【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 計(jì)信息產(chǎn)權(quán)行動(dòng)團(tuán)體及制度裝置。根據(jù)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)制度對(duì)制度創(chuàng)新的貢獻(xiàn)和對(duì)產(chǎn)權(quán)利益分配的不同，相關(guān)利益主體分為初級(jí)行動(dòng)團(tuán)體（如投資者、債權(quán)人、經(jīng)理、職工）和次級(jí)行動(dòng)團(tuán)體（如政府部門(mén)）。制度裝置是行動(dòng)團(tuán)體利用文件和手段來(lái)獲取外在收益的規(guī)則，如會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則等。當(dāng)這些制度裝置被應(yīng)用于新的安排結(jié)構(gòu)中時(shí)，行動(dòng)團(tuán)體就利用它們來(lái)獲取外在于現(xiàn)有安排結(jié)構(gòu)的收入。為解決會(huì)計(jì)信息供給控制權(quán)和需求索取權(quán)之間的矛盾，明確界定會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)、規(guī)范會(huì)計(jì)信息供給控制權(quán)、保護(hù)會(huì)計(jì)信息需求索取權(quán)就成為必然。一方面，企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)內(nèi)部變遷為會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變遷提供了誘致性變遷動(dòng)力，合約各方通過(guò)合作博弈自動(dòng)引致會(huì)計(jì)信息供給控制權(quán)與需求索取權(quán)達(dá)到均衡。另一方面，國(guó)家通過(guò)介入會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)、調(diào)整會(huì)計(jì)制度等手段，其為會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)制度變遷提供的強(qiáng)制性變遷動(dòng)力是對(duì)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督控制權(quán)的雙重監(jiān)督。最后，作者指出，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵是解決會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)制度安排問(wèn)題。讓會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)與企業(yè)所有權(quán)配置盡可能對(duì)應(yīng)，并加強(qiáng)對(duì)供給控制權(quán)的制約和監(jiān)督，充分保障需求索取權(quán)的行使，使人力資本所有者與非人力資本所有者通過(guò)行使會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)來(lái)維護(hù)各自的利益，建立比較完善的制衡機(jī)制、激勵(lì)監(jiān)督機(jī)制以及市場(chǎng)機(jī)制為基礎(chǔ)的一整套公司產(chǎn)權(quán)制度安排，降低交易費(fèi)用，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)相關(guān)利益主體合作、創(chuàng)造和分享企業(yè)價(jià)值。（劉文強(qiáng)整理自《財(cái)會(huì)月刊》（會(huì)計(jì)版）2006年第3期，作者：蘇強(qiáng)）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度嬗變、方略與特質(zhì)：中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同語(yǔ)境 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的演進(jìn)經(jīng)歷了四個(gè)時(shí)期，即市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)取向會(huì)計(jì)的探索階段（20世紀(jì)80年代－90年代初）、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的初步形成階段（20世紀(jì)90年代初－2000年12月29日）、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同累積共識(shí)的階段（2000年12月29日－2005年）、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系確立以及國(guó)際趨同階段（2005年至未來(lái)）。 推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，態(tài)度決定一切。構(gòu)建一套高質(zhì)量且全球公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，對(duì)于我國(guó)這樣的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家融入世界經(jīng)濟(jì)體系具有重大的現(xiàn)實(shí)意義，我國(guó)應(yīng)當(dāng)以更為積極主動(dòng)的姿態(tài)應(yīng)對(duì)國(guó)際趨同。趨同不能貌合神離，我們必須做言行一致的推進(jìn)者、參與者；趨同不能異化背離，我們的著眼點(diǎn)是與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告求“和”，而不是求“異”；趨同是一個(gè)過(guò)程，無(wú)視這一過(guò)程的階段性，將導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“消化不良”；趨同并非等同，而是在差異中尋求建設(shè)性、多贏性的和諧方案。推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，必須領(lǐng)會(huì)趨同過(guò)程中的困難與對(duì)策。我國(guó)重構(gòu)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，在與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則充分趨同的“底色”下，某些準(zhǔn)則項(xiàng)目可能合并、可能分立、可能微調(diào)，從項(xiàng)目的名稱、體例和內(nèi)容上，并非與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則一一對(duì)應(yīng)，如企業(yè)合并、關(guān)聯(lián)方及其交易的披露、資產(chǎn)減值以及政府補(bǔ)貼、補(bǔ)助等。 與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》不作為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系的組成部分不同，我國(guó)修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》對(duì)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有統(tǒng)馭作用，構(gòu)成具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“母則”。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系以基本準(zhǔn)則為底架，以存貨、固定資產(chǎn)等一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則為主軸，以石油天然氣、生物資產(chǎn)等特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則為助力，以現(xiàn)金流量表、合并財(cái)務(wù)報(bào)告等報(bào)告準(zhǔn)則為引擎，通身閃耀著國(guó)際趨同的光輝。但是，從實(shí)務(wù)的角度來(lái)說(shuō)，某些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目能否達(dá)到準(zhǔn)則制定者的初衷尚需求證，比如資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定、《所得稅》準(zhǔn)則中排除了目前企業(yè)普遍選用的應(yīng)付稅款法等。 筆者最后認(rèn)為：趨同之重，在器與識(shí)；趨同之道，惟和與合。（楊珊珊整理自《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2006年第2期，作者：張連起）股權(quán)分置改革后上市公司企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的選擇隨著股權(quán)分置改革的全面展開(kāi)，資本市場(chǎng)的資源配置功能將得以實(shí)現(xiàn)，上市公司的企業(yè)合并行為也將發(fā)生深刻變化，進(jìn)而影響到企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法。從北京燕京啤酒股份有限公司收購(gòu)福建省惠泉啤酒集團(tuán)股份有限公司、TCL集團(tuán)股份有限公司吸收合并TCL通訊設(shè)備股份有限公司兩個(gè)案例中可以看出，協(xié)議收購(gòu)是股權(quán)分置背景下企業(yè)合并方式的現(xiàn)實(shí)選擇，現(xiàn)金支付方式下采用購(gòu)買(mǎi)法的會(huì)計(jì)處理亦符合實(shí)務(wù)中規(guī)范企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的有關(guān)規(guī)定；換股合并發(fā)生在特殊的背景和范圍下，基本上是按照賬面價(jià)值原則進(jìn)行的，采用權(quán)益結(jié)合法的會(huì)計(jì)處理，是對(duì)有關(guān)規(guī)定沒(méi)有提及換股合并這一支付方式的制度外創(chuàng)新。在股權(quán)分置時(shí)代，上市公司的大部分股權(quán)沒(méi)有明確的市場(chǎng)定價(jià)，股權(quán)價(jià)值的市場(chǎng)價(jià)格或公允價(jià)值難以取得，權(quán)益結(jié)合法由于不需要采用公允價(jià)值，顯得更易于操作。我國(guó)資本市場(chǎng)的分割以及配套法律法規(guī)體系的不健全等因素影響了換股合并的發(fā)展，實(shí)務(wù)中上市公司企業(yè)合并仍以現(xiàn)金收購(gòu)方式為主流，這些合并發(fā)生在上市公司之間以及上市公司與非上市公司之間，采用購(gòu)買(mǎi)法的會(huì)計(jì)處理。股權(quán)分置改革后，就合并行為而言，協(xié)議收購(gòu)的主要特征將是“協(xié)議收購(gòu)+大宗交易”，同時(shí)由于實(shí)現(xiàn)了“同股同價(jià)”，二級(jí)市場(chǎng)競(jìng)價(jià)收購(gòu)和要約收購(gòu)將取代以往的協(xié)議收購(gòu)；就合并方式而言，股改的完成將有助于解決以往阻礙換股收購(gòu)運(yùn)用的問(wèn)題，得以實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并方式的多元化。由于上市公司的股權(quán)有了明確的市場(chǎng)價(jià)格，上市公司可以充分運(yùn)用換股收購(gòu)的方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并。2005年7月，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－企業(yè)合并》（征求意見(jiàn)稿），規(guī)范了企業(yè)合并的基本會(huì)計(jì)處理方法。2005年8月以后，股權(quán)分置改革進(jìn)入積極穩(wěn)妥的全面推進(jìn)階段，為上市公司企業(yè)合并奠定了良好的制度基礎(chǔ)，也為企業(yè)合并廣泛采用購(gòu)買(mǎi)法的會(huì)計(jì)處理提供了實(shí)現(xiàn)條件。我國(guó)企業(yè)合并中大量存在同一控制下的企業(yè)合并，權(quán)益結(jié)合法可能會(huì)給利潤(rùn)操縱留下空間。筆者認(rèn)為，股改后上市公司企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理可以廣泛采用購(gòu)買(mǎi)法，而同一控制下的上市公司企業(yè)合并則應(yīng)謹(jǐn)慎采用權(quán)益結(jié)合法。（楊珊珊整理自《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)綜合版》2006年第2期，作者：鄭建彪）網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的未來(lái)取向——事項(xiàng)法 事項(xiàng)法認(rèn)為，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告是一種價(jià)值理論的產(chǎn)物。在價(jià)值法的指導(dǎo)下，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)圍繞財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)展開(kāi)工作，信息使用者只能獲得最終的結(jié)果，信息不對(duì)稱問(wèn)題比較嚴(yán)重；以貨幣計(jì)量為假設(shè)前提，主要關(guān)注凈收益和企業(yè)價(jià)值，一些暫不影響收益和價(jià)值的事項(xiàng)不能在報(bào)表中得到應(yīng)有的反映；通常只考慮單一的歷史成本計(jì)量屬性，而忽略了反映事項(xiàng)不同方面特征的其他屬性。所以，以價(jià)值表現(xiàn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不僅遺漏了有用的非貨幣信息，而且?jiàn)A雜了主觀判斷和加總計(jì)算，可靠性很難保證。 事項(xiàng)法也叫“使用者需要法”，按照具體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)來(lái)報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并以此為基礎(chǔ)重新構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。以事項(xiàng)法為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的核心是建立一個(gè)以經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為中心的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，會(huì)計(jì)人員的工作是把與事件有關(guān)的信息輸入到信息數(shù)據(jù)庫(kù)中，信息使用者可以自主提取信息數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，將事項(xiàng)信息轉(zhuǎn)化為決策信息，從而滿足了不同信息使用者對(duì)信息的個(gè)性化需求。運(yùn)用事項(xiàng)法，存在不同信息數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)與不同應(yīng)用系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換問(wèn)題，但是，隨著XBRL（可擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語(yǔ)言）的開(kāi)發(fā)及其在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告中的應(yīng)用，這一問(wèn)題將迎刃而解。 事項(xiàng)法財(cái)務(wù)報(bào)告模式能克服傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告模式下單一的歷史成本計(jì)量的缺陷，有助于減少信息不對(duì)稱問(wèn)題，提高會(huì)計(jì)信息透明度，滿足知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)非財(cái)務(wù)信息的要求，同時(shí)有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性，有助于信息使用者做出更全面的決策。筆者認(rèn)為，從更有效地為信息使用者服務(wù)的角度出發(fā)，以事項(xiàng)法為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式顯然比以價(jià)值法為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式更適合當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境，以事項(xiàng)法為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式有著廣闊的發(fā)展前景。（楊珊珊整理自《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)綜合版》2006年第2期，作者：羅筱穎）論法國(guó)會(huì)計(jì)模式對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的借鑒意義法國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在調(diào)節(jié)機(jī)制上實(shí)行在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上的雙重調(diào)節(jié)機(jī)制；在調(diào)節(jié)手段上采用國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀計(jì)劃調(diào)節(jié)；從企業(yè)所有制形式看，國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有很大比重；對(duì)會(huì)計(jì)具有重要影響的證券市場(chǎng)也不發(fā)達(dá)。法國(guó)會(huì)計(jì)由于身處環(huán)境的特殊性，形成了獨(dú)有的特色：會(huì)計(jì)方案是由政府制定全國(guó)統(tǒng)一頒布的；以稅務(wù)為導(dǎo)向，而且?guī)缀醪粫?huì)出現(xiàn)由于時(shí)間性差異引起的遞延所得稅項(xiàng)目；會(huì)計(jì)目標(biāo)強(qiáng)調(diào)為宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)，會(huì)計(jì)信息主要滿足公司和債權(quán)人以及納稅的需要；同時(shí)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的統(tǒng)一性、形式勝于實(shí)質(zhì)，并且積極推廣社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)等。法國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境與中國(guó)在許多方面有相似之處。從立法上看，中國(guó)和法國(guó)同屬成文法系國(guó)家，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度直接以法律為基礎(chǔ)，并以法規(guī)的形式發(fā)布；從經(jīng)濟(jì)體制分析，中國(guó)與法國(guó)一樣，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上，實(shí)行市場(chǎng)與計(jì)劃雙重調(diào)節(jié)機(jī)制；從資本市場(chǎng)看，目前，我國(guó)上市公司僅1000余家，不管是從數(shù)量上還是從質(zhì)量上以及在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位，都與法國(guó)相似；從政治上講，中國(guó)是社會(huì)主義民主集中制的國(guó)家，中央政府對(duì)地方政府有著強(qiáng)有力的控制權(quán)，與法國(guó)的高度集權(quán)傳統(tǒng)極其相似。既然法國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境與中國(guó)在許多方面有相似之處，法國(guó)的“宏觀統(tǒng)一基礎(chǔ)——依從政府、稅制、法律——納稅基礎(chǔ)”模式便值得中國(guó)借鑒。應(yīng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息為宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)的職能，在資本市場(chǎng)尚未開(kāi)放之前，實(shí)行單一的會(huì)計(jì)制度，規(guī)范全國(guó)的會(huì)計(jì)核算。對(duì)為數(shù)不多的上市公司，建議其借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。以稅法口徑進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，即可簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理，又可降低稅收征管難度，節(jié)約稅收成本，更符合中國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員、稅務(wù)管理人員素質(zhì)的國(guó)情。建立適合中國(guó)特點(diǎn)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，將提供雇傭情況、工薪待遇、健康和安全條件、改善生態(tài)環(huán)境等有關(guān)社會(huì)責(zé)任的信息作為評(píng)價(jià)企業(yè)的一個(gè)指標(biāo)，引導(dǎo)企業(yè)以人為本，堅(jiān)持全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)地發(fā)展，注意對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)，以確保我國(guó)經(jīng)濟(jì)沿著健康的軌道發(fā)展。（張慶一整理自《會(huì)計(jì)之友》2006年第1期上半月，作者：王小寧）信息披露質(zhì)量與股權(quán)融資成本本文以我國(guó)深圳證券市場(chǎng)Ａ股上市公司為研究對(duì)象，研究了上市公司的信息披露質(zhì)量是否會(huì)對(duì)其股權(quán)融資成本產(chǎn)生影響。作者采取面向未來(lái)的視角，采用剩余收益模型計(jì)算上市公司的邊際股權(quán)融資成本；同時(shí)兼顧我國(guó)上市公司信息披露的形式和內(nèi)容，分別采用披露總體質(zhì)量與盈余披露質(zhì)量指標(biāo)反映上市公司的信息披露質(zhì)量。研究發(fā)現(xiàn)，在控制β系數(shù)、公司規(guī)模、賬面市值比、杠桿率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等因素的條件下，信息披露質(zhì)量較高的樣本公司邊際股權(quán)融資成本較低，說(shuō)明我國(guó)上市公司的信息披露質(zhì)量會(huì)對(duì)其股權(quán)融資成本產(chǎn)生積極影響。本文研究還發(fā)現(xiàn)，盈余平滑度和披露總體質(zhì)量是影響樣本公司股權(quán)融資成本的主要信息披露質(zhì)量特征，盈余平滑是樣本公司股權(quán)再融資之前盈余管理的主要表現(xiàn)。本文認(rèn)為監(jiān)管政策調(diào)整主要看其總體的效果，有必要進(jìn)一步加強(qiáng)股權(quán)再融資與信息披露質(zhì)量的聯(lián)系，探討提高信息披露質(zhì)量的途徑，促進(jìn)上市公司通過(guò)提高信息披露質(zhì)量來(lái)改善融資效率，有必要在目前信息披露規(guī)則框架的基礎(chǔ)上，由公正獨(dú)立的機(jī)構(gòu)開(kāi)發(fā)和建立一套上市公司信息披露質(zhì)量的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，將我國(guó)上市公司信息披露的真實(shí)水平傳遞給投資者。（張慶一整理自《經(jīng)濟(jì)研究》2006年第2期，作者：曾穎 陸正飛）從利益相關(guān)者角度分析財(cái)務(wù)信息披露外部性財(cái)務(wù)信息披露監(jiān)管是公司治理的一大難題，而財(cái)務(wù)信息披露外部性的分析是財(cái)務(wù)披露監(jiān)管體制設(shè)計(jì)的理論基礎(chǔ)。作者從財(cái)務(wù)信息披露的利益相關(guān)者角度對(duì)財(cái)務(wù)信息披露的外部性進(jìn)行了分析，以期為財(cái)務(wù)信息披露監(jiān)管提供可靠的理論支持。作者首先概括了學(xué)術(shù)界對(duì)財(cái)務(wù)信息外部性一般解釋：會(huì)計(jì)主體所披露的財(cái)務(wù)信息使信息使用者產(chǎn)生額外的成本或收益，財(cái)務(wù)信息的外部性分為正外部性和負(fù)外部性兩類(lèi)。然后，作者對(duì)財(cái)務(wù)信息外部性的一般解釋作了簡(jiǎn)要評(píng)述：現(xiàn)有的研究把財(cái)務(wù)信息披露當(dāng)作是一項(xiàng)孤立的活動(dòng)，忽視了財(cái)務(wù)信息披露對(duì)組織交易的影響。事實(shí)上，組織之所以對(duì)外部披露財(cái)務(wù)信息，并非是法律強(qiáng)制的結(jié)果，而是為取得利益相關(guān)者投入的資源。在財(cái)務(wù)信息披露方面，市場(chǎng)并沒(méi)有失靈，而仍然在發(fā)揮基礎(chǔ)、重要的作用。接著，作者對(duì)財(cái)務(wù)信息外部性進(jìn)行了新的解釋。作者認(rèn)為，在組織披露的財(cái)務(wù)信息未能客觀、全面、及時(shí)地反映組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的組織共同利益和外部性的情況下，組織內(nèi)、外部利益相關(guān)者利用財(cái)務(wù)信息后獲得的利益與其應(yīng)得的利益之間會(huì)產(chǎn)生差異，這種差異應(yīng)歸結(jié)為財(cái)務(wù)信息的外部性。已有的關(guān)于財(cái)務(wù)信息外部性的概念不夠清晰，應(yīng)將其更名為財(cái)務(wù)信息披露的外部性。財(cái)務(wù)信息披露的外部性應(yīng)定義為：由于財(cái)務(wù)信息披露主體對(duì)財(cái)務(wù)信息的不當(dāng)披露所導(dǎo)致的組織外部利益相關(guān)者獲得的經(jīng)濟(jì)利益偏離其原本應(yīng)得的經(jīng)濟(jì)利益的差異。最后，作者在明確財(cái)務(wù)信息披露外部性概念的基礎(chǔ)上，從不同角度對(duì)其進(jìn)行了分類(lèi)：、財(cái)務(wù)信息披露主體故意行為不當(dāng)所造成的財(cái)務(wù)信息披露外部性和財(cái)務(wù)信息披露主體非主觀故意所造成的財(cái)務(wù)信息披露外部性三類(lèi)。在研究制定財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)關(guān)注第一類(lèi)，而在執(zhí)行財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則的過(guò)程中，則要關(guān)注后兩類(lèi)。這種分類(lèi)有助于從根源上對(duì)財(cái)務(wù)信息披露的外部性實(shí)行分類(lèi)治理。：財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則制定不合理所造成的財(cái)務(wù)信息披露外部性以及財(cái)務(wù)信息披露主體非主觀故意所造成的財(cái)務(wù)信息披露外部性既可能是正外部性也可能是負(fù)外部性。但這兩種原因產(chǎn)生財(cái)務(wù)信息披露外部性的可能性將越來(lái)越小。財(cái)務(wù)信息披露主體主觀故意產(chǎn)生的外部性通常是負(fù)外部性，且數(shù)額一般較大，具有較大的危害性。這種分類(lèi)有利于我們分清主次，明確財(cái)務(wù)信息披露外部性治理的方向和重點(diǎn)。（劉文強(qiáng)整理自《財(cái)會(huì)月刊》（會(huì)計(jì)版） 2006年第4期，作者：王竹泉）不同合并理念對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的影響經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐，目前國(guó)際上形成了母公司理念、實(shí)體理念和所有權(quán)理念三種編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并理念。不同合并理念對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息質(zhì)量特征的影響是不同的，主要體現(xiàn)為對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、充分性、可比性、可靠性、可理解性的影響。從相關(guān)性角度分析，實(shí)體理念所反映的信息更具有相關(guān)性。企業(yè)合并時(shí)母公司所支付的價(jià)值對(duì)報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)是相關(guān)的，通過(guò)購(gòu)買(mǎi)方與被購(gòu)買(mǎi)方討價(jià)還價(jià)的過(guò)程或通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估而得出的價(jià)值比被購(gòu)買(mǎi)方的賬面價(jià)值更相關(guān)。母公司理念下只按股權(quán)份額反映公允價(jià)值。當(dāng)母公司占有子公司的股權(quán)份額較小，而實(shí)際上卻控制子公司時(shí)，反映的公允價(jià)值就微乎其微。實(shí)體理念對(duì)購(gòu)入的子公司資產(chǎn)都以公允價(jià)值反映，在這一點(diǎn)上實(shí)體理念所反映的信息更具有相關(guān)性。 從充分性角度分析，實(shí)體理念能較為全面的反映決策相關(guān)信息，依據(jù)母公司理念和當(dāng)代理念編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，往往會(huì)略去一部分相關(guān)信息。母公司理念下的合并會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)于母公司的有關(guān)項(xiàng)目作了詳細(xì)的反映而對(duì)子公司的少數(shù)股東項(xiàng)目只作簡(jiǎn)單的反映。在實(shí)體理念指導(dǎo)下所編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表能夠反映期初、期末控股股東和非控股