【文章內(nèi)容簡介】 計信息產(chǎn)權行動團體及制度裝置。根據(jù)會計信息產(chǎn)權制度對制度創(chuàng)新的貢獻和對產(chǎn)權利益分配的不同，相關利益主體分為初級行動團體（如投資者、債權人、經(jīng)理、職工）和次級行動團體（如政府部門）。制度裝置是行動團體利用文件和手段來獲取外在收益的規(guī)則，如會計制度、準則等。當這些制度裝置被應用于新的安排結構中時，行動團體就利用它們來獲取外在于現(xiàn)有安排結構的收入。為解決會計信息供給控制權和需求索取權之間的矛盾，明確界定會計信息產(chǎn)權、規(guī)范會計信息供給控制權、保護會計信息需求索取權就成為必然。一方面，企業(yè)產(chǎn)權結構內(nèi)部變遷為會計信息產(chǎn)權結構變遷提供了誘致性變遷動力，合約各方通過合作博弈自動引致會計信息供給控制權與需求索取權達到均衡。另一方面，國家通過介入會計信息產(chǎn)權、調整會計制度等手段，其為會計信息產(chǎn)權制度變遷提供的強制性變遷動力是對會計信息監(jiān)督控制權的雙重監(jiān)督。最后，作者指出，提高會計信息質量的關鍵是解決會計信息產(chǎn)權制度安排問題。讓會計信息產(chǎn)權與企業(yè)所有權配置盡可能對應，并加強對供給控制權的制約和監(jiān)督，充分保障需求索取權的行使，使人力資本所有者與非人力資本所有者通過行使會計信息產(chǎn)權來維護各自的利益，建立比較完善的制衡機制、激勵監(jiān)督機制以及市場機制為基礎的一整套公司產(chǎn)權制度安排，降低交易費用，提高會計信息質量，促進相關利益主體合作、創(chuàng)造和分享企業(yè)價值。（劉文強整理自《財會月刊》（會計版）2006年第3期，作者：蘇強）會計準則與制度嬗變、方略與特質：中國會計準則的趨同語境 我國會計準則的演進經(jīng)歷了四個時期，即市場經(jīng)濟取向會計的探索階段（20世紀80年代－90年代初）、市場經(jīng)濟會計的初步形成階段（20世紀90年代初－2000年12月29日）、會計準則趨同累積共識的階段（2000年12月29日－2005年）、會計準則體系確立以及國際趨同階段（2005年至未來）。 推進會計準則的國際趨同，態(tài)度決定一切。構建一套高質量且全球公認的會計準則體系，對于我國這樣的經(jīng)濟轉型國家融入世界經(jīng)濟體系具有重大的現(xiàn)實意義，我國應當以更為積極主動的姿態(tài)應對國際趨同。趨同不能貌合神離，我們必須做言行一致的推進者、參與者；趨同不能異化背離，我們的著眼點是與國際財務報告求“和”，而不是求“異”；趨同是一個過程，無視這一過程的階段性，將導致會計準則的“消化不良”；趨同并非等同，而是在差異中尋求建設性、多贏性的和諧方案。推進會計準則的國際趨同，必須領會趨同過程中的困難與對策。我國重構的會計準則體系，在與國際財務報告準則充分趨同的“底色”下，某些準則項目可能合并、可能分立、可能微調，從項目的名稱、體例和內(nèi)容上，并非與國際財務報告準則一一對應，如企業(yè)合并、關聯(lián)方及其交易的披露、資產(chǎn)減值以及政府補貼、補助等。 與國際會計準則委員會《編報財務報表的框架》不作為國際財務報告準則體系的組成部分不同，我國修訂的《企業(yè)會計準則－基本準則》對具體的會計準則具有統(tǒng)馭作用，構成具體會計準則的“母則”。新會計準則體系以基本準則為底架，以存貨、固定資產(chǎn)等一般業(yè)務準則為主軸，以石油天然氣、生物資產(chǎn)等特殊業(yè)務準則為助力，以現(xiàn)金流量表、合并財務報告等報告準則為引擎，通身閃耀著國際趨同的光輝。但是，從實務的角度來說，某些會計準則項目能否達到準則制定者的初衷尚需求證，比如資產(chǎn)減值損失不得轉回的規(guī)定、《所得稅》準則中排除了目前企業(yè)普遍選用的應付稅款法等。 筆者最后認為：趨同之重，在器與識；趨同之道，惟和與合。（楊珊珊整理自《財務與會計》2006年第2期，作者：張連起）股權分置改革后上市公司企業(yè)合并會計處理方法的選擇隨著股權分置改革的全面展開，資本市場的資源配置功能將得以實現(xiàn)，上市公司的企業(yè)合并行為也將發(fā)生深刻變化，進而影響到企業(yè)合并的會計處理方法。從北京燕京啤酒股份有限公司收購福建省惠泉啤酒集團股份有限公司、TCL集團股份有限公司吸收合并TCL通訊設備股份有限公司兩個案例中可以看出，協(xié)議收購是股權分置背景下企業(yè)合并方式的現(xiàn)實選擇，現(xiàn)金支付方式下采用購買法的會計處理亦符合實務中規(guī)范企業(yè)合并會計處理的有關規(guī)定；換股合并發(fā)生在特殊的背景和范圍下，基本上是按照賬面價值原則進行的，采用權益結合法的會計處理，是對有關規(guī)定沒有提及換股合并這一支付方式的制度外創(chuàng)新。在股權分置時代，上市公司的大部分股權沒有明確的市場定價，股權價值的市場價格或公允價值難以取得，權益結合法由于不需要采用公允價值，顯得更易于操作。我國資本市場的分割以及配套法律法規(guī)體系的不健全等因素影響了換股合并的發(fā)展，實務中上市公司企業(yè)合并仍以現(xiàn)金收購方式為主流，這些合并發(fā)生在上市公司之間以及上市公司與非上市公司之間，采用購買法的會計處理。股權分置改革后，就合并行為而言，協(xié)議收購的主要特征將是“協(xié)議收購+大宗交易”，同時由于實現(xiàn)了“同股同價”，二級市場競價收購和要約收購將取代以往的協(xié)議收購；就合并方式而言，股改的完成將有助于解決以往阻礙換股收購運用的問題，得以實現(xiàn)企業(yè)合并方式的多元化。由于上市公司的股權有了明確的市場價格，上市公司可以充分運用換股收購的方式實現(xiàn)企業(yè)合并。2005年7月，財政部發(fā)布《企業(yè)會計準則－企業(yè)合并》（征求意見稿），規(guī)范了企業(yè)合并的基本會計處理方法。2005年8月以后，股權分置改革進入積極穩(wěn)妥的全面推進階段，為上市公司企業(yè)合并奠定了良好的制度基礎，也為企業(yè)合并廣泛采用購買法的會計處理提供了實現(xiàn)條件。我國企業(yè)合并中大量存在同一控制下的企業(yè)合并，權益結合法可能會給利潤操縱留下空間。筆者認為，股改后上市公司企業(yè)合并的會計處理可以廣泛采用購買法，而同一控制下的上市公司企業(yè)合并則應謹慎采用權益結合法。（楊珊珊整理自《財務與會計綜合版》2006年第2期，作者：鄭建彪）網(wǎng)絡財務報告模式的未來取向——事項法 事項法認為，傳統(tǒng)的財務報告是一種價值理論的產(chǎn)物。在價值法的指導下，現(xiàn)行財務會計圍繞財務報告來展開工作，信息使用者只能獲得最終的結果，信息不對稱問題比較嚴重；以貨幣計量為假設前提，主要關注凈收益和企業(yè)價值，一些暫不影響收益和價值的事項不能在報表中得到應有的反映；通常只考慮單一的歷史成本計量屬性，而忽略了反映事項不同方面特征的其他屬性。所以，以價值表現(xiàn)的財務數(shù)據(jù)不僅遺漏了有用的非貨幣信息，而且夾雜了主觀判斷和加總計算，可靠性很難保證。 事項法也叫“使用者需要法”，按照具體的經(jīng)濟事項來報告企業(yè)的經(jīng)濟活動，并以此為基礎重新構建財務會計的確認、計量和報告。以事項法為基礎的網(wǎng)絡財務報告系統(tǒng)的核心是建立一個以經(jīng)濟事項為中心的信息數(shù)據(jù)庫，會計人員的工作是把與事件有關的信息輸入到信息數(shù)據(jù)庫中，信息使用者可以自主提取信息數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，將事項信息轉化為決策信息，從而滿足了不同信息使用者對信息的個性化需求。運用事項法，存在不同信息數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)與不同應用系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)轉換問題，但是，隨著XBRL（可擴展企業(yè)報告語言）的開發(fā)及其在網(wǎng)絡財務報告中的應用，這一問題將迎刃而解。 事項法財務報告模式能克服傳統(tǒng)財務報告模式下單一的歷史成本計量的缺陷，有助于減少信息不對稱問題，提高會計信息透明度，滿足知識經(jīng)濟時代對非財務信息的要求，同時有利于提高財務報告的時效性，有助于信息使用者做出更全面的決策。筆者認為，從更有效地為信息使用者服務的角度出發(fā)，以事項法為基礎的財務報告模式顯然比以價值法為基礎的財務報告模式更適合當前的會計環(huán)境，以事項法為基礎的網(wǎng)絡財務報告模式有著廣闊的發(fā)展前景。（楊珊珊整理自《財務與會計綜合版》2006年第2期，作者：羅筱穎）論法國會計模式對中國會計制度改革的借鑒意義法國的市場經(jīng)濟體制在調節(jié)機制上實行在市場經(jīng)濟基礎上的雙重調節(jié)機制；在調節(jié)手段上采用國民經(jīng)濟宏觀計劃調節(jié)；從企業(yè)所有制形式看，國有企業(yè)在國民經(jīng)濟中占有很大比重；對會計具有重要影響的證券市場也不發(fā)達。法國會計由于身處環(huán)境的特殊性，形成了獨有的特色：會計方案是由政府制定全國統(tǒng)一頒布的；以稅務為導向，而且?guī)缀醪粫霈F(xiàn)由于時間性差異引起的遞延所得稅項目；會計目標強調為宏觀經(jīng)濟服務，會計信息主要滿足公司和債權人以及納稅的需要；同時強調會計的統(tǒng)一性、形式勝于實質，并且積極推廣社會責任會計等。法國的會計環(huán)境與中國在許多方面有相似之處。從立法上看，中國和法國同屬成文法系國家，會計準則和會計制度直接以法律為基礎，并以法規(guī)的形式發(fā)布；從經(jīng)濟體制分析，中國與法國一樣，在市場經(jīng)濟基礎上，實行市場與計劃雙重調節(jié)機制；從資本市場看，目前，我國上市公司僅1000余家，不管是從數(shù)量上還是從質量上以及在國民經(jīng)濟中的地位，都與法國相似；從政治上講，中國是社會主義民主集中制的國家，中央政府對地方政府有著強有力的控制權，與法國的高度集權傳統(tǒng)極其相似。既然法國的會計環(huán)境與中國在許多方面有相似之處，法國的“宏觀統(tǒng)一基礎——依從政府、稅制、法律——納稅基礎”模式便值得中國借鑒。應強化會計信息為宏觀經(jīng)濟服務的職能，在資本市場尚未開放之前，實行單一的會計制度，規(guī)范全國的會計核算。對為數(shù)不多的上市公司，建議其借鑒《國際會計準則》。以稅法口徑進行會計核算，即可簡化會計處理，又可降低稅收征管難度，節(jié)約稅收成本，更符合中國現(xiàn)有會計人員、稅務管理人員素質的國情。建立適合中國特點的社會責任會計，將提供雇傭情況、工薪待遇、健康和安全條件、改善生態(tài)環(huán)境等有關社會責任的信息作為評價企業(yè)的一個指標，引導企業(yè)以人為本，堅持全面、協(xié)調、可持續(xù)地發(fā)展，注意對社會的貢獻，以確保我國經(jīng)濟沿著健康的軌道發(fā)展。（張慶一整理自《會計之友》2006年第1期上半月，作者：王小寧）信息披露質量與股權融資成本本文以我國深圳證券市場Ａ股上市公司為研究對象，研究了上市公司的信息披露質量是否會對其股權融資成本產(chǎn)生影響。作者采取面向未來的視角，采用剩余收益模型計算上市公司的邊際股權融資成本；同時兼顧我國上市公司信息披露的形式和內(nèi)容，分別采用披露總體質量與盈余披露質量指標反映上市公司的信息披露質量。研究發(fā)現(xiàn)，在控制β系數(shù)、公司規(guī)模、賬面市值比、杠桿率、資產(chǎn)周轉率等因素的條件下，信息披露質量較高的樣本公司邊際股權融資成本較低，說明我國上市公司的信息披露質量會對其股權融資成本產(chǎn)生積極影響。本文研究還發(fā)現(xiàn)，盈余平滑度和披露總體質量是影響樣本公司股權融資成本的主要信息披露質量特征，盈余平滑是樣本公司股權再融資之前盈余管理的主要表現(xiàn)。本文認為監(jiān)管政策調整主要看其總體的效果，有必要進一步加強股權再融資與信息披露質量的聯(lián)系，探討提高信息披露質量的途徑，促進上市公司通過提高信息披露質量來改善融資效率，有必要在目前信息披露規(guī)則框架的基礎上，由公正獨立的機構開發(fā)和建立一套上市公司信息披露質量的評價指標體系，將我國上市公司信息披露的真實水平傳遞給投資者。（張慶一整理自《經(jīng)濟研究》2006年第2期，作者：曾穎 陸正飛）從利益相關者角度分析財務信息披露外部性財務信息披露監(jiān)管是公司治理的一大難題，而財務信息披露外部性的分析是財務披露監(jiān)管體制設計的理論基礎。作者從財務信息披露的利益相關者角度對財務信息披露的外部性進行了分析，以期為財務信息披露監(jiān)管提供可靠的理論支持。作者首先概括了學術界對財務信息外部性一般解釋：會計主體所披露的財務信息使信息使用者產(chǎn)生額外的成本或收益，財務信息的外部性分為正外部性和負外部性兩類。然后，作者對財務信息外部性的一般解釋作了簡要評述：現(xiàn)有的研究把財務信息披露當作是一項孤立的活動，忽視了財務信息披露對組織交易的影響。事實上，組織之所以對外部披露財務信息，并非是法律強制的結果，而是為取得利益相關者投入的資源。在財務信息披露方面，市場并沒有失靈，而仍然在發(fā)揮基礎、重要的作用。接著，作者對財務信息外部性進行了新的解釋。作者認為，在組織披露的財務信息未能客觀、全面、及時地反映組織經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的組織共同利益和外部性的情況下，組織內(nèi)、外部利益相關者利用財務信息后獲得的利益與其應得的利益之間會產(chǎn)生差異，這種差異應歸結為財務信息的外部性。已有的關于財務信息外部性的概念不夠清晰，應將其更名為財務信息披露的外部性。財務信息披露的外部性應定義為：由于財務信息披露主體對財務信息的不當披露所導致的組織外部利益相關者獲得的經(jīng)濟利益偏離其原本應得的經(jīng)濟利益的差異。最后，作者在明確財務信息披露外部性概念的基礎上，從不同角度對其進行了分類：、財務信息披露主體故意行為不當所造成的財務信息披露外部性和財務信息披露主體非主觀故意所造成的財務信息披露外部性三類。在研究制定財務信息披露規(guī)則的過程中，應當關注第一類，而在執(zhí)行財務信息披露規(guī)則的過程中，則要關注后兩類。這種分類有助于從根源上對財務信息披露的外部性實行分類治理。：財務信息披露規(guī)則制定不合理所造成的財務信息披露外部性以及財務信息披露主體非主觀故意所造成的財務信息披露外部性既可能是正外部性也可能是負外部性。但這兩種原因產(chǎn)生財務信息披露外部性的可能性將越來越小。財務信息披露主體主觀故意產(chǎn)生的外部性通常是負外部性，且數(shù)額一般較大，具有較大的危害性。這種分類有利于我們分清主次，明確財務信息披露外部性治理的方向和重點。（劉文強整理自《財會月刊》（會計版） 2006年第4期，作者：王竹泉）不同合并理念對會計信息質量特征的影響經(jīng)過長期的會計實踐，目前國際上形成了母公司理念、實體理念和所有權理念三種編制合并會計報表的合并理念。不同合并理念對合并會計報表信息質量特征的影響是不同的，主要體現(xiàn)為對會計信息的相關性、充分性、可比性、可靠性、可理解性的影響。從相關性角度分析，實體理念所反映的信息更具有相關性。企業(yè)合并時母公司所支付的價值對報表使用者來說是相關的，通過購買方與被購買方討價還價的過程或通過資產(chǎn)評估而得出的價值比被購買方的賬面價值更相關。母公司理念下只按股權份額反映公允價值。當母公司占有子公司的股權份額較小，而實際上卻控制子公司時，反映的公允價值就微乎其微。實體理念對購入的子公司資產(chǎn)都以公允價值反映，在這一點上實體理念所反映的信息更具有相關性。 從充分性角度分析，實體理念能較為全面的反映決策相關信息，依據(jù)母公司理念和當代理念編制的合并會計報表，往往會略去一部分相關信息。母公司理念下的合并會計報表對于母公司的有關項目作了詳細的反映而對子公司的少數(shù)股東項目只作簡單的反映。在實體理念指導下所編制的合并會計報表能夠反映期初、期末控股股東和非控股