【正文】 圖一 會計信息質(zhì)量特征體系也就是說，作者認為，會計信息質(zhì)量的主要特征包括相關(guān)性、可靠性、一致性、可比性與明晰性；會計信息的次要特征包括反應(yīng)本質(zhì)與及時性。社會對賬正是信息溝通的一條有效路徑。綜合版》2006年第2期，作者：孔玉生 華東 朱乃平）社會對賬與會計信息質(zhì)量在市場活動中，信息不對稱是一種普遍并長期存在的經(jīng)濟現(xiàn)象。第三步：智力資本結(jié)果的量度。除卻教師的課堂講授外，還應(yīng)安排案例分析、角色扮演、信息分析、公司實習、科學應(yīng)用等學術(shù)訓練方式。結(jié)合我國的實際，在新世紀的多變環(huán)境中，會計至少面臨著三個方面的問題或挑戰(zhàn)。最后，關(guān)于會計教育的改革與發(fā)展，作者討論了三個比較突出的現(xiàn)實問題：一是關(guān)于會計專業(yè)的設(shè)置及對口問題。主要量度企業(yè)有關(guān)智力資本管理的認識和準備、員工的管理參與程度，識別核心能力和建立知識重點，盡量使員工的隱性知識外顯化。附表是對主表進行補充說明的，提供有關(guān)智力資本的預測性信息。社會對賬是相關(guān)的經(jīng)濟組織之間會計信息的核對，它既可以是各種具體數(shù)字的核對，也可以是行為活動的核對。可稱之為會計目標觀下的會計信息質(zhì)量特征內(nèi)涵。我們應(yīng)該從整體上來考察會計目標，處于不同歷史時期的會計，其基本目標是一致的，而具體目標卻因環(huán)境的變化而不同，因會計主體的不同而存在差異。反映真實性是一項計量或描述與其意圖反映的現(xiàn)象之間相符或一致，它是可靠性的本質(zhì)；核實的目的在于對會計計量反映了其意圖反映的事物提供高度的保證，因而可核實性是對可靠性的檢驗。《指南》還提供了三種可供企業(yè)選擇的環(huán)境會計信息報告模式；并將其執(zhí)行效果分為環(huán)境保護效果和經(jīng)濟效果兩個方面。首先，作者指出了會計信息產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，包括：會計信息供給控制權(quán)，即對會計信息從確認、計量、監(jiān)督、披露到反饋整個供給過程的控制權(quán)；會計信息需求索取權(quán)，即會計信息使用者對會計信息進行消費和索取的權(quán)利。構(gòu)建一套高質(zhì)量且全球公認的會計準則體系，對于我國這樣的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型國家融入世界經(jīng)濟體系具有重大的現(xiàn)實意義，我國應(yīng)當以更為積極主動的姿態(tài)應(yīng)對國際趨同。我國企業(yè)合并中大量存在同一控制下的企業(yè)合并，權(quán)益結(jié)合法可能會給利潤操縱留下空間。既然法國的會計環(huán)境與中國在許多方面有相似之處，法國的“宏觀統(tǒng)一基礎(chǔ)——依從政府、稅制、法律——納稅基礎(chǔ)”模式便值得中國借鑒。接著，作者對財務(wù)信息外部性進行了新的解釋。當母公司占有子公司的股權(quán)份額較小，而實際上卻控制子公司時，反映的公允價值就微乎其微。會計版》2006年第3期，作者：崔曉鐘）契約視角下會計政策的選擇現(xiàn)代契約理論下，機會主義觀可以理解為：由于企業(yè)契約機制的不完備，一個理性的經(jīng)理人員利用了其擁有的信息優(yōu)勢，所選擇的會計政策在最大化經(jīng)理人員利益的同時損害了企業(yè)所有者利益；而有效契約觀可以理解為：由于企業(yè)的契約機制的相對完備為經(jīng)理人員提供了足夠的激勵，此時經(jīng)理人員選擇的會計政策在最大化經(jīng)理人員個人利益的同時實現(xiàn)了企業(yè)所有者利益最大化（即契約成本最小化）。因大客戶與小客戶脅迫能力的不同，他們對注冊會計師審計獨立性產(chǎn)生的影響也不同。對于偏差產(chǎn)生的原因，作者作了進一步的分析。目前理論界在論述治理結(jié)構(gòu)時，把制衡機制簡單地歸結(jié)為股東大會、董事會、監(jiān)事會、管理層之間的關(guān)系，根本沒有將審計作為制衡機制的重要因素。文章通過對信息不對稱分析得出政府審計風險的形成機理，作者提出了審計的道德風險即外部的道德風險和內(nèi)部的道德風險，其中被審計單位信息的虛假和不透明產(chǎn)生了外部的道德風險；審計人員接受“租金”而隱瞞被審計單位違法違紀信息而產(chǎn)生了內(nèi)部的道德風險。主要有三種改革方案：一是由證監(jiān)會或證券交易所聘任和委托，二是由政府審計機構(gòu)安排選聘，三是由上市公司董事會下設(shè)的審計委員會負責聘任、解聘。在利益相關(guān)者審計模型中，審計師并不是為某一特定的利益相關(guān)者集團提供信息鑒證服務(wù)，因此不需要審計師保持絕對的超然獨立地位，審計師需要保持的只是與各利益相關(guān)者之間的“等距離”立場。確定完整、合理的績效考核指標是績效考核的重要前提，但真正的難點是確定每個指標的權(quán)重。作者認為，高等院校是注冊會計師行業(yè)人才培養(yǎng)體系中一支重要力量，尤其是開辦注冊會計師專業(yè)方向的院校。在精神文化沖突方面，在事務(wù)所合并當中，精神文化受到的沖擊最激烈?！秾徲嫹ā贰ⅰ稌嫹ā?、《行政處罰法》、《刑法》等、全面審計、先審計后離任、獨立、客觀、公正、保密、權(quán)屬。作者在文中對經(jīng)濟責任審計的主體、對象、依據(jù)、原則、方法、時間、程序、內(nèi)容和范圍等作了探討。在物質(zhì)文化沖突方面，有些事務(wù)所能提供高品質(zhì)、高信賴的審計報告，而另一些事務(wù)所只講利潤不講品質(zhì)、信賴度，從而失去公眾的信任和支持。對于事務(wù)所規(guī)模與審計質(zhì)量問題，作者通過比較眾多學者的不同觀點，最后歸納認為大型事務(wù)所審計質(zhì)量更高。（趙艷霞整理自《審計研究》2006年第1期，作者：席晟 倪巍洲 孫秀春）國家審計人員績效考核系統(tǒng)模型研究隨著國家實施人才戰(zhàn)略和對人才重視程度的提高，政府機關(guān)開始逐漸重視人力資源的開發(fā)和管理，審計署也把審計人才建設(shè)放到前所未有的高度。從對審計師的激勵機制來講，由某一特定投資合作過程參與深度較大的投資者進行審計是合適的。同時，持有上市公司多數(shù)股份的發(fā)起人股（或其他法人股）只能通過交易所協(xié)議轉(zhuǎn)讓而不能完全流通，證券市場上沒有形成諸如通過收購和反收購等方式爭奪上市公司控制權(quán)的情形，因此會計師事務(wù)所與上市公司形成了較為穩(wěn)定的委托和受托關(guān)系。它具體表現(xiàn)為：一是嚴重違法違紀問題和經(jīng)濟案件未能被查出的風險；二是出具了一個不適當?shù)膶徲嬕庖娀蛳逻_了一個不適當?shù)膶徲嫑Q定的風險。最后，作者對國家審計職責予以重新定位：揭示重大的經(jīng)濟犯罪和重大違法違規(guī)問題是目前審計工作的重點。即，目前我國上市公司在設(shè)立內(nèi)部審計部門時主要還是出于內(nèi)部管理動機的需要，并不是基于公司治理層面的考慮。本文結(jié)合現(xiàn)狀，重點講述在市場細分條件下，如何維護大客戶市場上注冊會計師的誠信水平問題。綜上所述，實體理念下提供的會計報表的信息更為完整，更為客觀，更具有可比性。不同合并理念對合并會計報表信息質(zhì)量特征的影響是不同的，主要體現(xiàn)為對會計信息的相關(guān)性、充分性、可比性、可靠性、可理解性的影響。作者首先概括了學術(shù)界對財務(wù)信息外部性一般解釋：會計主體所披露的財務(wù)信息使信息使用者產(chǎn)生額外的成本或收益，財務(wù)信息的外部性分為正外部性和負外部性兩類。綜合版》2006年第2期，作者：羅筱穎）論法國會計模式對中國會計制度改革的借鑒意義法國的市場經(jīng)濟體制在調(diào)節(jié)機制上實行在市場經(jīng)濟基礎(chǔ)上的雙重調(diào)節(jié)機制；在調(diào)節(jié)手段上采用國民經(jīng)濟宏觀計劃調(diào)節(jié)；從企業(yè)所有制形式看，國有企業(yè)在國民經(jīng)濟中占有很大比重；對會計具有重要影響的證券市場也不發(fā)達。股權(quán)分置改革后，就合并行為而言，協(xié)議收購的主要特征將是“協(xié)議收購+大宗交易”，同時由于實現(xiàn)了“同股同價”，二級市場競價收購和要約收購將取代以往的協(xié)議收購；就合并方式而言，股改的完成將有助于解決以往阻礙換股收購運用的問題，得以實現(xiàn)企業(yè)合并方式的多元化。最后，作者指出，提高會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵是解決會計信息產(chǎn)權(quán)制度安排問題。可由財政部牽頭，吸納會計、環(huán)保、稅務(wù)等各方共同籌劃“環(huán)境會計準則”或增加環(huán)境會計相應(yīng)的準則內(nèi)容，從而在實踐上統(tǒng)一規(guī)范環(huán)境會計的核算對象和報告形式。（陳瑤整理自《財政研究》2006年第3期，作者：冷剛）日本政府的環(huán)境會計促進行動近年，環(huán)境會計在日本得到長足發(fā)展，尤其是外部環(huán)境會計已經(jīng)走在歐美的前面。這是因為不同的信息使用者具有不同的要求，因而產(chǎn)生了不同的偏好。決策僅僅是企業(yè)管理的一個環(huán)節(jié)，為企業(yè)管理決策服務(wù)并不能代替會計為企業(yè)管理服務(wù)。文章首先回顧了傳統(tǒng)的會計信息質(zhì)量特征內(nèi)涵，主要有兩種觀點：其一是信息品質(zhì)觀下的會計信息質(zhì)量特征內(nèi)涵。一般來說，對賬是指在會計核算過程中對會計賬簿的記錄進行審查核對，包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對、賬表核對四個方面。作者認為，國內(nèi)企業(yè)在現(xiàn)階段可以將智力資本報告作為年度報告的相對獨立的補充報表單獨予以列報。作者認為，企業(yè)智力資本計量系統(tǒng)必須建立在“三導向”的基礎(chǔ)上：以未來為導向、以過程為導向、以系統(tǒng)為導向。關(guān)于觀念上的求變，作者認為，根據(jù)知識經(jīng)濟和全球化的現(xiàn)實，會計必然要向財務(wù)管理和企業(yè)管理的領(lǐng)域延伸，從而樹立“大會計”的觀念，并重新構(gòu)建會計學科。世界在變，會計在變，人也應(yīng)改變。由于這些計量模式和方法大多強調(diào)智力資本的戰(zhàn)略方面，所使用的測度標準常常是高度概括性的，結(jié)果難以表達智力資本經(jīng)營方面一些好的信息。這種智力資本報告不夠規(guī)范，而且缺乏可比性。然而這種披露是單向的，通道也是單一的模式，況且這種主動披露的真實性以及充分性值得懷疑。社會對賬一方面實現(xiàn)了信息對稱，在某種程度上抑制了會計信息失真，減少會計信息使用者的決策風險；另一方面也帶來了一系列的問題，比較突出的表現(xiàn)在信息成本的增加和會計信息的安全與完整上。關(guān)于主體的劃分，第一類是會計人員，他們運用會計技術(shù)和規(guī)范對經(jīng)濟活動產(chǎn)生的信息進行記錄、加工和轉(zhuǎn)換，由此產(chǎn)生會計信息；第二類是會計信息使用者，他們利用會計信息進行預測、計劃、決策、控制和評價等管理活動，會計信息成為管理活動的輔助工具。 （孫志梅整理自《財會月刊》2006年第3期，作者：崔曉鐘）對會計信息可靠性的理論思考可靠性與相關(guān)性是會計信息的兩個主要的質(zhì)量特征。由于許多會計計量結(jié)果無法被直接核實，只能通過重復計算來間接核實，因而計量結(jié)果與真實世界經(jīng)濟現(xiàn)象是否相符也是難以評估的，即其可靠性也是難以確定的。借鑒日本政府在推動環(huán)境會計發(fā)展上的有益經(jīng)驗，我國政府應(yīng)在以下諸方面有所作為：，突破實務(wù)操作的主要障礙。為解決會計信息供給控制權(quán)和需求索取權(quán)之間的矛盾，明確界定會計信息產(chǎn)權(quán)、規(guī)范會計信息供給控制權(quán)、保護會計信息需求索取權(quán)就成為必然。從北京燕京啤酒股份有限公司收購福建省惠泉啤酒集團股份有限公司、TCL集團股份有限公司吸收合并TCL通訊設(shè)備股份有限公司兩個案例中可以看出，協(xié)議收購是股權(quán)分置背景下企業(yè)合并方式的現(xiàn)實選擇，現(xiàn)金支付方式下采用購買法的會計處理亦符合實務(wù)中規(guī)范企業(yè)合并會計處理的有關(guān)規(guī)定；換股合并發(fā)生在特殊的背景和范圍下，基本上是按照賬面價值原則進行的，采用權(quán)益結(jié)合法的會計處理，是對有關(guān)規(guī)定沒有提及換股合并這一支付方式的制度外創(chuàng)新。 事項法財務(wù)報告模式能克服傳統(tǒng)財務(wù)報告模式下單一的歷史成本計量的缺陷，有助于減少信息不對稱問題，提高會計信息透明度，滿足知識經(jīng)濟時代對非財務(wù)信息的要求，同時有利于提高財務(wù)報告的時效性，有助于信息使用者做出更全面的決策。本文認為監(jiān)管政策調(diào)整主要看其總體的效果，有必要進一步加強股權(quán)再融資與信息披露質(zhì)量的聯(lián)系，探討提高信息披露質(zhì)量的途徑，促進上市公司通過提高信息披露質(zhì)量來改善融資效率，有必要在目前信息披露規(guī)則框架的基礎(chǔ)上，由公正獨立的機構(gòu)開發(fā)和建立一套上市公司信息披露質(zhì)量的評價指標體系，將我國上市公司信息披露的真實水平傳遞給投資者。財務(wù)信息披露主體主觀故意產(chǎn)生的外部性通常是負外部性，且數(shù)額一般較大，具有較大的危害性。顯然這樣的價值不能真實反映資產(chǎn)的實際價值，因而不具有真實性，信息的可靠性也就無從談起了。此時，經(jīng)理人員與企業(yè)所有者共享風險,因此這組契約是次優(yōu)的。而后，作者對單設(shè)內(nèi)審部門的動機指標進行了深入的統(tǒng)計分析和Logistic分析。作者對國家審計制約權(quán)力的局限性也進行了分析。（曾波整理自《審計研究》2006年第1期，作者：喬春華 蔣蘇婭）基于信息不對稱的政府審計風險的控制研究在審計和審計風險的產(chǎn)生因素中，信息不對稱是一個關(guān)鍵因素。其中，環(huán)境審計的依據(jù)是環(huán)境法和會計法；審計形式包括常規(guī)審計、環(huán)境保護項目審計、聯(lián)合審計、跟蹤審計和政策審計，荷蘭最常用的是項目審計和政策審計；審計對象包括中央政府13個部委、23個政府機構(gòu)以及森林、供水、公共設(shè)施等公共管理部門，主要是調(diào)查和評價這些部門機構(gòu)的環(huán)境政策實施、內(nèi)部環(huán)境管理可持續(xù)性等情況；審計類型包括合法合規(guī)審計和績效審計；審計重點關(guān)注的環(huán)境問題包括能源和氣候變化、噪音、農(nóng)業(yè)和漁業(yè)、自然和生物多樣性、土壤污染、水污染等。為了監(jiān)督與遏制強勢利益相關(guān)者對弱勢利益相關(guān)者利益的可能侵占行為，審計決定權(quán)應(yīng)由弱勢利益相關(guān)者擁有。審計計劃執(zhí)行過程的控制就是對審計范圍、審計時間、審計成本、審計質(zhì)量的控制和管理。而這些可以通過對“效益”概念的拓展來進行，擴展后的“效益”概念包括三方面的內(nèi)容：盈利能力、審計質(zhì)量與技術(shù)進步。廣義的企業(yè)文化是企業(yè)物質(zhì)文化、行為文化、制度文化和精神文化的總和。從上述三種模式來看，不同國家對注冊會計師的知識和技能要求總體上是一致的，但由于各國的高等教育水平不同，因而在選擇報考的標準及考試要求方面有所差別。：接受委托、編制方案、送達通知書、實施審計、起草報告并征求意見、出具審計結(jié)果報告。（曾波整理自《會計之友》2006年第1(上)期，作者：蔣堯明 賴妍）英國、美國、德國的注冊會計師考試制度比較從世界范圍來看，注冊會計師考試制度目前已形成了三種比較成型的模式，即英國模式、美國模式和德法模式。資格前教育是指專業(yè)人員在取得注冊會計師資格前接受的正規(guī)的會計專業(yè)教育，繼續(xù)教育是為保持和提高注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平而進行的在職學位教育和在職教育和培訓，在職學位教育是指從執(zhí)業(yè)人員中選拔優(yōu)秀者，在職接受會計碩士專業(yè)學位和高級工商管理碩士學位教育。（趙艷霞整理自《審計研究》2006年第1期，作者：王琳）注冊會計師行業(yè)規(guī)模經(jīng)濟概念的拓展經(jīng)濟文獻中的規(guī)模經(jīng)濟是指由于企業(yè)規(guī)模擴大，導致平均成本降低，效益提高的現(xiàn)象。由此，聲譽機制便自動地嵌入到其生存基礎(chǔ)之中，將那些作假與合謀的審計師逐出審計市場。獨立董事能否真正做到公平而無任何私利，從一定程度上而言其個人的聲譽是必要的擔保物。 （曾波整理自《審計研究》2006年第1期，作者：干勝道 王磊）荷蘭政府環(huán)境審計及其對中國的啟示近年來，環(huán)境問題愈來愈成為許多發(fā)達國家和發(fā)展中國家政府機構(gòu)關(guān)注的問題。針對這些問題，文章通過對由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離而產(chǎn)生的“委托－代理”關(guān)系的分析，得出所有者與經(jīng)營者之間的信息不對稱造就了外部審計的產(chǎn)生。作者認為我國上市公