【正文】 與否是公司治理機制能否有效運行的關鍵所在。另一方面，國家通過介入會計信息產權、調整會計制度等手段，其為會計信息產權制度變遷提供的強制性變遷動力是對會計信息監(jiān)督控制權的雙重監(jiān)督。我國重構的會計準則體系，在與國際財務報告準則充分趨同的“底色”下，某些準則項目可能合并、可能分立、可能微調，從項目的名稱、體例和內容上，并非與國際財務報告準則一一對應，如企業(yè)合并、關聯(lián)方及其交易的披露、資產減值以及政府補貼、補助等。我國資本市場的分割以及配套法律法規(guī)體系的不健全等因素影響了換股合并的發(fā)展，實務中上市公司企業(yè)合并仍以現(xiàn)金收購方式為主流，這些合并發(fā)生在上市公司之間以及上市公司與非上市公司之間，采用購買法的會計處理。綜合版》2006年第2期，作者：鄭建彪）網絡財務報告模式的未來取向——事項法 事項法認為，傳統(tǒng)的財務報告是一種價值理論的產物。（楊珊珊整理自《財務與會計以稅法口徑進行會計核算，即可簡化會計處理，又可降低稅收征管難度，節(jié)約稅收成本，更符合中國現(xiàn)有會計人員、稅務管理人員素質的國情。作者從財務信息披露的利益相關者角度對財務信息披露的外部性進行了分析，以期為財務信息披露監(jiān)管提供可靠的理論支持。財務信息披露的外部性應定義為：由于財務信息披露主體對財務信息的不當披露所導致的組織外部利益相關者獲得的經濟利益偏離其原本應得的經濟利益的差異。（劉文強整理自《財會月刊》（會計版） 2006年第4期，作者：王竹泉）不同合并理念對會計信息質量特征的影響經過長期的會計實踐，目前國際上形成了母公司理念、實體理念和所有權理念三種編制合并會計報表的合并理念。母公司理念下的合并會計報表對于母公司的有關項目作了詳細的反映而對子公司的少數(shù)股東項目只作簡單的反映。與此相反實體觀對子公司的資產采用單一的公允價值，對內部未實現(xiàn)利潤采用全額抵消，這樣處理既簡單又能更好地被信息的使用者所理解。委托代理機制下，由于風險規(guī)避的經理人員擁有信息優(yōu)勢，且企業(yè)契約機制必然是不完全的，因此經理人員存在著按照機會主義觀選擇會計政策的動機。 （唐馬馴整理自《審計研究》2006年第1期，作者：王中信 楊德明）審計應對審計失敗問題的獨立審計博弈策略改進國內外資本市場上演的眾多審計失敗的案例無不昭示了審計行業(yè)誠信的缺失，嚴重打擊了投資者、債權人等審計利害關系人的信心。其優(yōu)點除核心中提到的降低大客戶的脅迫能力外，還有：可以保證審計服務中人力資源的充足投入、發(fā)揮同業(yè)監(jiān)督、促進事務所實現(xiàn)行業(yè)專業(yè)化等。通過對動機指標的統(tǒng)計分析，印證了描述性統(tǒng)計下得出的結論。作者認為我國上市公司設立內審部門主要還是從內部管理的角度出發(fā)，還未上升到治理層面。作者還提出了建立我國公共財政制約機制的設想，建議從以下三方面著手：提高公共財政透明度，構建一個利益相關主體共同治理的預算管理架構；努力削弱政府預算部門在資金配給過程中的自由裁量權，增加預算管理透明度；探索績效審計模式，嘗試部門預算績效評價與績效審計的有機結合。針對這些問題，文章通過對由于所有權與經營權的分離而產生的“委托－代理”關系的分析，得出所有者與經營者之間的信息不對稱造就了外部審計的產生。政府審計風險一般是指審計人員對被審計單位的財務收支報表和履行相關職能的情況發(fā)表不恰當?shù)囊庖姾驮u價，或是對被審計單位做出錯誤的處理處罰決定。 （曾波整理自《審計研究》2006年第1期，作者：干勝道 王磊）荷蘭政府環(huán)境審計及其對中國的啟示近年來，環(huán)境問題愈來愈成為許多發(fā)達國家和發(fā)展中國家政府機構關注的問題。 （曾波整理自《審計研究》2006年第1期，作者：賀桂珍 呂永龍 王曉龍 劉達朱 王本強）基于全流通背景下的中國證券市場審計制度思考在股權分置背景下，上市公司控股股東控制下的董事會（經理層）掌握了會計師事務所的聘任和解聘權，被審計人成為事實上的委托人，注冊會計師審計功能大大弱化，審計獨立性不高。獨立董事能否真正做到公平而無任何私利，從一定程度上而言其個人的聲譽是必要的擔保物。投資者的參與深度不同，其對自身利益的關切程度也就不同。由此，聲譽機制便自動地嵌入到其生存基礎之中，將那些作假與合謀的審計師逐出審計市場。最后，作者提出完善審計計劃執(zhí)行過程控制和合理調整審計計劃的幾點建議：；；，提升審計計劃的控制水平；；；；，對審計計劃執(zhí)行過程進行有效控制。（趙艷霞整理自《審計研究》2006年第1期，作者：王琳）注冊會計師行業(yè)規(guī)模經濟概念的拓展經濟文獻中的規(guī)模經濟是指由于企業(yè)規(guī)模擴大，導致平均成本降低，效益提高的現(xiàn)象。對于事務所規(guī)模與盈利能力問題，作者從資金專用程度、資源在不同行業(yè)或業(yè)務間的轉移、業(yè)務量擴展、分擔風險及聲譽機制方面得出了事務所規(guī)模擴大有利于盈利能力提升的結論。資格前教育是指專業(yè)人員在取得注冊會計師資格前接受的正規(guī)的會計專業(yè)教育，繼續(xù)教育是為保持和提高注冊會計師的專業(yè)素質、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平而進行的在職學位教育和在職教育和培訓，在職學位教育是指從執(zhí)業(yè)人員中選拔優(yōu)秀者，在職接受會計碩士專業(yè)學位和高級工商管理碩士學位教育。本文從廣義企業(yè)文化來談事務所的文化沖突。（曾波整理自《會計之友》2006年第1(上)期，作者：蔣堯明 賴妍）英國、美國、德國的注冊會計師考試制度比較從世界范圍來看，注冊會計師考試制度目前已形成了三種比較成型的模式，即英國模式、美國模式和德法模式。（劉永環(huán)整理自《中國注冊會計師》2005年12月號， 作者：恒毅）經濟責任審計有關問題的探討經濟責任審計是指由獨立的審計機構和審計人員，依據(jù)國家有關的法律法規(guī)，運用一定的技術方法，對被審計的黨政領導干部或企業(yè)領導人員所承擔的任期經濟責任的履行情況進行審查和評價的一種經濟監(jiān)督行為。：接受委托、編制方案、送達通知書、實施審計、起草報告并征求意見、出具審計結果報告。、分析書面資料、面向實物審計、調查審計。從上述三種模式來看，不同國家對注冊會計師的知識和技能要求總體上是一致的，但由于各國的高等教育水平不同，因而在選擇報考的標準及考試要求方面有所差別。原有事務所的經營哲學、經營思想、經營方式、價值觀和事務所精神，一旦遇到挑戰(zhàn)或更新往往會使員工產生排斥、失落和難以適應的感覺，自然就會產生沖突。廣義的企業(yè)文化是企業(yè)物質文化、行為文化、制度文化和精神文化的總和。高等院校在人才培養(yǎng)體系框架中的地位可以界定為依托或支撐。而這些可以通過對“效益”概念的拓展來進行，擴展后的“效益”概念包括三方面的內容：盈利能力、審計質量與技術進步。本文選擇系統(tǒng)工程AHP方法來確定審計人員績效考核要素指標項目的權重。審計計劃執(zhí)行過程的控制就是對審計范圍、審計時間、審計成本、審計質量的控制和管理。為避免審計師被利益相關者組織中的強勢參與者所“俘獲”而與之合謀，審計師的報酬不能直接來源于作為被鑒證單位的利益相關者尤其是強勢利益相關者，而應該是，首先由審計師對企業(yè)財務報告的質量進行自由鑒證并根據(jù)其質量高低評級排序，然后由信息需求者有償使用。為了監(jiān)督與遏制強勢利益相關者對弱勢利益相關者利益的可能侵占行為，審計決定權應由弱勢利益相關者擁有。相比較而言，第三種是較好的模式，但仍需注意以下問題：為保證審計委員會的權威性可將其從董事會中獨立出來，與董事會、監(jiān)事會的地位平等。其中，環(huán)境審計的依據(jù)是環(huán)境法和會計法；審計形式包括常規(guī)審計、環(huán)境保護項目審計、聯(lián)合審計、跟蹤審計和政策審計，荷蘭最常用的是項目審計和政策審計；審計對象包括中央政府13個部委、23個政府機構以及森林、供水、公共設施等公共管理部門，主要是調查和評價這些部門機構的環(huán)境政策實施、內部環(huán)境管理可持續(xù)性等情況；審計類型包括合法合規(guī)審計和績效審計；審計重點關注的環(huán)境問題包括能源和氣候變化、噪音、農業(yè)和漁業(yè)、自然和生物多樣性、土壤污染、水污染等。此外，作者還分析了審計中的逆向選擇。（曾波整理自《審計研究》2006年第1期，作者：喬春華 蔣蘇婭）基于信息不對稱的政府審計風險的控制研究在審計和審計風險的產生因素中，信息不對稱是一個關鍵因素。但事實上，無論是外部審計還是內部審計對完善公司治理結構都起著至關重要的作用。作者對國家審計制約權力的局限性也進行了分析。結論是單設內審部門的IPO公司治理效果好于未單設內審部門的公司，主要體現(xiàn)在公司承擔風險的能力（資產負債率），是否出現(xiàn)虧損，是否違規(guī)以及審計意見等方面。而后，作者對單設內審部門的動機指標進行了深入的統(tǒng)計分析和Logistic分析。作者通過描述注冊會計師與客戶之間的動態(tài)博弈模型得出如下結論：在大客戶市場上，注冊會計師更容易妥協(xié)于客戶的脅迫威脅，因此有必要針對大客戶審計市場做出改進性的制度安排，即建立“審計團”審計模式。此時，經理人員與企業(yè)所有者共享風險,因此這組契約是次優(yōu)的。因此，經理人員是否按照企業(yè)所有者意愿(有效契約觀)選擇會計政策，取決于企業(yè)契約是否為經理人員提供了足夠的激勵。顯然這樣的價值不能真實反映資產的實際價值，因而不具有真實性，信息的可靠性也就無從談起了。實體理念對購入的子公司資產都以公允價值反映，在這一點上實體理念所反映的信息更具有相關性。財務信息披露主體主觀故意產生的外部性通常是負外部性，且數(shù)額一般較大，具有較大的危害性。作者認為，在組織披露的財務信息未能客觀、全面、及時地反映組織經濟活動所產生的組織共同利益和外部性的情況下，組織內、外部利益相關者利用財務信息后獲得的利益與其應得的利益之間會產生差異，這種差異應歸結為財務信息的外部性。本文認為監(jiān)管政策調整主要看其總體的效果，有必要進一步加強股權再融資與信息披露質量的聯(lián)系，探討提高信息披露質量的途徑，促進上市公司通過提高信息披露質量來改善融資效率，有必要在目前信息披露規(guī)則框架的基礎上，由公正獨立的機構開發(fā)和建立一套上市公司信息披露質量的評價指標體系，將我國上市公司信息披露的真實水平傳遞給投資者。應強化會計信息為宏觀經濟服務的職能，在資本市場尚未開放之前，實行單一的會計制度，規(guī)范全國的會計核算。 事項法財務報告模式能克服傳統(tǒng)財務報告模式下單一的歷史成本計量的缺陷，有助于減少信息不對稱問題，提高會計信息透明度，滿足知識經濟時代對非財務信息的要求，同時有利于提高財務報告的時效性，有助于信息使用者做出更全面的決策。筆者認為，股改后上市公司企業(yè)合并的會計處理可以廣泛采用購買法，而同一控制下的上市公司企業(yè)合并則應謹慎采用權益結合法。從北京燕京啤酒股份有限公司收購福建省惠泉啤酒集團股份有限公司、TCL集團股份有限公司吸收合并TCL通訊設備股份有限公司兩個案例中可以看出，協(xié)議收購是股權分置背景下企業(yè)合并方式的現(xiàn)實選擇，現(xiàn)金支付方式下采用購買法的會計處理亦符合實務中規(guī)范企業(yè)合并會計處理的有關規(guī)定；換股合并發(fā)生在特殊的背景和范圍下，基本上是按照賬面價值原則進行的，采用權益結合法的會計處理，是對有關規(guī)定沒有提及換股合并這一支付方式的制度外創(chuàng)新。趨同不能貌合神離，我們必須做言行一致的推進者、參與者；趨同不能異化背離，我們的著眼點是與國際財務報告求“和”，而不是求“異”；趨同是一個過程，無視這一過程的階段性，將導致會計準則的“消化不良”；趨同并非等同，而是在差異中尋求建設性、多贏性的和諧方案。為解決會計信息供給控制權和需求索取權之間的矛盾，明確界定會計信息產權、規(guī)范會計信息供給控制權、保護會計信息需求索取權就成為必然。接著，作者分析了會計信息產權的制度環(huán)境。借鑒日本政府在推動環(huán)境會計發(fā)展上的有益經驗，我國政府應在以下諸方面有所作為：，突破實務操作的主要障礙?？梢姡吨改稀诽峁┝艘粋€融合貨幣計量和實物計量于一體的環(huán)境會計框架，并在實踐中得到了很多企業(yè)的認同。由于許多會計計量結果無法被直接核實，只能通過重復計算來間接核實，因而計量結果與真實世界經濟現(xiàn)象是否相符也是難以評估的，即其可靠性也是難以確定的。其中可核實性又包括三個關鍵的方面：會計人員間的一致性；與所反映的經濟事物相符；直接核實與間接核實。 （孫志梅整理自《財會月刊》2006年第3期，作者：崔曉鐘）對會計信息可靠性的理論思考可靠性與相關性是會計信息的兩個主要的質量特征?；灸繕诉m合于所有歷史環(huán)境下的所有會計信息使用者，而具體目標則僅僅適合某一環(huán)境下的某一具體會計信息使用者。關于主體的劃分，第一類是會計人員，他們運用會計技術和規(guī)范對經濟活動產生的信息進行記錄、加工和轉換，由此產生會計信息；第二類是會計信息使用者，他們利用會計信息進行預測、計劃、決策、控制和評價等管理活動，會計信息成為管理活動的輔助工具。也就是說，會計信息質量特征必須滿足具體會計目標要求的價值。社會對賬一方面實現(xiàn)了信息對稱，在某種程度上抑制了會計信息失真，減少會計信息使用者的決策風險；另一方面也帶來了一系列的問題，比較突出的表現(xiàn)在信息成本的增加和會計信息的安全與完整上。單位銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額相核對、債權債務明細賬余額與對方單位賬面余額的核對就是目前已經普遍采用的一種社會對賬方式。然而這種披露是單向的，通道也是單一的模式，況且這種主動披露的真實性以及充分性值得懷疑。而報表附注則是對上述報表所作的解釋或補充說明，主要包括企業(yè)的經營范圍、計價準則與原理、遠景目標及戰(zhàn)略等內容。這種智力資本報告不夠規(guī)范，而且缺乏可比性。該步驟主要采用賬戶的計量方法。由于這些計量模式和方法大多強調智力資本的戰(zhàn)略方面，所使用的測度標準常常是高度概括性的，結果難以表達智力資本經營方面一些好的信息。會計專業(yè)細化反而導致學生就業(yè)難。世界在變，會計在變，人也應改變。作者就與此衍生而來的“大會計”觀作了詳細的論述。關于觀念上的求變，作者認為，根據(jù)知識經濟和全球化的現(xiàn)實，會計必然要向財務管理和企業(yè)管理的領域延伸，從而樹立“大會計”的觀念，并重新構建會計學科。要在聯(lián)系實際中發(fā)展，在理論前沿上深化，在學科的交叉中融合；三是必須改變把課堂講授當成學生信息和知識來源唯一渠道的慣例。作者認為，企業(yè)智力資本計量系統(tǒng)必須建立在“三導向”的基礎上：以未來為導向、以過程為導向、以系統(tǒng)為導向。在此，作者具體提出了兩分法的診斷框架：一是內部管理的計量方法，即作者在動態(tài)四分法的基礎上設計了四種量度指數(shù)，包括流體結構資本指數(shù)、晶體結構資本指數(shù)、非結構化的內部智力資本指數(shù)和非結構化的外部智力資本指數(shù)；二是外部價值的估價方法，即作者以未來為導向，選擇實物期權方法，盡量地