【正文】 與否是公司治理機(jī)制能否有效運(yùn)行的關(guān)鍵所在。另一方面，國家通過介入會計信息產(chǎn)權(quán)、調(diào)整會計制度等手段，其為會計信息產(chǎn)權(quán)制度變遷提供的強(qiáng)制性變遷動力是對會計信息監(jiān)督控制權(quán)的雙重監(jiān)督。我國重構(gòu)的會計準(zhǔn)則體系，在與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則充分趨同的“底色”下，某些準(zhǔn)則項目可能合并、可能分立、可能微調(diào)，從項目的名稱、體例和內(nèi)容上，并非與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則一一對應(yīng)，如企業(yè)合并、關(guān)聯(lián)方及其交易的披露、資產(chǎn)減值以及政府補(bǔ)貼、補(bǔ)助等。我國資本市場的分割以及配套法律法規(guī)體系的不健全等因素影響了換股合并的發(fā)展，實務(wù)中上市公司企業(yè)合并仍以現(xiàn)金收購方式為主流，這些合并發(fā)生在上市公司之間以及上市公司與非上市公司之間，采用購買法的會計處理。綜合版》2006年第2期，作者：鄭建彪）網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告模式的未來取向——事項法 事項法認(rèn)為，傳統(tǒng)的財務(wù)報告是一種價值理論的產(chǎn)物。（楊珊珊整理自《財務(wù)與會計以稅法口徑進(jìn)行會計核算，即可簡化會計處理，又可降低稅收征管難度，節(jié)約稅收成本，更符合中國現(xiàn)有會計人員、稅務(wù)管理人員素質(zhì)的國情。作者從財務(wù)信息披露的利益相關(guān)者角度對財務(wù)信息披露的外部性進(jìn)行了分析，以期為財務(wù)信息披露監(jiān)管提供可靠的理論支持。財務(wù)信息披露的外部性應(yīng)定義為：由于財務(wù)信息披露主體對財務(wù)信息的不當(dāng)披露所導(dǎo)致的組織外部利益相關(guān)者獲得的經(jīng)濟(jì)利益偏離其原本應(yīng)得的經(jīng)濟(jì)利益的差異。（劉文強(qiáng)整理自《財會月刊》（會計版） 2006年第4期，作者：王竹泉）不同合并理念對會計信息質(zhì)量特征的影響經(jīng)過長期的會計實踐，目前國際上形成了母公司理念、實體理念和所有權(quán)理念三種編制合并會計報表的合并理念。母公司理念下的合并會計報表對于母公司的有關(guān)項目作了詳細(xì)的反映而對子公司的少數(shù)股東項目只作簡單的反映。與此相反實體觀對子公司的資產(chǎn)采用單一的公允價值，對內(nèi)部未實現(xiàn)利潤采用全額抵消，這樣處理既簡單又能更好地被信息的使用者所理解。委托代理機(jī)制下，由于風(fēng)險規(guī)避的經(jīng)理人員擁有信息優(yōu)勢，且企業(yè)契約機(jī)制必然是不完全的，因此經(jīng)理人員存在著按照機(jī)會主義觀選擇會計政策的動機(jī)。 （唐馬馴整理自《審計研究》2006年第1期，作者：王中信 楊德明）審計應(yīng)對審計失敗問題的獨立審計博弈策略改進(jìn)國內(nèi)外資本市場上演的眾多審計失敗的案例無不昭示了審計行業(yè)誠信的缺失，嚴(yán)重打擊了投資者、債權(quán)人等審計利害關(guān)系人的信心。其優(yōu)點除核心中提到的降低大客戶的脅迫能力外，還有：可以保證審計服務(wù)中人力資源的充足投入、發(fā)揮同業(yè)監(jiān)督、促進(jìn)事務(wù)所實現(xiàn)行業(yè)專業(yè)化等。通過對動機(jī)指標(biāo)的統(tǒng)計分析，印證了描述性統(tǒng)計下得出的結(jié)論。作者認(rèn)為我國上市公司設(shè)立內(nèi)審部門主要還是從內(nèi)部管理的角度出發(fā)，還未上升到治理層面。作者還提出了建立我國公共財政制約機(jī)制的設(shè)想，建議從以下三方面著手：提高公共財政透明度，構(gòu)建一個利益相關(guān)主體共同治理的預(yù)算管理架構(gòu)；努力削弱政府預(yù)算部門在資金配給過程中的自由裁量權(quán)，增加預(yù)算管理透明度；探索績效審計模式，嘗試部門預(yù)算績效評價與績效審計的有機(jī)結(jié)合。針對這些問題，文章通過對由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離而產(chǎn)生的“委托－代理”關(guān)系的分析，得出所有者與經(jīng)營者之間的信息不對稱造就了外部審計的產(chǎn)生。政府審計風(fēng)險一般是指審計人員對被審計單位的財務(wù)收支報表和履行相關(guān)職能的情況發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖姾驮u價，或是對被審計單位做出錯誤的處理處罰決定。 （曾波整理自《審計研究》2006年第1期，作者：干勝道 王磊）荷蘭政府環(huán)境審計及其對中國的啟示近年來，環(huán)境問題愈來愈成為許多發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家政府機(jī)構(gòu)關(guān)注的問題。 （曾波整理自《審計研究》2006年第1期，作者：賀桂珍 呂永龍 王曉龍 劉達(dá)朱 王本強(qiáng)）基于全流通背景下的中國證券市場審計制度思考在股權(quán)分置背景下，上市公司控股股東控制下的董事會（經(jīng)理層）掌握了會計師事務(wù)所的聘任和解聘權(quán)，被審計人成為事實上的委托人，注冊會計師審計功能大大弱化，審計獨立性不高。獨立董事能否真正做到公平而無任何私利，從一定程度上而言其個人的聲譽(yù)是必要的擔(dān)保物。投資者的參與深度不同，其對自身利益的關(guān)切程度也就不同。由此，聲譽(yù)機(jī)制便自動地嵌入到其生存基礎(chǔ)之中，將那些作假與合謀的審計師逐出審計市場。最后，作者提出完善審計計劃執(zhí)行過程控制和合理調(diào)整審計計劃的幾點建議：；；，提升審計計劃的控制水平；；；；，對審計計劃執(zhí)行過程進(jìn)行有效控制。（趙艷霞整理自《審計研究》2006年第1期，作者：王琳）注冊會計師行業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)概念的拓展經(jīng)濟(jì)文獻(xiàn)中的規(guī)模經(jīng)濟(jì)是指由于企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，導(dǎo)致平均成本降低，效益提高的現(xiàn)象。對于事務(wù)所規(guī)模與盈利能力問題，作者從資金專用程度、資源在不同行業(yè)或業(yè)務(wù)間的轉(zhuǎn)移、業(yè)務(wù)量擴(kuò)展、分擔(dān)風(fēng)險及聲譽(yù)機(jī)制方面得出了事務(wù)所規(guī)模擴(kuò)大有利于盈利能力提升的結(jié)論。資格前教育是指專業(yè)人員在取得注冊會計師資格前接受的正規(guī)的會計專業(yè)教育，繼續(xù)教育是為保持和提高注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平而進(jìn)行的在職學(xué)位教育和在職教育和培訓(xùn)，在職學(xué)位教育是指從執(zhí)業(yè)人員中選拔優(yōu)秀者，在職接受會計碩士專業(yè)學(xué)位和高級工商管理碩士學(xué)位教育。本文從廣義企業(yè)文化來談事務(wù)所的文化沖突。（曾波整理自《會計之友》2006年第1(上)期，作者：蔣堯明 賴妍）英國、美國、德國的注冊會計師考試制度比較從世界范圍來看，注冊會計師考試制度目前已形成了三種比較成型的模式，即英國模式、美國模式和德法模式。（劉永環(huán)整理自《中國注冊會計師》2005年12月號， 作者：恒毅）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有關(guān)問題的探討經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指由獨立的審計機(jī)構(gòu)和審計人員，依據(jù)國家有關(guān)的法律法規(guī)，運(yùn)用一定的技術(shù)方法，對被審計的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員所承擔(dān)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審查和評價的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為。：接受委托、編制方案、送達(dá)通知書、實施審計、起草報告并征求意見、出具審計結(jié)果報告。、分析書面資料、面向?qū)嵨飳徲?、調(diào)查審計。從上述三種模式來看，不同國家對注冊會計師的知識和技能要求總體上是一致的，但由于各國的高等教育水平不同，因而在選擇報考的標(biāo)準(zhǔn)及考試要求方面有所差別。原有事務(wù)所的經(jīng)營哲學(xué)、經(jīng)營思想、經(jīng)營方式、價值觀和事務(wù)所精神，一旦遇到挑戰(zhàn)或更新往往會使員工產(chǎn)生排斥、失落和難以適應(yīng)的感覺，自然就會產(chǎn)生沖突。廣義的企業(yè)文化是企業(yè)物質(zhì)文化、行為文化、制度文化和精神文化的總和。高等院校在人才培養(yǎng)體系框架中的地位可以界定為依托或支撐。而這些可以通過對“效益”概念的拓展來進(jìn)行，擴(kuò)展后的“效益”概念包括三方面的內(nèi)容：盈利能力、審計質(zhì)量與技術(shù)進(jìn)步。本文選擇系統(tǒng)工程AHP方法來確定審計人員績效考核要素指標(biāo)項目的權(quán)重。審計計劃執(zhí)行過程的控制就是對審計范圍、審計時間、審計成本、審計質(zhì)量的控制和管理。為避免審計師被利益相關(guān)者組織中的強(qiáng)勢參與者所“俘獲”而與之合謀，審計師的報酬不能直接來源于作為被鑒證單位的利益相關(guān)者尤其是強(qiáng)勢利益相關(guān)者，而應(yīng)該是，首先由審計師對企業(yè)財務(wù)報告的質(zhì)量進(jìn)行自由鑒證并根據(jù)其質(zhì)量高低評級排序，然后由信息需求者有償使用。為了監(jiān)督與遏制強(qiáng)勢利益相關(guān)者對弱勢利益相關(guān)者利益的可能侵占行為，審計決定權(quán)應(yīng)由弱勢利益相關(guān)者擁有。相比較而言，第三種是較好的模式，但仍需注意以下問題：為保證審計委員會的權(quán)威性可將其從董事會中獨立出來，與董事會、監(jiān)事會的地位平等。其中，環(huán)境審計的依據(jù)是環(huán)境法和會計法；審計形式包括常規(guī)審計、環(huán)境保護(hù)項目審計、聯(lián)合審計、跟蹤審計和政策審計，荷蘭最常用的是項目審計和政策審計；審計對象包括中央政府13個部委、23個政府機(jī)構(gòu)以及森林、供水、公共設(shè)施等公共管理部門，主要是調(diào)查和評價這些部門機(jī)構(gòu)的環(huán)境政策實施、內(nèi)部環(huán)境管理可持續(xù)性等情況；審計類型包括合法合規(guī)審計和績效審計；審計重點關(guān)注的環(huán)境問題包括能源和氣候變化、噪音、農(nóng)業(yè)和漁業(yè)、自然和生物多樣性、土壤污染、水污染等。此外，作者還分析了審計中的逆向選擇。（曾波整理自《審計研究》2006年第1期，作者：喬春華 蔣蘇婭）基于信息不對稱的政府審計風(fēng)險的控制研究在審計和審計風(fēng)險的產(chǎn)生因素中，信息不對稱是一個關(guān)鍵因素。但事實上，無論是外部審計還是內(nèi)部審計對完善公司治理結(jié)構(gòu)都起著至關(guān)重要的作用。作者對國家審計制約權(quán)力的局限性也進(jìn)行了分析。結(jié)論是單設(shè)內(nèi)審部門的IPO公司治理效果好于未單設(shè)內(nèi)審部門的公司，主要體現(xiàn)在公司承擔(dān)風(fēng)險的能力（資產(chǎn)負(fù)債率），是否出現(xiàn)虧損，是否違規(guī)以及審計意見等方面。而后，作者對單設(shè)內(nèi)審部門的動機(jī)指標(biāo)進(jìn)行了深入的統(tǒng)計分析和Logistic分析。作者通過描述注冊會計師與客戶之間的動態(tài)博弈模型得出如下結(jié)論：在大客戶市場上，注冊會計師更容易妥協(xié)于客戶的脅迫威脅，因此有必要針對大客戶審計市場做出改進(jìn)性的制度安排，即建立“審計團(tuán)”審計模式。此時，經(jīng)理人員與企業(yè)所有者共享風(fēng)險,因此這組契約是次優(yōu)的。因此，經(jīng)理人員是否按照企業(yè)所有者意愿(有效契約觀)選擇會計政策，取決于企業(yè)契約是否為經(jīng)理人員提供了足夠的激勵。顯然這樣的價值不能真實反映資產(chǎn)的實際價值，因而不具有真實性，信息的可靠性也就無從談起了。實體理念對購入的子公司資產(chǎn)都以公允價值反映，在這一點上實體理念所反映的信息更具有相關(guān)性。財務(wù)信息披露主體主觀故意產(chǎn)生的外部性通常是負(fù)外部性，且數(shù)額一般較大，具有較大的危害性。作者認(rèn)為，在組織披露的財務(wù)信息未能客觀、全面、及時地反映組織經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的組織共同利益和外部性的情況下，組織內(nèi)、外部利益相關(guān)者利用財務(wù)信息后獲得的利益與其應(yīng)得的利益之間會產(chǎn)生差異，這種差異應(yīng)歸結(jié)為財務(wù)信息的外部性。本文認(rèn)為監(jiān)管政策調(diào)整主要看其總體的效果，有必要進(jìn)一步加強(qiáng)股權(quán)再融資與信息披露質(zhì)量的聯(lián)系，探討提高信息披露質(zhì)量的途徑，促進(jìn)上市公司通過提高信息披露質(zhì)量來改善融資效率，有必要在目前信息披露規(guī)則框架的基礎(chǔ)上，由公正獨立的機(jī)構(gòu)開發(fā)和建立一套上市公司信息披露質(zhì)量的評價指標(biāo)體系，將我國上市公司信息披露的真實水平傳遞給投資者。應(yīng)強(qiáng)化會計信息為宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)的職能，在資本市場尚未開放之前，實行單一的會計制度，規(guī)范全國的會計核算。 事項法財務(wù)報告模式能克服傳統(tǒng)財務(wù)報告模式下單一的歷史成本計量的缺陷，有助于減少信息不對稱問題，提高會計信息透明度，滿足知識經(jīng)濟(jì)時代對非財務(wù)信息的要求，同時有利于提高財務(wù)報告的時效性，有助于信息使用者做出更全面的決策。筆者認(rèn)為，股改后上市公司企業(yè)合并的會計處理可以廣泛采用購買法，而同一控制下的上市公司企業(yè)合并則應(yīng)謹(jǐn)慎采用權(quán)益結(jié)合法。從北京燕京啤酒股份有限公司收購福建省惠泉啤酒集團(tuán)股份有限公司、TCL集團(tuán)股份有限公司吸收合并TCL通訊設(shè)備股份有限公司兩個案例中可以看出，協(xié)議收購是股權(quán)分置背景下企業(yè)合并方式的現(xiàn)實選擇，現(xiàn)金支付方式下采用購買法的會計處理亦符合實務(wù)中規(guī)范企業(yè)合并會計處理的有關(guān)規(guī)定；換股合并發(fā)生在特殊的背景和范圍下，基本上是按照賬面價值原則進(jìn)行的，采用權(quán)益結(jié)合法的會計處理，是對有關(guān)規(guī)定沒有提及換股合并這一支付方式的制度外創(chuàng)新。趨同不能貌合神離，我們必須做言行一致的推進(jìn)者、參與者；趨同不能異化背離，我們的著眼點是與國際財務(wù)報告求“和”，而不是求“異”；趨同是一個過程，無視這一過程的階段性，將導(dǎo)致會計準(zhǔn)則的“消化不良”；趨同并非等同，而是在差異中尋求建設(shè)性、多贏性的和諧方案。為解決會計信息供給控制權(quán)和需求索取權(quán)之間的矛盾，明確界定會計信息產(chǎn)權(quán)、規(guī)范會計信息供給控制權(quán)、保護(hù)會計信息需求索取權(quán)就成為必然。接著，作者分析了會計信息產(chǎn)權(quán)的制度環(huán)境。借鑒日本政府在推動環(huán)境會計發(fā)展上的有益經(jīng)驗，我國政府應(yīng)在以下諸方面有所作為：，突破實務(wù)操作的主要障礙。可見，《指南》提供了一個融合貨幣計量和實物計量于一體的環(huán)境會計框架，并在實踐中得到了很多企業(yè)的認(rèn)同。由于許多會計計量結(jié)果無法被直接核實，只能通過重復(fù)計算來間接核實，因而計量結(jié)果與真實世界經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象是否相符也是難以評估的，即其可靠性也是難以確定的。其中可核實性又包括三個關(guān)鍵的方面：會計人員間的一致性；與所反映的經(jīng)濟(jì)事物相符；直接核實與間接核實。 （孫志梅整理自《財會月刊》2006年第3期，作者：崔曉鐘）對會計信息可靠性的理論思考可靠性與相關(guān)性是會計信息的兩個主要的質(zhì)量特征?；灸繕?biāo)適合于所有歷史環(huán)境下的所有會計信息使用者，而具體目標(biāo)則僅僅適合某一環(huán)境下的某一具體會計信息使用者。關(guān)于主體的劃分，第一類是會計人員，他們運(yùn)用會計技術(shù)和規(guī)范對經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的信息進(jìn)行記錄、加工和轉(zhuǎn)換，由此產(chǎn)生會計信息；第二類是會計信息使用者，他們利用會計信息進(jìn)行預(yù)測、計劃、決策、控制和評價等管理活動，會計信息成為管理活動的輔助工具。也就是說，會計信息質(zhì)量特征必須滿足具體會計目標(biāo)要求的價值。社會對賬一方面實現(xiàn)了信息對稱，在某種程度上抑制了會計信息失真，減少會計信息使用者的決策風(fēng)險；另一方面也帶來了一系列的問題，比較突出的表現(xiàn)在信息成本的增加和會計信息的安全與完整上。單位銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額相核對、債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬余額與對方單位賬面余額的核對就是目前已經(jīng)普遍采用的一種社會對賬方式。然而這種披露是單向的，通道也是單一的模式，況且這種主動披露的真實性以及充分性值得懷疑。而報表附注則是對上述報表所作的解釋或補(bǔ)充說明，主要包括企業(yè)的經(jīng)營范圍、計價準(zhǔn)則與原理、遠(yuǎn)景目標(biāo)及戰(zhàn)略等內(nèi)容。這種智力資本報告不夠規(guī)范，而且缺乏可比性。該步驟主要采用賬戶的計量方法。由于這些計量模式和方法大多強(qiáng)調(diào)智力資本的戰(zhàn)略方面，所使用的測度標(biāo)準(zhǔn)常常是高度概括性的，結(jié)果難以表達(dá)智力資本經(jīng)營方面一些好的信息。會計專業(yè)細(xì)化反而導(dǎo)致學(xué)生就業(yè)難。世界在變，會計在變，人也應(yīng)改變。作者就與此衍生而來的“大會計”觀作了詳細(xì)的論述。關(guān)于觀念上的求變，作者認(rèn)為，根據(jù)知識經(jīng)濟(jì)和全球化的現(xiàn)實，會計必然要向財務(wù)管理和企業(yè)管理的領(lǐng)域延伸，從而樹立“大會計”的觀念，并重新構(gòu)建會計學(xué)科。要在聯(lián)系實際中發(fā)展，在理論前沿上深化，在學(xué)科的交叉中融合；三是必須改變把課堂講授當(dāng)成學(xué)生信息和知識來源唯一渠道的慣例。作者認(rèn)為，企業(yè)智力資本計量系統(tǒng)必須建立在“三導(dǎo)向”的基礎(chǔ)上：以未來為導(dǎo)向、以過程為導(dǎo)向、以系統(tǒng)為導(dǎo)向。在此，作者具體提出了兩分法的診斷框架：一是內(nèi)部管理的計量方法，即作者在動態(tài)四分法的基礎(chǔ)上設(shè)計了四種量度指數(shù)，包括流體結(jié)構(gòu)資本指數(shù)、晶體結(jié)構(gòu)資本指數(shù)、非結(jié)構(gòu)化的內(nèi)部智力資本指數(shù)和非結(jié)構(gòu)化的外部智力資本指數(shù)；二是外部價值的估價方法，即作者以未來為導(dǎo)向，選擇實物期權(quán)方法，盡量地