【正文】 000元壞賬準(zhǔn)備。2008年末計提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)編制如下會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失　　100 000　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　100 000 【例題2分錄題】2008年12月31日，甲公司對應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測試。企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)清償后仍然無法收回；（3）債務(wù)人較長時間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極?。ɡ?，3年以上的應(yīng)收款項）?！捌渌麘?yīng)收款”科目的借方登記其他應(yīng)收款的增加，貸方登記其他應(yīng)收款的收回，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項。借：預(yù)付賬款（債權(quán)）　　貸：銀行存款借：材料采購　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　　貸：預(yù)付賬款知識點3：其他應(yīng)收款與應(yīng)收款項減值四、其他應(yīng)收款（一）其他應(yīng)收款概述其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項?？們r法：按總價確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用。（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理借：應(yīng)收票據(jù)　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：銀行存款　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　　財務(wù)費用如果到期沒有收到貨款：借：應(yīng)收賬款　　貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：借：銀行存款　　財務(wù)費用　　貸：應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)，換入原材料等：借：材料采購　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　　貸：應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的內(nèi)容應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。單選題】（2011年）企業(yè)將款項匯往異地銀行開立采購專戶，編制該業(yè)務(wù)的會計分錄時應(yīng)當(dāng)（?。?。三、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的內(nèi)容銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)，如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。（三）現(xiàn)金的清查二、銀行存款（一）銀行存款的賬務(wù)處理銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。第七節(jié)　無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)次重點，要求掌握無形資產(chǎn)的確認(rèn)，計量。了解長期股權(quán)投資減值。第五節(jié)　長期股權(quán)投資難點，重點內(nèi)容。第三節(jié)　交易性金融資產(chǎn)掌握交易性金融資產(chǎn)的取得、期末計價、處置的核算。本節(jié)為基礎(chǔ)內(nèi)容，跟實務(wù)工作聯(lián)系密切，重點把握。此外，本章投資性房地產(chǎn)的核算應(yīng)結(jié)合無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)相關(guān)知識點一并學(xué)習(xí)。比如，存貨與收入核算的結(jié)合，應(yīng)收賬款與收入、增值稅的結(jié)合，固定資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)、長期借款、應(yīng)付債券的結(jié)合等。雖然本章的分值比例有所下降，但其仍然是會計要素中最重要的，與其他章節(jié)的結(jié)合也非常緊密，因此本章在學(xué)習(xí)中仍然占有非常重要的地位。第一章　資產(chǎn)考情分析資產(chǎn)是《初級會計實務(wù)》中最重要的一章。近幾年來每年考試所占的分值比重都比較大，但分值比例是呈下降趨勢的，2011年僅為23分；各種題型均會涉及，特別是客觀題中綜合性比較強(qiáng)的題目均出自本章。基于對2011年考題的分析，客觀題也呈現(xiàn)出綜合性較強(qiáng)、多個知識點結(jié)合的特點，這就要求考生在學(xué)習(xí)過程中，對于相對復(fù)雜的知識點，要注意與其他知識點結(jié)合起來學(xué)習(xí)。本章還涉及計算分析題，如應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備，存貨發(fā)出的計價，固定資產(chǎn)折舊的計算，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量及處置等，均應(yīng)熟練掌握。最近三年本章考試題型、分值、考點分布題 型2011年2010年2009年考 點單選題9題9分8題8分6題6分存貨發(fā)出毛利率法、月末一次加權(quán)平均法、計劃成本法、長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法、自建固定資產(chǎn)成本的確定、固定資產(chǎn)加速折舊法、委托加工物資成本的確定、存貨成本的確定、出售交易性金融資產(chǎn)處理、原材料毀損的處理多選題6題12分6題12分4題8分存貨會計處理、應(yīng)收賬款賬面價值的影響因素、長期股權(quán)投資權(quán)益法賬面價值的影響因素、長期股權(quán)投資成本法會計處理原則、投資性房地產(chǎn)的判定、折舊計提范圍的判定判斷題2題2分3題3分5題5分資產(chǎn)初始成本的確定（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、存貨等）、應(yīng)收賬款減值的判定、資產(chǎn)的確認(rèn)條件、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量原則計 算分析題1題6分1題5分交易性金融資產(chǎn)初始計量及后續(xù)計量、固定資產(chǎn)初始計量及后續(xù)計量綜合題1題12分存貨初始計量、后續(xù)計量（發(fā)出、毀損、處置、領(lǐng)用、跌價）合 計17題23分18題29分17題36分　本章重點第一節(jié) 貨幣資金主要包括：庫存現(xiàn)金管理、核算與清查，銀行存款結(jié)算制度及對賬，其他貨幣資金的核算。第二節(jié)　應(yīng)收及預(yù)付款項掌握具體核算，了解應(yīng)收賬款減值。第四節(jié)　存貨重點掌握：存貨確認(rèn)，后續(xù)計量方法，存貨清查的處理，了解存貨減值。掌握長期股權(quán)投資的確認(rèn)，計量，報告。第六節(jié)　固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)掌握固定資產(chǎn)初始計量，計提折舊，處置等內(nèi)容，容易出計算題。知識點1：貨幣資金第一節(jié)　貨幣資金一、庫存現(xiàn)金（一）現(xiàn)金管理制度（二）現(xiàn)金的賬務(wù)處理為了全面、連續(xù)的反映和監(jiān)督庫存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，分別進(jìn)行企業(yè)庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核算。（二）銀行存款的核算“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，不能作為調(diào)整銀行賬目余額的記賬依據(jù)。（二）其他貨幣資金的賬務(wù)處理【例題“應(yīng)收賬款”科目 貸記“銀行存款”科目“其他貨幣資金”科目貸記“銀行存款”科目“其他應(yīng)收款”科目貸記“銀行存款”科目“材料采購”科目 貸記“其他貨幣資金”科目【答案】B【解析】企業(yè)將款項匯往異地銀行開立采購專戶借：其他貨幣資金——外埠存款　　貸：銀行存款知識點2：應(yīng)收及預(yù)付款項第二節(jié)　應(yīng)收及預(yù)付款項 一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限最長不得超過六個月。（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理1. 商業(yè)折扣：按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入2. 現(xiàn)金折扣：分為總價法和凈額法。借：應(yīng)收賬款 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（總價）借：銀行存款　　財務(wù)費用（現(xiàn)金折扣）　　貸：應(yīng)收賬款全額確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）發(fā)生折讓時：借：主營業(yè)務(wù)收入　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　貸：應(yīng)收賬款三、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。其主要內(nèi)容包括：（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款；（2）應(yīng)收的出租包裝物租金；（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；（4）存出保證金；（如租入包裝物支付的押金）（二）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算。五、應(yīng)收款項減值（一）應(yīng)收款項減值損失的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記金額確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。會計處理：計提壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失　　貸：壞賬準(zhǔn)備注銷壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備　　貸：應(yīng)收賬款注銷后又收回的：借：應(yīng)收賬款　　貸：壞賬準(zhǔn)備【例題1應(yīng)收賬款余額合計為1 000 000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定應(yīng)計提100 000元壞賬準(zhǔn)備。分錄題】甲公司2009年對丙公司的應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失30 000元，確認(rèn)壞賬損失時，甲公司應(yīng)編制分錄如下：借：壞賬準(zhǔn)備　　　　30 000　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　30 000【例題3【備注】這里的120 000元壞賬準(zhǔn)備實際上屬于壞賬準(zhǔn)備期末余額，并非計提金額。假設(shè)甲公司08年計提壞賬準(zhǔn)備100 000元，09年發(fā)生壞賬130 000元，期末應(yīng)收丙公司賬款余額1 000 000元，按5%計提壞賬準(zhǔn)備，甲公司期末壞賬準(zhǔn)備余額為50 000元。判斷題】（2011年）企業(yè)應(yīng)收款項發(fā)生減值時，應(yīng)將該應(yīng)收款項賬面價值高于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。知識點4：交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)　交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概念交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了在近期出售而持有的金融資產(chǎn)。（1）“交易性金融資產(chǎn)”總分類科目，在總分類科目下設(shè)置兩個二級科目，分別是“成本”和“公允價值變動”。（3）“投資收益”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的股利或已經(jīng)到了付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，而不作為交易性金融資產(chǎn)的成本。借：交易性金融資產(chǎn)——成本 （－）1 000 ——取得時的公允價值　　應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 1 000 　　 ——取得時已宣告尚未支付的股利或利息　　投資收益　　　　　　　　　　　3 　　　——交易費用直接計入當(dāng)期損益　　貸：銀行存款等 5 103：借：銀行存款　　　　100　　貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）　　100收到投資后宣告發(fā)放的股利借：應(yīng)收股利　　貸：投資收益借：銀行存款　　貸：應(yīng)收股利資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值波動，將交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與公允價值比較，差額計入“公允價值變動損益”公允價值上升：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　貸：公允價值變動損益公允價值下降：相反分錄借：公允價值變動損益　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動一方面：處置收入與交易性金融資產(chǎn)的賬面價值比較，差額確認(rèn)投資收益；另一方面：在持有期間內(nèi)公允價值變動損益也要轉(zhuǎn)入投資收益。分錄題】2009年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票1 000 000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，該筆股票投資在購買日的公允價值為10 000 000元?！纠}6上年債券利息于下年初支付。2008年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）2008年1月8日，購入丙公司的公司債券時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本　25 500 000　　應(yīng)收利息　　　　　　　　500 000　　投資收益　　　　　　　　300 000　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　26 300 000（2）2008年2月5日，收到購買價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時：借：銀行存款　　　　　　　　500 000　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　500 000?。?）2008年12月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時：借：應(yīng)收利息　　　　　　　　1 000 000　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　1 000 000【例題7假定不考慮其他因素，甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（?。┤f元。知識點5：存貨概述一、存貨概述（一）存貨的內(nèi)容存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處于生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。注意：工程物資是為在建工程準(zhǔn)備的，不屬于存貨的范疇；房地產(chǎn)企業(yè)的房屋建筑物是存貨，但是一般的企業(yè)房屋不是存貨，是固定資產(chǎn)；用于出租的房屋建筑物，屬于投資性房地產(chǎn)，也不