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正文內(nèi)容

專家團(tuán)淺談會(huì)計(jì)基本知識(shí)(編輯修改稿)

2024-07-25 01:32 本頁(yè)面
 

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 計(jì)信息產(chǎn)權(quán)行動(dòng)團(tuán)體及制度裝置。根據(jù)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)制度對(duì)制度創(chuàng)新的貢獻(xiàn)和對(duì)產(chǎn)權(quán)利益分配的不同,相關(guān)利益主體分為初級(jí)行動(dòng)團(tuán)體(如投資者、債權(quán)人、經(jīng)理、職工)和次級(jí)行動(dòng)團(tuán)體(如政府部門(mén))。制度裝置是行動(dòng)團(tuán)體利用文件和手段來(lái)獲取外在收益的規(guī)則,如會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則等。當(dāng)這些制度裝置被應(yīng)用于新的安排結(jié)構(gòu)中時(shí),行動(dòng)團(tuán)體就利用它們來(lái)獲取外在于現(xiàn)有安排結(jié)構(gòu)的收入。為解決會(huì)計(jì)信息供給控制權(quán)和需求索取權(quán)之間的矛盾,明確界定會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)、規(guī)范會(huì)計(jì)信息供給控制權(quán)、保護(hù)會(huì)計(jì)信息需求索取權(quán)就成為必然。一方面,企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)內(nèi)部變遷為會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變遷提供了誘致性變遷動(dòng)力,合約各方通過(guò)合作博弈自動(dòng)引致會(huì)計(jì)信息供給控制權(quán)與需求索取權(quán)達(dá)到均衡。另一方面,國(guó)家通過(guò)介入會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)、調(diào)整會(huì)計(jì)制度等手段,其為會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)制度變遷提供的強(qiáng)制性變遷動(dòng)力是對(duì)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督控制權(quán)的雙重監(jiān)督。最后,作者指出,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵是解決會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)制度安排問(wèn)題。讓會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)與企業(yè)所有權(quán)配置盡可能對(duì)應(yīng),并加強(qiáng)對(duì)供給控制權(quán)的制約和監(jiān)督,充分保障需求索取權(quán)的行使,使人力資本所有者與非人力資本所有者通過(guò)行使會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)來(lái)維護(hù)各自的利益,建立比較完善的制衡機(jī)制、激勵(lì)監(jiān)督機(jī)制以及市場(chǎng)機(jī)制為基礎(chǔ)的一整套公司產(chǎn)權(quán)制度安排,降低交易費(fèi)用,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,促進(jìn)相關(guān)利益主體合作、創(chuàng)造和分享企業(yè)價(jià)值。(劉文強(qiáng)整理自《財(cái)會(huì)月刊》(會(huì)計(jì)版)2006年第3期,作者:蘇強(qiáng))會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度嬗變、方略與特質(zhì):中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同語(yǔ)境 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的演進(jìn)經(jīng)歷了四個(gè)時(shí)期,即市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)取向會(huì)計(jì)的探索階段(20世紀(jì)80年代-90年代初)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的初步形成階段(20世紀(jì)90年代初-2000年12月29日)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同累積共識(shí)的階段(2000年12月29日-2005年)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系確立以及國(guó)際趨同階段(2005年至未來(lái))。 推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同,態(tài)度決定一切。構(gòu)建一套高質(zhì)量且全球公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,對(duì)于我國(guó)這樣的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家融入世界經(jīng)濟(jì)體系具有重大的現(xiàn)實(shí)意義,我國(guó)應(yīng)當(dāng)以更為積極主動(dòng)的姿態(tài)應(yīng)對(duì)國(guó)際趨同。趨同不能貌合神離,我們必須做言行一致的推進(jìn)者、參與者;趨同不能異化背離,我們的著眼點(diǎn)是與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告求“和”,而不是求“異”;趨同是一個(gè)過(guò)程,無(wú)視這一過(guò)程的階段性,將導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“消化不良”;趨同并非等同,而是在差異中尋求建設(shè)性、多贏性的和諧方案。推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同,必須領(lǐng)會(huì)趨同過(guò)程中的困難與對(duì)策。我國(guó)重構(gòu)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,在與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則充分趨同的“底色”下,某些準(zhǔn)則項(xiàng)目可能合并、可能分立、可能微調(diào),從項(xiàng)目的名稱、體例和內(nèi)容上,并非與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則一一對(duì)應(yīng),如企業(yè)合并、關(guān)聯(lián)方及其交易的披露、資產(chǎn)減值以及政府補(bǔ)貼、補(bǔ)助等。 與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》不作為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系的組成部分不同,我國(guó)修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》對(duì)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有統(tǒng)馭作用,構(gòu)成具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“母則”。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系以基本準(zhǔn)則為底架,以存貨、固定資產(chǎn)等一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則為主軸,以石油天然氣、生物資產(chǎn)等特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則為助力,以現(xiàn)金流量表、合并財(cái)務(wù)報(bào)告等報(bào)告準(zhǔn)則為引擎,通身閃耀著國(guó)際趨同的光輝。但是,從實(shí)務(wù)的角度來(lái)說(shuō),某些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目能否達(dá)到準(zhǔn)則制定者的初衷尚需求證,比如資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定、《所得稅》準(zhǔn)則中排除了目前企業(yè)普遍選用的應(yīng)付稅款法等。 筆者最后認(rèn)為:趨同之重,在器與識(shí);趨同之道,惟和與合。(楊珊珊整理自《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2006年第2期,作者:張連起)股權(quán)分置改革后上市公司企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的選擇隨著股權(quán)分置改革的全面展開(kāi),資本市場(chǎng)的資源配置功能將得以實(shí)現(xiàn),上市公司的企業(yè)合并行為也將發(fā)生深刻變化,進(jìn)而影響到企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法。從北京燕京啤酒股份有限公司收購(gòu)福建省惠泉啤酒集團(tuán)股份有限公司、TCL集團(tuán)股份有限公司吸收合并TCL通訊設(shè)備股份有限公司兩個(gè)案例中可以看出,協(xié)議收購(gòu)是股權(quán)分置背景下企業(yè)合并方式的現(xiàn)實(shí)選擇,現(xiàn)金支付方式下采用購(gòu)買(mǎi)法的會(huì)計(jì)處理亦符合實(shí)務(wù)中規(guī)范企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的有關(guān)規(guī)定;換股合并發(fā)生在特殊的背景和范圍下,基本上是按照賬面價(jià)值原則進(jìn)行的,采用權(quán)益結(jié)合法的會(huì)計(jì)處理,是對(duì)有關(guān)規(guī)定沒(méi)有提及換股合并這一支付方式的制度外創(chuàng)新。在股權(quán)分置時(shí)代,上市公司的大部分股權(quán)沒(méi)有明確的市場(chǎng)定價(jià),股權(quán)價(jià)值的市場(chǎng)價(jià)格或公允價(jià)值難以取得,權(quán)益結(jié)合法由于不需要采用公允價(jià)值,顯得更易于操作。我國(guó)資本市場(chǎng)的分割以及配套法律法規(guī)體系的不健全等因素影響了換股合并的發(fā)展,實(shí)務(wù)中上市公司企業(yè)合并仍以現(xiàn)金收購(gòu)方式為主流,這些合并發(fā)生在上市公司之間以及上市公司與非上市公司之間,采用購(gòu)買(mǎi)法的會(huì)計(jì)處理。股權(quán)分置改革后,就合并行為而言,協(xié)議收購(gòu)的主要特征將是“協(xié)議收購(gòu)+大宗交易”,同時(shí)由于實(shí)現(xiàn)了“同股同價(jià)”,二級(jí)市場(chǎng)競(jìng)價(jià)收購(gòu)和要約收購(gòu)將取代以往的協(xié)議收購(gòu);就合并方式而言,股改的完成將有助于解決以往阻礙換股收購(gòu)運(yùn)用的問(wèn)題,得以實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并方式的多元化。由于上市公司的股權(quán)有了明確的市場(chǎng)價(jià)格,上市公司可以充分運(yùn)用換股收購(gòu)的方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并。2005年7月,財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-企業(yè)合并》(征求意見(jiàn)稿),規(guī)范了企業(yè)合并的基本會(huì)計(jì)處理方法。2005年8月以后,股權(quán)分置改革進(jìn)入積極穩(wěn)妥的全面推進(jìn)階段,為上市公司企業(yè)合并奠定了良好的制度基礎(chǔ),也為企業(yè)合并廣泛采用購(gòu)買(mǎi)法的會(huì)計(jì)處理提供了實(shí)現(xiàn)條件。我國(guó)企業(yè)合并中大量存在同一控制下的企業(yè)合并,權(quán)益結(jié)合法可能會(huì)給利潤(rùn)操縱留下空間。筆者認(rèn)為,股改后上市公司企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理可以廣泛采用購(gòu)買(mǎi)法,而同一控制下的上市公司企業(yè)合并則應(yīng)謹(jǐn)慎采用權(quán)益結(jié)合法。(楊珊珊整理自《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)綜合版》2006年第2期,作者:鄭建彪)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的未來(lái)取向——事項(xiàng)法 事項(xiàng)法認(rèn)為,傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告是一種價(jià)值理論的產(chǎn)物。在價(jià)值法的指導(dǎo)下,現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)圍繞財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)展開(kāi)工作,信息使用者只能獲得最終的結(jié)果,信息不對(duì)稱問(wèn)題比較嚴(yán)重;以貨幣計(jì)量為假設(shè)前提,主要關(guān)注凈收益和企業(yè)價(jià)值,一些暫不影響收益和價(jià)值的事項(xiàng)不能在報(bào)表中得到應(yīng)有的反映;通常只考慮單一的歷史成本計(jì)量屬性,而忽略了反映事項(xiàng)不同方面特征的其他屬性。所以,以價(jià)值表現(xiàn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不僅遺漏了有用的非貨幣信息,而且?jiàn)A雜了主觀判斷和加總計(jì)算,可靠性很難保證。 事項(xiàng)法也叫“使用者需要法”,按照具體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)來(lái)報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),并以此為基礎(chǔ)重新構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。以事項(xiàng)法為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的核心是建立一個(gè)以經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為中心的信息數(shù)據(jù)庫(kù),會(huì)計(jì)人員的工作是把與事件有關(guān)的信息輸入到信息數(shù)據(jù)庫(kù)中,信息使用者可以自主提取信息數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù),將事項(xiàng)信息轉(zhuǎn)化為決策信息,從而滿足了不同信息使用者對(duì)信息的個(gè)性化需求。運(yùn)用事項(xiàng)法,存在不同信息數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)與不同應(yīng)用系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換問(wèn)題,但是,隨著XBRL(可擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語(yǔ)言)的開(kāi)發(fā)及其在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告中的應(yīng)用,這一問(wèn)題將迎刃而解。 事項(xiàng)法財(cái)務(wù)報(bào)告模式能克服傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告模式下單一的歷史成本計(jì)量的缺陷,有助于減少信息不對(duì)稱問(wèn)題,提高會(huì)計(jì)信息透明度,滿足知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)非財(cái)務(wù)信息的要求,同時(shí)有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性,有助于信息使用者做出更全面的決策。筆者認(rèn)為,從更有效地為信息使用者服務(wù)的角度出發(fā),以事項(xiàng)法為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式顯然比以價(jià)值法為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式更適合當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境,以事項(xiàng)法為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式有著廣闊的發(fā)展前景。(楊珊珊整理自《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)綜合版》2006年第2期,作者:羅筱穎)論法國(guó)會(huì)計(jì)模式對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的借鑒意義法國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在調(diào)節(jié)機(jī)制上實(shí)行在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上的雙重調(diào)節(jié)機(jī)制;在調(diào)節(jié)手段上采用國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀計(jì)劃調(diào)節(jié);從企業(yè)所有制形式看,國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有很大比重;對(duì)會(huì)計(jì)具有重要影響的證券市場(chǎng)也不發(fā)達(dá)。法國(guó)會(huì)計(jì)由于身處環(huán)境的特殊性,形成了獨(dú)有的特色:會(huì)計(jì)方案是由政府制定全國(guó)統(tǒng)一頒布的;以稅務(wù)為導(dǎo)向,而且?guī)缀醪粫?huì)出現(xiàn)由于時(shí)間性差異引起的遞延所得稅項(xiàng)目;會(huì)計(jì)目標(biāo)強(qiáng)調(diào)為宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù),會(huì)計(jì)信息主要滿足公司和債權(quán)人以及納稅的需要;同時(shí)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的統(tǒng)一性、形式勝于實(shí)質(zhì),并且積極推廣社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)等。法國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境與中國(guó)在許多方面有相似之處。從立法上看,中國(guó)和法國(guó)同屬成文法系國(guó)家,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度直接以法律為基礎(chǔ),并以法規(guī)的形式發(fā)布;從經(jīng)濟(jì)體制分析,中國(guó)與法國(guó)一樣,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上,實(shí)行市場(chǎng)與計(jì)劃雙重調(diào)節(jié)機(jī)制;從資本市場(chǎng)看,目前,我國(guó)上市公司僅1000余家,不管是從數(shù)量上還是從質(zhì)量上以及在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位,都與法國(guó)相似;從政治上講,中國(guó)是社會(huì)主義民主集中制的國(guó)家,中央政府對(duì)地方政府有著強(qiáng)有力的控制權(quán),與法國(guó)的高度集權(quán)傳統(tǒng)極其相似。既然法國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境與中國(guó)在許多方面有相似之處,法國(guó)的“宏觀統(tǒng)一基礎(chǔ)——依從政府、稅制、法律——納稅基礎(chǔ)”模式便值得中國(guó)借鑒。應(yīng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息為宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)的職能,在資本市場(chǎng)尚未開(kāi)放之前,實(shí)行單一的會(huì)計(jì)制度,規(guī)范全國(guó)的會(huì)計(jì)核算。對(duì)為數(shù)不多的上市公司,建議其借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。以稅法口徑進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,即可簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理,又可降低稅收征管難度,節(jié)約稅收成本,更符合中國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員、稅務(wù)管理人員素質(zhì)的國(guó)情。建立適合中國(guó)特點(diǎn)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì),將提供雇傭情況、工薪待遇、健康和安全條件、改善生態(tài)環(huán)境等有關(guān)社會(huì)責(zé)任的信息作為評(píng)價(jià)企業(yè)的一個(gè)指標(biāo),引導(dǎo)企業(yè)以人為本,堅(jiān)持全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)地發(fā)展,注意對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn),以確保我國(guó)經(jīng)濟(jì)沿著健康的軌道發(fā)展。(張慶一整理自《會(huì)計(jì)之友》2006年第1期上半月,作者:王小寧)信息披露質(zhì)量與股權(quán)融資成本本文以我國(guó)深圳證券市場(chǎng)A股上市公司為研究對(duì)象,研究了上市公司的信息披露質(zhì)量是否會(huì)對(duì)其股權(quán)融資成本產(chǎn)生影響。作者采取面向未來(lái)的視角,采用剩余收益模型計(jì)算上市公司的邊際股權(quán)融資成本;同時(shí)兼顧我國(guó)上市公司信息披露的形式和內(nèi)容,分別采用披露總體質(zhì)量與盈余披露質(zhì)量指標(biāo)反映上市公司的信息披露質(zhì)量。研究發(fā)現(xiàn),在控制β系數(shù)、公司規(guī)模、賬面市值比、杠桿率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等因素的條件下,信息披露質(zhì)量較高的樣本公司邊際股權(quán)融資成本較低,說(shuō)明我國(guó)上市公司的信息披露質(zhì)量會(huì)對(duì)其股權(quán)融資成本產(chǎn)生積極影響。本文研究還發(fā)現(xiàn),盈余平滑度和披露總體質(zhì)量是影響樣本公司股權(quán)融資成本的主要信息披露質(zhì)量特征,盈余平滑是樣本公司股權(quán)再融資之前盈余管理的主要表現(xiàn)。本文認(rèn)為監(jiān)管政策調(diào)整主要看其總體的效果,有必要進(jìn)一步加強(qiáng)股權(quán)再融資與信息披露質(zhì)量的聯(lián)系,探討提高信息披露質(zhì)量的途徑,促進(jìn)上市公司通過(guò)提高信息披露質(zhì)量來(lái)改善融資效率,有必要在目前信息披露規(guī)則框架的基礎(chǔ)上,由公正獨(dú)立的機(jī)構(gòu)開(kāi)發(fā)和建立一套上市公司信息披露質(zhì)量的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,將我國(guó)上市公司信息披露的真實(shí)水平傳遞給投資者。(張慶一整理自《經(jīng)濟(jì)研究》2006年第2期,作者:曾穎 陸正飛)從利益相關(guān)者角度分析財(cái)務(wù)信息披露外部性財(cái)務(wù)信息披露監(jiān)管是公司治理的一大難題,而財(cái)務(wù)信息披露外部性的分析是財(cái)務(wù)披露監(jiān)管體制設(shè)計(jì)的理論基礎(chǔ)。作者從財(cái)務(wù)信息披露的利益相關(guān)者角度對(duì)財(cái)務(wù)信息披露的外部性進(jìn)行了分析,以期為財(cái)務(wù)信息披露監(jiān)管提供可靠的理論支持。作者首先概括了學(xué)術(shù)界對(duì)財(cái)務(wù)信息外部性一般解釋:會(huì)計(jì)主體所披露的財(cái)務(wù)信息使信息使用者產(chǎn)生額外的成本或收益,財(cái)務(wù)信息的外部性分為正外部性和負(fù)外部性兩類(lèi)。然后,作者對(duì)財(cái)務(wù)信息外部性的一般解釋作了簡(jiǎn)要評(píng)述:現(xiàn)有的研究把財(cái)務(wù)信息披露當(dāng)作是一項(xiàng)孤立的活動(dòng),忽視了財(cái)務(wù)信息披露對(duì)組織交易的影響。事實(shí)上,組織之所以對(duì)外部披露財(cái)務(wù)信息,并非是法律強(qiáng)制的結(jié)果,而是為取得利益相關(guān)者投入的資源。在財(cái)務(wù)信息披露方面,市場(chǎng)并沒(méi)有失靈,而仍然在發(fā)揮基礎(chǔ)、重要的作用。接著,作者對(duì)財(cái)務(wù)信息外部性進(jìn)行了新的解釋。作者認(rèn)為,在組織披露的財(cái)務(wù)信息未能客觀、全面、及時(shí)地反映組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的組織共同利益和外部性的情況下,組織內(nèi)、外部利益相關(guān)者利用財(cái)務(wù)信息后獲得的利益與其應(yīng)得的利益之間會(huì)產(chǎn)生差異,這種差異應(yīng)歸結(jié)為財(cái)務(wù)信息的外部性。已有的關(guān)于財(cái)務(wù)信息外部性的概念不夠清晰,應(yīng)將其更名為財(cái)務(wù)信息披露的外部性。財(cái)務(wù)信息披露的外部性應(yīng)定義為:由于財(cái)務(wù)信息披露主體對(duì)財(cái)務(wù)信息的不當(dāng)披露所導(dǎo)致的組織外部利益相關(guān)者獲得的經(jīng)濟(jì)利益偏離其原本應(yīng)得的經(jīng)濟(jì)利益的差異。最后,作者在明確財(cái)務(wù)信息披露外部性概念的基礎(chǔ)上,從不同角度對(duì)其進(jìn)行了分類(lèi):、財(cái)務(wù)信息披露主體故意行為不當(dāng)所造成的財(cái)務(wù)信息披露外部性和財(cái)務(wù)信息披露主體非主觀故意所造成的財(cái)務(wù)信息披露外部性三類(lèi)。在研究制定財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則的過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)關(guān)注第一類(lèi),而在執(zhí)行財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則的過(guò)程中,則要關(guān)注后兩類(lèi)。這種分類(lèi)有助于從根源上對(duì)財(cái)務(wù)信息披露的外部性實(shí)行分類(lèi)治理。:財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則制定不合理所造成的財(cái)務(wù)信息披露外部性以及財(cái)務(wù)信息披露主體非主觀故意所造成的財(cái)務(wù)信息披露外部性既可能是正外部性也可能是負(fù)外部性。但這兩種原因產(chǎn)生財(cái)務(wù)信息披露外部性的可能性將越來(lái)越小。財(cái)務(wù)信息披露主體主觀故意產(chǎn)生的外部性通常是負(fù)外部性,且數(shù)額一般較大,具有較大的危害性。這種分類(lèi)有利于我們分清主次,明確財(cái)務(wù)信息披露外部性治理的方向和重點(diǎn)。(劉文強(qiáng)整理自《財(cái)會(huì)月刊》(會(huì)計(jì)版) 2006年第4期,作者:王竹泉)不同合并理念對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的影響經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐,目前國(guó)際上形成了母公司理念、實(shí)體理念和所有權(quán)理念三種編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并理念。不同合并理念對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息質(zhì)量特征的影響是不同的,主要體現(xiàn)為對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、充分性、可比性、可靠性、可理解性的影響。從相關(guān)性角度分析,實(shí)體理念所反映的信息更具有相關(guān)性。企業(yè)合并時(shí)母公司所支付的價(jià)值對(duì)報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)是相關(guān)的,通過(guò)購(gòu)買(mǎi)方與被購(gòu)買(mǎi)方討價(jià)還價(jià)的過(guò)程或通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估而得出的價(jià)值比被購(gòu)買(mǎi)方的賬面價(jià)值更相關(guān)。母公司理念下只按股權(quán)份額反映公允價(jià)值。當(dāng)母公司占有子公司的股權(quán)份額較小,而實(shí)際上卻控制子公司時(shí),反映的公允價(jià)值就微乎其微。實(shí)體理念對(duì)購(gòu)入的子公司資產(chǎn)都以公允價(jià)值反映,在這一點(diǎn)上實(shí)體理念所反映的信息更具有相關(guān)性。 從充分性角度分析,實(shí)體理念能較為全面的反映決策相關(guān)信息,依據(jù)母公司理念和當(dāng)代理念編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表,往往會(huì)略去一部分相關(guān)信息。母公司理念下的合并會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)于母公司的有關(guān)項(xiàng)目作了詳細(xì)的反映而對(duì)子公司的少數(shù)股東項(xiàng)目只作簡(jiǎn)單的反映。在實(shí)體理念指導(dǎo)下所編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表能夠反映期初、期末控股股東和非控股
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