xiàn)與價(jià)值創(chuàng)造 34會計(jì)監(jiān)管 36會計(jì)管制理論綜述及其引申 36論會計(jì)監(jiān)管效果的實(shí)證檢驗(yàn) 36從會計(jì)信息監(jiān)管理論角度談我國信息監(jiān)管 37公司治理 38舞弊后恢復(fù)投資者的信心：公司治理奏效嗎？ 38帕瑪拉特舞弊案：折射公司治理與公司理財(cái)存在的缺陷 38公司治理全球趨同：問題與紛爭 39基于公司治理的投資者關(guān)系文獻(xiàn)評述與研究展望 40公司治理與管理薪酬 41基于復(fù)雜系統(tǒng)的公司治理 42獨(dú)立董事的“獨(dú)立性悖論”和有效行權(quán)的制度設(shè)計(jì) 43跨國公司的企業(yè)產(chǎn)權(quán)、股權(quán)及其治理 43股權(quán)分置改革與公司治理優(yōu)化 44中國上市公司審計(jì)委員會治理效率的實(shí)證研究 45企業(yè)經(jīng)營者薪酬激勵(lì)治理的演變與效應(yīng) 45MBO后我國上市公司治理績效四效應(yīng)的實(shí)證研究 46業(yè)績評價(jià)與激勵(lì) 47基于價(jià)值鏈的動態(tài)預(yù)算管理研究 47利用平衡記分卡評價(jià)整合性業(yè)績管理的VA3目標(biāo) 47企業(yè)人力資產(chǎn)投資收益率理論探索——一項(xiàng)基于EVA框架下的分析 48高級管理人員激勵(lì)契約研究 49我國上市公司經(jīng)營者激勵(lì)扭曲的內(nèi)在機(jī)理 50國有上市公司管理者股權(quán)激勵(lì)效應(yīng)的實(shí)證檢驗(yàn) 50股權(quán)比例、大股東“掏空”策略與全流通 51激勵(lì)扭曲下的管理層收購 51控股股東的控制權(quán)、所有權(quán)與公司績效：基于中國上市公司的證據(jù) 52企業(yè)薪酬文化的理論構(gòu)想 53公司丑聞的理論：美國與歐洲差異的原因 54文獻(xiàn)索引 5569 / 71會計(jì)基本理論變化的世紀(jì)與變革的會計(jì)21世紀(jì)是一個(gè)信息化的世紀(jì)，從環(huán)境與會計(jì)的血緣關(guān)系看，會計(jì)亦隨之面臨著更多的挑戰(zhàn)與機(jī)遇，同時(shí)對會計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。作者就與此衍生而來的“大會計(jì)”觀作了詳細(xì)的論述。其一，從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場經(jīng)濟(jì)，會計(jì)的工作和職能發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，理財(cái)已是企業(yè)管理的重心。其三，20世紀(jì)末以來，會計(jì)目標(biāo)的決策有用觀受到了廣泛質(zhì)疑，會計(jì)的作用面臨大大降低的風(fēng)險(xiǎn)。變化了的會計(jì)對會計(jì)人員的素質(zhì)也提出了新的要求。關(guān)于觀念上的求變，作者認(rèn)為，根據(jù)知識經(jīng)濟(jì)和全球化的現(xiàn)實(shí)，會計(jì)必然要向財(cái)務(wù)管理和企業(yè)管理的領(lǐng)域延伸，從而樹立“大會計(jì)”的觀念，并重新構(gòu)建會計(jì)學(xué)科。關(guān)于知識上的求新，作者指出，會計(jì)人員應(yīng)在基本素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)的提高上下功夫。最后，關(guān)于會計(jì)教育的改革與發(fā)展，作者討論了三個(gè)比較突出的現(xiàn)實(shí)問題：一是關(guān)于會計(jì)專業(yè)的設(shè)置及對口問題。既然沒有辦法保證專業(yè)對口，何不選擇海闊天空；二是應(yīng)當(dāng)走出學(xué)生的一切專業(yè)知識都從教材中獲得、以教材為中心的慣性。要在聯(lián)系實(shí)際中發(fā)展，在理論前沿上深化，在學(xué)科的交叉中融合；三是必須改變把課堂講授當(dāng)成學(xué)生信息和知識來源唯一渠道的慣例。（湯濱整理自《會計(jì)之友》2006年第1期上半月，作者：吳水澎） 企業(yè)智力資本計(jì)量問題研究知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的重心已由實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至智力資本，從而智力資本成為企業(yè)最具價(jià)值和最稀缺的資源。盡管智力資本計(jì)量的時(shí)間并不長，但隨著對智力資本理解的深入，現(xiàn)已形成了三大智力資本計(jì)量系統(tǒng)。因此，智力資本計(jì)量還有待進(jìn)一步發(fā)展和完善。作者認(rèn)為，企業(yè)智力資本計(jì)量系統(tǒng)必須建立在“三導(dǎo)向”的基礎(chǔ)上：以未來為導(dǎo)向、以過程為導(dǎo)向、以系統(tǒng)為導(dǎo)向。此模型以過程為導(dǎo)向，以財(cái)務(wù)量度方法為結(jié)果。主要量度企業(yè)有關(guān)智力資本管理的認(rèn)識和準(zhǔn)備、員工的管理參與程度，識別核心能力和建立知識重點(diǎn)，盡量使員工的隱性知識外顯化。第二步：智力資本系統(tǒng)和過程的量度。在此，作者具體提出了兩分法的診斷框架：一是內(nèi)部管理的計(jì)量方法，即作者在動態(tài)四分法的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)了四種量度指數(shù)，包括流體結(jié)構(gòu)資本指數(shù)、晶體結(jié)構(gòu)資本指數(shù)、非結(jié)構(gòu)化的內(nèi)部智力資本指數(shù)和非結(jié)構(gòu)化的外部智力資本指數(shù)；二是外部價(jià)值的估價(jià)方法，即作者以未來為導(dǎo)向，選擇實(shí)物期權(quán)方法，盡量地將智力資本的內(nèi)在實(shí)質(zhì)反映出來。主要是將各種各樣的組織過程和系統(tǒng)與具體的財(cái)務(wù)和社會結(jié)果聯(lián)系起來，最后運(yùn)用總要素生產(chǎn)率將財(cái)務(wù)結(jié)果與智力資本結(jié)合起來。作者選取了印度的三家公司進(jìn)行分析比較，得出結(jié)論：印度公司智力資本報(bào)告并不強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)類型價(jià)值、目的、前景和知識管理的收益，表現(xiàn)為一種“敘述型”模式，主要描述公司智力資本及其組成，不集中于具體的計(jì)量指標(biāo)。從世界范圍來看，智力資本的報(bào)告僅有一些初始的指導(dǎo)方針，尚處于探索和試驗(yàn)階段。作者認(rèn)為，國內(nèi)企業(yè)在現(xiàn)階段可以將智力資本報(bào)告作為年度報(bào)告的相對獨(dú)立的補(bǔ)充報(bào)表單獨(dú)予以列報(bào)。其中，主表是智力報(bào)告的主體，集中報(bào)告當(dāng)期企業(yè)智力資本的現(xiàn)狀，同時(shí)也提供上期智力資本的信息。附表是對主表進(jìn)行補(bǔ)充說明的，提供有關(guān)智力資本的預(yù)測性信息。隨著實(shí)踐的深入和體制的完善，應(yīng)逐步將智力資本報(bào)告合并入傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告中，比如采用智力資本、智力負(fù)債、智力資產(chǎn)權(quán)益等等量化指標(biāo)編制合并資產(chǎn)負(fù)債表等。（孫婕整理自《財(cái)務(wù)與會計(jì)會計(jì)信息的不對稱是造成會計(jì)信息失真的原因之一，失真的會計(jì)信息嚴(yán)重影響了使用者的決策，擾亂了企業(yè)的真實(shí)股價(jià)表現(xiàn)，增加了投資風(fēng)險(xiǎn)，打擊了投資者信心，長期來看會降低企業(yè)的市場價(jià)值。傳統(tǒng)的溝通方式是會計(jì)信息的擁有者將活動的結(jié)果編制成財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，利用新聞媒介等書面方式進(jìn)行披露，信息的使用者僅僅是被動的接受者。因此各個(gè)組織之間應(yīng)該充分、準(zhǔn)確地運(yùn)用溝通模型，實(shí)現(xiàn)有效溝通。一般來說，對賬是指在會計(jì)核算過程中對會計(jì)賬簿的記錄進(jìn)行審查核對，包括賬證核對、賬賬核對、賬實(shí)核對、賬表核對四個(gè)方面。但如果僅僅做到了上述工作，還是不能保證會計(jì)信息的真實(shí)可靠，因?yàn)闀?jì)核算過程中最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)是原始憑證