商譽的特性、分類與評估-展示頁
2025-06-26 00:10本頁面
【正文】 按企業(yè)合并準則確定的商譽價值，借記本科目，貸記有關(guān)科目。 指的是核算非同一控制下企業(yè)合并中取得的商譽價值。此外，在被并企業(yè)以往的生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用已形成了未入帳的自創(chuàng)商譽。作為資產(chǎn)，商譽應予以資本化。 將商譽作為一項永久性資產(chǎn)，不予攤銷。若將其列作商譽不攤銷或分期攤銷，不符合穩(wěn)健性原則。此觀點認為，商譽的價值很不確定，不能單獨存在和變現(xiàn)，而且形成商譽的因素難以為企業(yè)所控制，在合并之后，商譽不一定能繼續(xù)存在。商譽同樣符合資產(chǎn)的定義，它和其他資產(chǎn)一樣，在合并主體產(chǎn)生未來收入的過程中發(fā)揮著效應，其本身也會損耗，就象開辦費等一樣，應定期予以攤銷，與所獲取的超額收益相配比，這符合權(quán)責發(fā)生制原則，也符合穩(wěn)健性原則，否則就會在未來虛增利潤。 商譽的整體評估可采用超額收益資本化法和割差法 對商譽如何進行會計處理，各國會計界有不同的看法，一般有如下三種處理方法： 將商譽單獨確認為一項資產(chǎn)，并在其預計的有效年限內(nèi)以攤銷列作費用。 商譽的評估是資產(chǎn)評估的一種。盡管理論界對商譽爭論不休,但實務界對商譽的處理還是比較一致的,即自創(chuàng)商譽一律不予確認。 對商譽問題的理論研究,主要從兩個方面著手: 考察企業(yè)自身在市場競爭中能否長期穩(wěn)定地獲取收益以至于獲得超額收益,實際上就是自創(chuàng)商譽的本質(zhì)問題。 依據(jù)商譽的取得方式,。 影響企業(yè)商譽形成的因素很復雜，企業(yè)經(jīng)營管理水平起了重要的作用，在此，人的因素是第一位。商譽屬于自創(chuàng)的無形資產(chǎn)，其開發(fā)成本很難從帳薄中完整地反映出來。它只能依附于企業(yè)整體，商譽的價值是通過企業(yè)整體收益水平來體現(xiàn)的。 商譽是一種不可確指的無形資產(chǎn)，它不能獨立存在，它具有附著性特征，與企業(yè)的有形資產(chǎn)和企業(yè)的環(huán)境緊密相聯(lián)。所以，應把商譽的價格看作為資本化價格。它是企業(yè)收益水平與按社會平均收益率計算的差額的資本化價格。 商譽能為企業(yè)創(chuàng)造間接的經(jīng)濟效益。...../ 商譽的經(jīng)濟含義是企業(yè)收益水平與行業(yè)平均收益水平差額的資本化價格。它是由顧客形成的良好聲譽、企業(yè)管理卓著、經(jīng)營效率較好、生產(chǎn)技術(shù)的壟斷以及地理位置的天然優(yōu)勢所產(chǎn)生的。它之所以作為一項資產(chǎn)具有價值，正是因為它的這種效益性特征。人們通常是采用資本化率把企業(yè)超額收益還原求得商譽價格的，而資本化率實際上又是投資（投入資本）報酬率，企業(yè)超額收益經(jīng)過還原所得的就是創(chuàng)造這種超額收益的資本額。商譽的值有正值，但當企業(yè)虧損時，或企業(yè)收益水平低于本行業(yè)平均獲利水平時，商譽也可有負值。它既不能單獨轉(zhuǎn)讓、出售，也不能以獨立的一項資產(chǎn)作為投資，不存在單獨的轉(zhuǎn)讓價值。 按未入帳資產(chǎn)理論，商譽是計量了未入帳資產(chǎn)的結(jié)果。而且它的功用與其開發(fā)成本之間的關(guān)系也很不確定，沒有一個統(tǒng)一的標準。由于企業(yè)具有良好的聲譽，獲得客戶信賴；或由于嚴密的組織，生產(chǎn)效率顯著。其他商譽即是自創(chuàng)商譽或稱之為非外購商譽。 考察過程中進行并購的交易價格大于或小于該企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值,實際上就是研究外購商譽的本質(zhì)問題。外購商譽被界定為被購企業(yè)的價格與其可辨認性資產(chǎn)的公允價值的差額,并且賬務處理原則也在走向一致,只是外購商譽的攤銷年限各國有所不同(國際會計準則理事會和美國財務會計準則委員會已取消攤銷處理,改為減值測試)。 商譽的評估方法取決于對商譽含義的理解，商譽價值量的大小是通過企業(yè)的收益水平來體現(xiàn)的，而它又屬于集合性、附著性強的一種無形資產(chǎn)，只能采取整體的方法進行計算，而不能像其他可確指的無形資產(chǎn)那樣單項進行計算。此種觀點認為實施合并的企業(yè)為了取得以后若干年度的，發(fā)生了超額耗費，這一超額的代價表明被并企業(yè)有商譽存在。 把商譽看成一項權(quán)益抵銷項目，在合并時立即注銷(writtenoff)，直接沖減合并企業(yè)的當期收益或。如原來優(yōu)越的地理位置，由于城市的發(fā)展和開發(fā)，現(xiàn)在或?qū)聿灰欢ㄈ匀贿€處于優(yōu)勢的位置；由于主要管理人員人事變動，現(xiàn)在或未來的經(jīng)營水平不一定還有原來那么高，等等。因此，合并商譽應在其會計處理上直接同合并企業(yè)的股東權(quán)益，即留存收益進行沖銷，或直接沖銷合并企業(yè)的當期收益（把合并企業(yè)多付的一部分款項看成是與合并業(yè)務相關(guān)的費用）。此觀點認為，外購商譽是企業(yè)并購交易時獲得的能為購買企業(yè)帶來超過正常盈利水平以上的超額利潤，因而是一項資產(chǎn)。成功的企業(yè)擁有的商譽將得到永久保持，價值不會下降。這些費用以前均已計入費用，抵減了過去的收益，現(xiàn)在通過并購后由并購企業(yè)將確認的商譽進行攤銷，造成重復計算商譽費用。 商譽發(fā)生減值的，應在本科目設(shè)置“減值準備”明細科目進行核算，也可以單獨設(shè)置“商譽減值準備”科目進行核算。 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準則確定商譽發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“”科目，貸記本科目（減值準備）。 一、商譽概述 ?。ㄒ唬┥套u的概念及分類 商譽一詞最早出現(xiàn)于16世紀中后期，英國會計學家Leake在“Commercial Goodwill”一文中對商譽的最早記錄。在1901年英國的稅收專員案中，法院將商譽定義為“形成習慣的吸引入的力量”、“企業(yè)的良好名聲、聲譽和往來關(guān)系帶來的優(yōu)勢。在20世紀，商譽進一步演變?yōu)閷е鲁~利潤的一切因素?，F(xiàn)在對
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