【正文】 作者強調(diào)國家審計機關(guān)應(yīng)該是經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的承擔(dān)者。在行為文化沖突方面，不同的事務(wù)所注冊會計師知識水平和文化素質(zhì)不同，從而決定了其遵守行為規(guī)范的程度不同。最后作者認為，注冊會計師行業(yè)具有典型的規(guī)模經(jīng)濟特征，具體表現(xiàn)在事務(wù)所的盈利能力、審計質(zhì)量和技術(shù)進步三個方面，規(guī)模效益遞增是事務(wù)所之間不斷進行兼并聯(lián)合以擴大規(guī)模的重要原因。本文首先對激勵、績效和績效考核、系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型、系統(tǒng)評價以及研究對象等概念進行界定和介紹。因此，通過給予外部審計師一定的報酬激勵與法律、聲譽方面的約束，外部審計師有更好的利益協(xié)調(diào)功能，從而更好地執(zhí)行審計。同時，上市公司收購和反收購將非常普遍，而伴隨上市公司控制權(quán)的頻繁變動而來的將是會計師事務(wù)所的頻繁變更。信息不對稱貫穿了審計的全過程。（范蘭蘭整理自《審計研究》2006年1期，作者：王志偉）審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位與作用隨著美國安然、世通、施樂等粉飾業(yè)績案件的相繼曝光，圍繞著公司的社會責(zé)任、企業(yè)信用以及董事會的戰(zhàn)略參與等問題,引發(fā)了人們對公司治理問題的反思。動機指標的Logistic分析進一步佐證了作者的上述觀點。由于注冊會計師的獨立性對審計質(zhì)量和審計制度的有效性有著直接的影響，所以該文就注冊會計師喪失獨立性的原因進行討論。該合并報表能夠反映期初、期末母公司和子公司少數(shù)股東的權(quán)益、留存收益及本期各自的利潤及利潤分配情況。企業(yè)合并時母公司所支付的價值對報表使用者來說是相關(guān)的，通過購買方與被購買方討價還價的過程或通過資產(chǎn)評估而得出的價值比被購買方的賬面價值更相關(guān)。事實上，組織之所以對外部披露財務(wù)信息，并非是法律強制的結(jié)果，而是為取得利益相關(guān)者投入的資源。法國的會計環(huán)境與中國在許多方面有相似之處。2005年7月，財政部發(fā)布《企業(yè)會計準則－企業(yè)合并》（征求意見稿），規(guī)范了企業(yè)合并的基本會計處理方法。（劉文強整理自《財會月刊》（會計版）2006年第3期，作者：蘇強）會計準則與制度嬗變、方略與特質(zhì)：中國會計準則的趨同語境 我國會計準則的演進經(jīng)歷了四個時期，即市場經(jīng)濟取向會計的探索階段（20世紀80年代－90年代初）、市場經(jīng)濟會計的初步形成階段（20世紀90年代初－2000年12月29日）、會計準則趨同累積共識的階段（2000年12月29日－2005年）、會計準則體系確立以及國際趨同階段（2005年至未來）。環(huán)保部門應(yīng)該對上市公司的環(huán)境信息披露做出基礎(chǔ)性的技術(shù)規(guī)定；并會同證券監(jiān)管部門對污染企業(yè)上市進行環(huán)境審核，以促進上市公司環(huán)境信息披露的開展和進一步規(guī)范。環(huán)境?。∕OE）首先于1997年開始實施環(huán)境會計項目計劃，并于1999年發(fā)布了“關(guān)于環(huán)境保護成本的把握及公開的原則”；又于2000年3月發(fā)布了《環(huán)境會計指南》；其后于2002年和2005年分別對其進行了修訂。在FASB概念公告第2號的名詞解釋中，可靠性是指保證信息合理地免于錯誤和偏差，并真實地反映了其意圖反映事物的質(zhì)量特征。從決策的“預(yù)測”功能的可能性來看，關(guān)于未來的信息是不可靠的，而且從因果關(guān)系的角度分析，會計本質(zhì)上是以“投入——產(chǎn)出”、“成本——收益”原則為骨架構(gòu)建的，但實際上我們只能對成本進行計量和控制，收益卻難以預(yù)測和掌控。如閻達五認為，會計信息質(zhì)量特征是指會計信息使用者由于決策需要而對企業(yè)對外提供的會計信息所提出的質(zhì)量要求。但如果僅僅做到了上述工作，還是不能保證會計信息的真實可靠，因為會計核算過程中最重要的一個環(huán)節(jié)是原始憑證的真實性。其中，主表是智力報告的主體，集中報告當期企業(yè)智力資本的現(xiàn)狀，同時也提供上期智力資本的信息。此模型以過程為導(dǎo)向，以財務(wù)量度方法為結(jié)果。關(guān)于知識上的求新，作者指出，會計人員應(yīng)在基本素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)的提高上下功夫。其二，隨著計算機及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的日新月異，以往會計的記賬、算賬和報賬等工作將被計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)所取代，會計人員有可能成為一支新的“失業(yè)大軍”。企業(yè)智力資本計量也成為目前國內(nèi)外理論界和實業(yè)界正在探索的一個熱點領(lǐng)域。（陳瑤整理自《中國工業(yè)經(jīng)濟》2006年第3期，作者：曾潔瓊） 印度智力資本報告的模式及啟示瑞典的Skandia公司在1994年公布的世界第一份智力資本報告引起了全世界的關(guān)注，隨后，通過智力資本報告加強企業(yè)管理已成為一種趨勢。為克服信息的不對稱，各個經(jīng)濟組織之間需加強信息溝通，主要是對彼此會計信息的了解，這些信息不僅包括財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財務(wù)信息，而且還要包括大量的會計主體所處的環(huán)境信息、內(nèi)部管理的信息，這些對于信息使用者做出正確的判斷、決策起著至關(guān)重要的作用。會計恒等式和復(fù)式記賬原理就是實施社會對賬的理論依據(jù)。文章首先對目標一詞的含義進行了辨析，指出其兼有現(xiàn)實動作的客體和主體設(shè)定的潛在目標兩層含義，并得出會計目標是特定主體基于會計系統(tǒng)（工具）所要達到的境地，它是溝通會計系統(tǒng)與會計環(huán)境的橋梁，是連接會計理論與會計實踐的紐帶，因而體現(xiàn)的是第二層含義。不同的合并理念對會計信息質(zhì)量特征的影響是不同的，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）對相關(guān)性的影響，企業(yè)合并時母公司所支付的價值信息？對使用者來說是相關(guān)的，對子公司的資產(chǎn)和負債應(yīng)考慮公允價值，但在母公司理念下只是按股權(quán)份額反映公允價值，而實體理念則對購入的子公司資產(chǎn)都以公允價值來反映，所以實體理念反映的信息更具有相關(guān)性；（2）對充分性的影響，體現(xiàn)在完整性和重要性兩個方面，依照母公司理念編制的合并報表往往會略去一部分相關(guān)信息，即對少數(shù)股東項目只進行了簡單的反映，相比之下，實體觀反映期初、期末控股股東和非控股股東各自的權(quán)益、留存收益及本期各自的收入和股利，提供的信息更加完整，此外當母公司對子公司擁有較少的股權(quán)比例但實際上卻控制子公司時，若只按股權(quán)比例合并相關(guān)權(quán)益損益，勢必會忽視一些重要信息，影響使用者的決策，在重要性方面體現(xiàn)得不夠；（3）對可比性的影響，母公司理念下對子公司的資產(chǎn)采取了雙重計價方式，母公司控制的那部分按公允價值，其余則按賬面價值，而且當母公司對子公司的投資比例發(fā)生變化時，同樣的資產(chǎn)在前后期會表現(xiàn)出不同的價值，因而所提供的信息不能滿足可比性的要求，實體觀則采用統(tǒng)一的計價方式較好地實現(xiàn)了信息可比；（4）對可靠性的影響，由于母公司理念下對子公司資產(chǎn)中少數(shù)股東所控制的那部分按賬面價值計價，不能很好地體現(xiàn)資產(chǎn)的實際價值，不具有真實性，因而可靠性也就不能得到保證；（5）對可理解性的影響，母公司理念下編制的合并會計報表對同一資產(chǎn)采用了不同的計價方式以及對內(nèi)部未實現(xiàn)利潤采用不同的比例抵銷，增加了會計處理的復(fù)雜性，對同一資產(chǎn)計價由于股權(quán)投資比例的變化而發(fā)生變化，增加了使用者理解上的困難，而實體觀下對子公司的資產(chǎn)采用單一的公允價值計價，對內(nèi)部未實現(xiàn)利潤采用全額抵銷，處理更簡單，更容易被理解。雖然這些估計往往被認為是具有充足的可靠性的，但由于無法對其進行直接核實，因而其可靠性也是值得探討的；第二，精確性不等于可靠性。然而，經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)省開發(fā)的環(huán)境管理會計工具具有較強的理論性，實際操作性較弱；以終值報告形式公布的“環(huán)境管理會計工作手冊”也被證實對于沒有一定環(huán)境管理會計知識的讀者來說有相當?shù)碾y度。制度裝置是行動團體利用文件和手段來獲取外在收益的規(guī)則，如會計制度、準則等。 筆者最后認為：趨同之重，在器與識；趨同之道，惟和與合。以事項法為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告系統(tǒng)的核心是建立一個以經(jīng)濟事項為中心的信息數(shù)據(jù)庫，會計人員的工作是把與事件有關(guān)的信息輸入到信息數(shù)據(jù)庫中，信息使用者可以自主提取信息數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，將事項信息轉(zhuǎn)化為決策信息，從而滿足了不同信息使用者對信息的個性化需求。研究發(fā)現(xiàn)，在控制β系數(shù)、公司規(guī)模、賬面市值比、杠桿率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等因素的條件下，信息披露質(zhì)量較高的樣本公司邊際股權(quán)融資成本較低，說明我國上市公司的信息披露質(zhì)量會對其股權(quán)融資成本產(chǎn)生積極影響。：財務(wù)信息披露規(guī)則制定不合理所造成的財務(wù)信息披露外部性以及財務(wù)信息披露主體非主觀故意所造成的財務(wù)信息披露外部性既可能是正外部性也可能是負外部性。從可靠性角度分析，公司間的購并，無論是換股合并還是以現(xiàn)金資產(chǎn)購買其實質(zhì)都是一種購買行為，在換股合并下相當于母公司將其股票在市場上出售取得現(xiàn)金去購買子公司。一組激勵可行的契約應(yīng)當滿足：(或其他信息)來推斷經(jīng)理人員采用的會計政策，進而決定對經(jīng)理人員的轉(zhuǎn)移支付。本文研究的核心問題便是我國內(nèi)審部門的設(shè)置是基于“治理”動機還是“管理”動機，以及內(nèi)部審計部門是否有利于公司治理效果的改善。究其原因，作者認為有如下制度性方面的因素：我國公共財政框架下的政府預(yù)算治理機制尚未形成，公共財政制度紊亂，預(yù)算執(zhí)行既無明確的法定程序又無權(quán)威的制約邊界，給公共財政預(yù)算支出留下了大量的暗箱與灰色操縱空間；權(quán)力部門之間的制衡以及長期形成的內(nèi)部監(jiān)督模式慣性，使得在對政府部門財政預(yù)算及財政支出的監(jiān)管方面形成了國家審計機關(guān)的孤軍奮戰(zhàn)；我國尚未建立起完備有效的“政府審計問責(zé)制度”。這種體制實行雙向負責(zé)、雙軌報告制度，即財務(wù)審計業(yè)務(wù)歸審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，向其負責(zé)并報告工作；經(jīng)營審計業(yè)務(wù)歸總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，向其負責(zé)并報告工作。這些是進行環(huán)境審計的必要法律和機制保證。為此，有必要構(gòu)建基于投資秩序生成與演化維護的利益相關(guān)者審計模型。本文首先分析了我國國家審計機關(guān)審計計劃的執(zhí)行過程與現(xiàn)狀，并且指出了與外國審計機關(guān)審計計劃執(zhí)行過程中的管理差異。首先，作者陳述了注冊會計師行業(yè)規(guī)模經(jīng)濟概念的拓展。因此，作者認為對產(chǎn)生沖突的四個文化層面進行整合是決定事務(wù)所合并成功與否的關(guān)鍵所在。德法模式的特點是既依賴學(xué)歷教育，又依賴事務(wù)所的自主培養(yǎng)，一般要求報考者具有大學(xué)本科以上學(xué)歷，在報考時已具備3年以上的審計實踐經(jīng)驗，考試科目介于美國模式和英國模式之間，同時附有相應(yīng)的面試要求。最后作者指出，應(yīng)充分利用其他審計機構(gòu)或監(jiān)督機構(gòu)的審計或監(jiān)督結(jié)果，避免重復(fù)審計。考生報名不要求具備較高的學(xué)歷（高中以上學(xué)歷），而由淺入深地設(shè)置較多的考試科目，主要側(cè)重于成為協(xié)會會員的專門培養(yǎng)。（范蘭蘭整理自《中國注冊會計師》2005年12月，作者：孫坤）會計師事務(wù)所合并的文化沖突及其整合研究隨著政府的引導(dǎo)和市場競爭的需要，會計師事務(wù)所之間掀起了合并浪潮，而會計師事務(wù)所的文化整合問題將越來越受到大家的關(guān)注。但作者認為，注冊會計師行業(yè)有其自身的特殊性，鑒于此，有必要對該特殊性進行細致地分析。確定適度的法律責(zé)任的關(guān)鍵在于，對損害的計量必須獨立于實際投資額的大小，否則“深口袋”觀念將導(dǎo)致審計師承擔(dān)不適當?shù)姆韶?zé)任。此外，在全流通背景下，更應(yīng)加強對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查和上市公司更換會計師事務(wù)所的監(jiān)管。審計業(yè)也已成為監(jiān)督環(huán)保資金合理有效運用，促進國家環(huán)境政策有效實施，提高各級機構(gòu)的環(huán)境管理水平，進而推進環(huán)境保護事業(yè)發(fā)展的重要手段。只有這樣，才能防止管理層與審計師的相互勾結(jié)，從而使決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立的框架得以恢復(fù)。（范蘭蘭整理自《審計研究》2006年1期，作者：耿建新 續(xù)芹 李躍然）審計公告引發(fā)的思考新的審計公告的發(fā)布揭示了新的審計問題。（范蘭蘭整理自《審計研究》2006年第1期，作者：劉穎斐 余玉苗）內(nèi)審部門設(shè)立的動機及其效果研究——來自中國滬市的研究證據(jù)理論上，眾多學(xué)者認為內(nèi)部審計是公司治理的有機組成部分，并且能夠在公司治理中發(fā)揮積極的作用。當企業(yè)的契約機制為經(jīng)理人員提供了足夠的激勵，此時經(jīng)理人員會按照企業(yè)所有者意愿按照有效契約選擇會計政策,此時這組契約是激勵可行的(或者說是激勵相容的)。從可比性角度分析，母公司理念和當代理念下的合并會計報表對子公司的資產(chǎn)采取了雙重的計價方式，將子公司的資產(chǎn)按母公司的投資比例以公允價值計價，其余部分則按照賬面價值計價。在研究制定財務(wù)信息披露規(guī)則的過程中，應(yīng)當關(guān)注第一類，而在執(zhí)行財務(wù)信息披露規(guī)則的過程中，則要關(guān)注后兩類。（張慶一整理自《會計之友》2006年第1期上半月，作者：王小寧）信息披露質(zhì)量與股權(quán)融資成本本文以我國深圳證券市場Ａ股上市公司為研究對象，研究了上市公司的信息披露質(zhì)量是否會對其股權(quán)融資成本產(chǎn)生影響。所以，以價值表現(xiàn)的財務(wù)數(shù)據(jù)不僅遺漏了有用的非貨幣信息，而且夾雜了主觀判斷和加總計算，可靠性很難保證。新會計準則體系以基本準則為底架，以存貨、固定資產(chǎn)等一般業(yè)務(wù)準則為主軸，以石油天然氣、生物資產(chǎn)等特殊業(yè)務(wù)準則為助力，以現(xiàn)金流量表、合并財務(wù)報告等報告準則為引擎，通身閃耀著國際趨同的光輝。之后，作者分析了會計信息產(chǎn)權(quán)行動團體及制度裝置。第二年成立了五個工作組，分別負責(zé)環(huán)境資本投資評價、環(huán)境成本管理、材料流動成本會計、企業(yè)環(huán)境業(yè)績評價和生命周期成本會計。其次，作者認為，歷史成本并不必然代表較高的可靠性。 （孫志梅整理自《會計之友》2006年第1期，作者：李建發(fā) 李守鐸） 不同合并理念對會計信息質(zhì)量特征的影響合并會計報表最早出現(xiàn)于19世紀末的美國，我國于1995年開始實施《合并會計報表暫行規(guī)定》，經(jīng)過長期的會計實踐，目前國際上已經(jīng)形成了母公司觀、實體觀和所有權(quán)觀三種不同的合并理念。作者將會計信息質(zhì)量特征的內(nèi)涵建立在具體會計目標的基礎(chǔ)上，以具體會計目標的實現(xiàn)為最終目的而建立起多層次、有嚴密邏輯關(guān)系的會計信息質(zhì)量特征體系，具體如下圖所示：具體會計目標明晰性相關(guān)性可靠性反映本質(zhì)及時性一致性可比性