【正文】 第19期會計研究動態(tài)會計基本理論 1變化的世紀與變革的會計 1企業(yè)智力資本計量問題研究 1印度智力資本報告的模式及啟示 2社會對賬與會計信息質(zhì)量 3會計目標觀下的會計信息質(zhì)量特征內(nèi)涵 4論會計目標的定位：對“決策有用”目標的批判 4不同合并理念對會計信息質(zhì)量特征的影響 5對會計信息可靠性的理論思考 6日本政府的環(huán)境會計促進行動 7會計信息產(chǎn)權(quán)分析 8會計準則與制度 9嬗變、方略與特質(zhì)：中國會計準則的趨同語境 9股權(quán)分置改革后上市公司企業(yè)合并會計處理方法的選擇 9網(wǎng)絡財務報告模式的未來取向——事項法 10論法國會計模式對中國會計制度改革的借鑒意義 11信息披露質(zhì)量與股權(quán)融資成本 11從利益相關者角度分析財務信息披露外部性 12不同合并理念對會計信息質(zhì)量特征的影響 12契約視角下會計政策的選擇 13審計 15應對審計失敗問題的獨立審計博弈策略改進 15內(nèi)審部門設立的動機及其效果研究——來自中國滬市的研究證據(jù) 15審計公告引發(fā)的思考 16審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位與作用 16基于信息不對稱的政府審計風險的控制研究 17荷蘭政府環(huán)境審計及其對中國的啟示 18基于全流通背景下的中國證券市場審計制度思考 18投資秩序與利益相關者審計 19審計計劃執(zhí)行過程控制和審計計劃調(diào)整 20國家審計人員績效考核系統(tǒng)模型研究 20注冊會計師行業(yè)規(guī)模經(jīng)濟概念的拓展 21探析高校在注冊會計師行業(yè)人才培養(yǎng)中的定位和職責 21會計師事務所合并的文化沖突及其整合研究 22英國、美國、德國的注冊會計師考試制度比較 22經(jīng)濟責任審計有關問題的探討 23審計證據(jù)轉(zhuǎn)化為刑事訴訟證據(jù)的可行性研究 24關于國內(nèi)事務所合伙人文化的調(diào)研分析 24內(nèi)部控制理論面臨的困境及其出路 25價值鏈內(nèi)部控制模型研究 25對內(nèi)部控制與企業(yè)管理關系的思考 26財務理論與實務 27實證經(jīng)濟學與規(guī)范經(jīng)濟學：科學標準的辨析 27中國上市公司股利分配政策的合理性分析 27企業(yè)社會責任與價值的相關性研究——來自滬市上市公司的經(jīng)驗證據(jù) 28投資者關系管理：研究綜述 28基于行為金融學的理財行為分析 29公司并購績效與公司邊界：交易費用的視角 30股權(quán)分置改革的若干理論問題——兼論全流通條件下中國資本市場的若干新變化 30民營經(jīng)濟內(nèi)生性融資的東西部地區(qū)差異 31企業(yè)財務危機預警系統(tǒng)的經(jīng)濟動因與循環(huán)機理剖析 32集團財務管理的成功模式——兼論外派監(jiān)事會工作 32公司成長性與股息政策的異化關系研究 33現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略現(xiàn)金流管理的三維均衡 34業(yè)績管理的新發(fā)展：戰(zhàn)略地圖的理論貢獻與價值創(chuàng)造 34會計監(jiān)管 36會計管制理論綜述及其引申 36論會計監(jiān)管效果的實證檢驗 36從會計信息監(jiān)管理論角度談我國信息監(jiān)管 37公司治理 38舞弊后恢復投資者的信心：公司治理奏效嗎？ 38帕瑪拉特舞弊案：折射公司治理與公司理財存在的缺陷 38公司治理全球趨同：問題與紛爭 39基于公司治理的投資者關系文獻評述與研究展望 40公司治理與管理薪酬 41基于復雜系統(tǒng)的公司治理 42獨立董事的“獨立性悖論”和有效行權(quán)的制度設計 43跨國公司的企業(yè)產(chǎn)權(quán)、股權(quán)及其治理 43股權(quán)分置改革與公司治理優(yōu)化 44中國上市公司審計委員會治理效率的實證研究 45企業(yè)經(jīng)營者薪酬激勵治理的演變與效應 45MBO后我國上市公司治理績效四效應的實證研究 46業(yè)績評價與激勵 47基于價值鏈的動態(tài)預算管理研究 47利用平衡記分卡評價整合性業(yè)績管理的VA3目標 47企業(yè)人力資產(chǎn)投資收益率理論探索——一項基于EVA框架下的分析 48高級管理人員激勵契約研究 49我國上市公司經(jīng)營者激勵扭曲的內(nèi)在機理 50國有上市公司管理者股權(quán)激勵效應的實證檢驗 50股權(quán)比例、大股東“掏空”策略與全流通 51激勵扭曲下的管理層收購 51控股股東的控制權(quán)、所有權(quán)與公司績效：基于中國上市公司的證據(jù) 52企業(yè)薪酬文化的理論構(gòu)想 53公司丑聞的理論：美國與歐洲差異的原因 54文獻索引 5569 / 71會計基本理論變化的世紀與變革的會計21世紀是一個信息化的世紀，從環(huán)境與會計的血緣關系看，會計亦隨之面臨著更多的挑戰(zhàn)與機遇，同時對會計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。作者就與此衍生而來的“大會計”觀作了詳細的論述。結(jié)合我國的實際，在新世紀的多變環(huán)境中，會計至少面臨著三個方面的問題或挑戰(zhàn)。其一，從計劃經(jīng)濟到市場經(jīng)濟，會計的工作和職能發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，理財已是企業(yè)管理的重心。其二，隨著計算機及網(wǎng)絡技術的日新月異，以往會計的記賬、算賬和報賬等工作將被計算機和網(wǎng)絡技術所取代，會計人員有可能成為一支新的“失業(yè)大軍”。其三，20世紀末以來，會計目標的決策有用觀受到了廣泛質(zhì)疑，會計的作用面臨大大降低的風險。世界在變，會計在變，人也應改變。變化了的會計對會計人員的素質(zhì)也提出了新的要求。概括來講就是觀念上求變，知識上求新。關于觀念上的求變，作者認為，根據(jù)知識經(jīng)濟和全球化的現(xiàn)實，會計必然要向財務管理和企業(yè)管理的領域延伸，從而樹立“大會計”的觀念，并重新構(gòu)建會計學科。即在會計的內(nèi)容方面，既包括原有的財務會計，又包括財務管理、管理會計、審計的相關內(nèi)容；在財務會計中，除卻目前的財務會計外，又包括社會資本會計和人力資本會計；在會計的職能和作用方面，除卻現(xiàn)有的反映和監(jiān)督職能外，還應具有財務管理和企業(yè)管理方面的職能等。關于知識上的求新，作者指出，會計人員應在基本素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)的提高上下功夫。所謂基本素質(zhì)，即要有吸取新知識、具有新思維、掌握新方法的能力；所謂專業(yè)素質(zhì)，即要有對政策方面的把握能力，利用經(jīng)濟指標進行的預測能力，對目標成本費用的控制能力，對財務軟件的選擇與應用能力等。最后，關于會計教育的改革與發(fā)展，作者討論了三個比較突出的現(xiàn)實問題：一是關于會計專業(yè)的設置及對口問題。會計專業(yè)細化反而導致學生就業(yè)難。既然沒有辦法保證專業(yè)對口，何不選擇海闊天空；二是應當走出學生的一切專業(yè)知識都從教材中獲得、以教材為中心的慣性。在教學內(nèi)容上，既源于教材，又不拘泥于教材。要在聯(lián)系實際中發(fā)展，在理論前沿上深化，在學科的交叉中融合；三是必須改變把課堂講授當成學生信息和知識來源唯一渠道的慣例。除卻教師的課堂講授外，還應安排案例分析、角色扮演、信息分析、公司實習、科學應用等學術訓練方式。（湯濱整理自《會計之友》2006年第1期上半月，作者：吳水澎） 企業(yè)智力資本計量問題研究知識經(jīng)濟時代，企業(yè)價值創(chuàng)造的重心已由實物資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至智力資本，從而智力資本成為企業(yè)最具價值和最稀缺的資源。企業(yè)智力資本計量也成為目前國內(nèi)外理論界和實業(yè)界正在探索的一個熱點領域。盡管智力資本計量的時間并不長，但隨著對智力資本理解的深入，現(xiàn)已形成了三大智力資本計量系統(tǒng)。由于這些計量模式和方法大多強調(diào)智力資本的戰(zhàn)略方面，所使用的測度標準常常是高度概括性的，結(jié)果難以表達智力資本經(jīng)營方面一些好的信息。因此，智力資本計量還有待進一步發(fā)展和完善。本文作者以企業(yè)價值為導向，以靜態(tài)的三分法——人力資本、結(jié)構(gòu)資本、顧客資本為集礎，從動態(tài)的視角劃分了智力資本的組成，包括四個部分：由不同群體共同形成的卻又由企業(yè)所擁有的結(jié)構(gòu)化了的資本稱為流體結(jié)構(gòu)資本，純粹的結(jié)構(gòu)化的智力資本稱為晶體結(jié)構(gòu)資本，非結(jié)構(gòu)化的內(nèi)部智力資本和非結(jié)構(gòu)化的外部智力資本。作者認為，企業(yè)智力資本計量系統(tǒng)必須建立在“三導向”的基礎上：以未來為導向、以過程為導向、以系統(tǒng)為導向?；诖?，作者提出了一個智力資本計量的三步法模型。此模型以過程為導向，以財務量度方法為結(jié)果。智力資本計量的第一步：智力資本的識別和認識。主要量度企業(yè)有關智力資本管理的認識和準備、員工的管理參與程度，識別核心能力和建立知識重點，盡量使員工的隱性知識外顯化。該步驟主要采用賬戶的計量方法。第二步：智力資本系統(tǒng)和過程的量度。主要量度目前系統(tǒng)和過程的效應。在此，作者具體提出了兩分法的診斷框架：一是內(nèi)部管理的計量方法，即作者在動態(tài)四分法的基礎上設計了四種量度指數(shù)，包括流體結(jié)構(gòu)資本指數(shù)、晶體結(jié)構(gòu)資本指數(shù)、非結(jié)構(gòu)化的內(nèi)部智力資本指數(shù)和非結(jié)構(gòu)化的外部智力資本指數(shù)；二是外部價值的估價方法，即作者以未來為導向，選擇實物期權(quán)方法，盡量地將智力資本的內(nèi)在實質(zhì)反映出來。第三步：智力資本結(jié)果的量度。主要是將各種各樣的組織過程和系統(tǒng)與具體的財務和社會結(jié)果聯(lián)系起來，最后運用總要素生產(chǎn)率將財務結(jié)果與智力資本結(jié)合起來。（陳瑤整理自《中國工業(yè)經(jīng)濟》2006年第3期，作者：曾潔瓊） 印度智力資本報告的模式及啟示瑞典的Skandia公司在1994年公布的世界第一份智力資本報告引起了全世界的關注，隨后，通過智力資本報告加強企業(yè)管理已成為一種趨勢。作者選取了印度的三家公司進行分析比較，得出結(jié)論：印度公司智力資本報告并不強調(diào)經(jīng)濟類型價值、目的、前景和知識管理的收益，表現(xiàn)為一種“敘述型”模式，主要描述公司智力資本及其組成，不集中于具體的計量指標。這種智力資本報告不夠規(guī)范，而且缺乏可比性。從世界范圍來看，智力資本的報告僅有一些初始的指導方針，尚處于探索和試驗階段。借鑒印度智力資本報告的和世界上其他國家有關智力資本報告的做法，并結(jié)合我國的實際情況，作者認為我國的智力資本報告尚處于起步階段，從“相對獨立的智力資本報告”模式到“完整的含有智力資本的財務報告”模式，應該有一個逐步發(fā)展完善的過程。作者認為，國內(nèi)企業(yè)在現(xiàn)階段可以將智力資本報告作為年度報告的相對獨立的補充報表單獨予以列報。借鑒印度智力資本報告模式，我國智力資本報告可分為主表、附表、報表附注三部分。其中，主表是智力報告的主體，集中報告當期企業(yè)智力資本的現(xiàn)狀，同時也提供上期智力資本的信息。主表中包含整體集合智力資本的設置、人力資本的設置、組織制度與過程的設置、顧客的設置以及創(chuàng)新與技術的設置等內(nèi)容。附表是對主表進行補充說明的，提供有關智力資本的預測性信息。而報表附注則是對上述報表所作的解釋或補充說明，主要包括企業(yè)的經(jīng)營范圍、計價準則與原理、遠景目標及戰(zhàn)略等內(nèi)容。隨著實踐的深入和體制的完善，應逐步將智力資本報告合并入傳統(tǒng)的財務報告中，比如采用智力資本、智力負債、智力資產(chǎn)權(quán)益等等量化指標編制合并資產(chǎn)負債表等。這就是理論中提到的“完整的含有智力資本報告的財務報告”模式。（孫婕整理自《財務與會計綜合版》2006年第2期，作者：孔玉生 華東 朱乃平）社會對賬與會計信息質(zhì)量在市場活動中，信息不對稱是一種普遍并長期存在的經(jīng)濟現(xiàn)象。會計信息的不對稱是造成會計信息失真的原因之一，失真的會計信息嚴重影響了使用者的決策，擾亂了企業(yè)的真實股價表現(xiàn)，增加了投資風險，打擊了投資者信心，長期來看會降低企業(yè)的市場價值。為克服信息的不對稱，各個經(jīng)濟組織之間需加強信息溝通，主要是對彼此會計信息的了解，這些信息不僅包括財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財務信息，而且還要包括大量的會計主體所處的環(huán)境信息、內(nèi)部管理的信息，這些對于信息使用者做出正確的判斷、決策起著至關重要的作用。傳統(tǒng)的溝通方式是會計信息的擁有者將活動的結(jié)果編制成財務會計報告，利用新聞媒介等書面方式進行披露，信息的使用者僅僅是被動的接受者。然而這種披露是單向的，通道也是單一的模式，況且這種主動披露的真實性以及充分性值得懷疑。因此各個組織之間應該充分、準確地運用溝通模型，實現(xiàn)有效溝通。社會對賬是會計信息有效溝通的途徑之一。一般來說，對賬是指在會計核算過程中對會計賬簿的記錄進行審查核對，包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對、賬表核對四個方面。從這一規(guī)定不難看出，現(xiàn)行對賬體系更著重強調(diào)單位內(nèi)部的賬目核對，這是一種狹義的對賬。但如果僅僅做到了上述工作，還是不能保證會計信息的真實可靠，因為會計核算過程中最重要的一個環(huán)節(jié)是原始憑證的真實性。所以應擴大對賬的范圍，從以內(nèi)部核對為主擴大到全社會的核對，即社會對賬，這是一種廣義的對賬。社會對賬是相關的經(jīng)濟組織之間會計信息的核對，它既可以是各種具體數(shù)字的核對，也可以是行為活動的核對。單位銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額相核對、債權(quán)債務明細賬余額與對方單位賬面余額的核對就是目前已經(jīng)普遍采用的一種社會對賬方式。在全球經(jīng)濟一體化的今天，經(jīng)濟關系越來越錯綜復雜，各種經(jīng)濟現(xiàn)象層出不窮，各個經(jīng)濟組織之間不僅有借貸關系、買賣關系、委托加工關系；還有投資關系、租賃關系、擔保關系、寄售關系、稅收繳納關系等。各個經(jīng)濟組織之間不再是孤獨的，而是形成一個錯綜復雜的經(jīng)濟網(wǎng)絡。為了保證社會主義市場經(jīng)濟秩序持續(xù)、有序地發(fā)展，各經(jīng)濟組織之間的信息溝通越來越重要。社會對賬正是信息溝通的一條有效路徑。社會對賬實施不但有會計理論支持，而且具備了實施的實踐基礎。會計恒等式和復式記賬原理就是實施社會對賬的理論依據(jù)。計算機和網(wǎng)絡的普及運用為實施社會對賬提供了技術保障，從而可以主動直接獲取信息，提高對賬的效果；獲取實時信息，提高對賬的效率；獲取多樣的信息，擴大對賬的內(nèi)容。社會對賬一方面實現(xiàn)了信息對稱，在某種程度上抑制了會計信息失真，減少會計信息使用者的決策風險；另一方面也帶來了一系列的問題，比較突出的表現(xiàn)在信息成本的增加和會計信息的安全與完整上。（蘭海濤整理自《當代財經(jīng)》2006年第3期，作者：于金梅）會計目標觀下的會計信息質(zhì)量特征內(nèi)涵對會計信息質(zhì)量特征的內(nèi)涵，學術界尚存在一些爭議。作者從具體會計目標出發(fā)，對會計信息質(zhì)量特征的內(nèi)涵進行了探討。文章首先回顧了傳統(tǒng)的會計信息質(zhì)量特征內(nèi)涵，主要有兩種觀點：其一是信息品質(zhì)觀下的會計信息質(zhì)量特征內(nèi)涵。如FASB在其發(fā)表的《會計信息質(zhì)量特征》中指出，會計信息質(zhì)量特征是指會計信息應具備的品質(zhì)；其二是決策有用觀下的會計信息