【正文】 為避免虛開和杜絕虛假的財務報銷，申請代開 普通發(fā)票應提供 證明材料，主要包括：（ 1）申請代開發(fā)票人的合法身份證件；（ 2） .付款方（或接受勞務服務方）對所購物品品名（或勞務服務項目）、單價、金額等出具的書面確認證明。為什么呢？ 原因：未按規(guī)定代開的發(fā)票。兩種情形下法定納稅義務人均為收取款項的一 方，企業(yè)作為付款方只負有代扣代繳義務，而代為負擔時企業(yè)卻成為稅款的直接承擔方，所以企業(yè)代他方負擔的稅金企業(yè)所得稅前不得扣除。 稅法所述稅金或附加是企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，為企業(yè)以外的他方負擔的稅金不得稅前扣除，比如企業(yè)為個人負擔的個人所得稅。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 第十條 在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除： （一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項； （二）企業(yè)所得稅稅款； （三）稅收滯納金； （四）罰金、罰款和被沒收財物的損失； （五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出； （六）贊助支出； （七）未經(jīng)核定的準備金支出； （八）與取得收入無關的其他支出。 ◎ 代墊代繳的稅款不能在稅前列支 某國有銀行租賃了別人的房屋，一年租金 10 萬元，對方收了租金卻不給開租金發(fā)票，企業(yè)所得稅扣除要求提供票據(jù)，為了避免所得稅 25%的損 失，該企業(yè)以租賃方的名義去稅務機關開具了10 萬元的租金發(fā)票下賬，代出租方負擔的 %的營業(yè)稅及附加稅款也在稅前以銷售稅金及附加的名義扣除了。請問，注銷時尚未沖減的職工福利費結余應如何進行稅務處理？ 答：按照《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅【 2020】 60 號）第四條規(guī)定，企業(yè)的債務清償收益應計入清算所得。如果不調賬，只需調增 20 萬元的已扣除部分，如果調了這筆賬，當年因為改變了用途，需要當年調增的是 60 萬元。應當調整，調增 60 萬元。職工福利費?？顚Ｓ?，改變用途是需要繳稅的。 分析：需要關注以往年度余額，屬于遞延所得稅事項。 2020 年當年發(fā)生職工福利費 20 萬元，實發(fā)工資 300 萬元，企業(yè)將這 20 萬元在稅前進行了扣除。企業(yè) 2020 年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加企業(yè)應納稅所得額。 評論：符合條件的遞延收入別忘了遞延，在當年確認劃不來。但根據(jù)準則規(guī)定，非貨幣性交易是否“具有商業(yè)實質”，影響是否確認換出資產(chǎn)實現(xiàn)的價值增值或減值，而與損益是否遞延無關。 、國家稅務總局《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅 【 2020】59 號）規(guī)定，居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權向其 100%直接控股的非居民企業(yè)進行投資，其資產(chǎn)或股權轉讓收益如選擇特殊性稅務處理，可以在 10 個納稅年度內均勻計入各年度應納稅所得額。 、國家稅務總局《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅 【 2020】59 號）的企業(yè)重組特殊性稅務處理規(guī)定中，債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額 50%以上，可以在 5 個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。 會計處理時，通常將搬遷處置收入一次計入收入，但如果發(fā)生因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設等公共利益性搬遷，收到政府直撥搬遷補償款的，根據(jù)財政部《關于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第 3 號的通知》（財會 【 2020】 8 號）規(guī)定，涉及與資產(chǎn)相關的政府補助部分，按照《企業(yè)會計準則第 16 號——— 政府補助》規(guī)定在相 關資產(chǎn)使用壽命內遞延處理。如果符合條件，注意不能在當年確認收入。 所得稅規(guī) 定： 以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)； 增值稅規(guī)定： 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天； 所以說合同很重要，是必須的！發(fā)票不能先開，發(fā)票一開，增值稅納稅義務就產(chǎn)生了，多種 銷售結算方式的節(jié)稅空間都無從談起了。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180 天的當天； （六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天； （七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。 增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。 增值稅納稅義務發(fā)生時間： (一 )銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 形式大于實質的一條非議較大的規(guī)定：《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā) 【 1995】 192 號）第一條第（三）項“納稅人購進貨物或應稅勞務 ,支付運輸費用 ,所支付款項的單位 ,必須與開具抵扣憑證的銷貨單位 ,提供勞務的單位一致 ,才能夠申報抵扣進項稅額 ,否則不予抵扣。增值稅的繳納千萬別和稅務機關理論“實質重于形式”。《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函 [2020]875 號）規(guī)定，銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。） 但確實資金不能可靠、及時的流入時，應考慮收入確認特殊規(guī)定。 （請注意，權責發(fā)生制只是理論上的原則，說的好聽，實務中，見的多的是稅務上算收入時要按權責發(fā)生制，算費用時卻要按收付實現(xiàn)制，國家稅收利益保全在先。 （稅務上從來不考慮 經(jīng)濟利益 流入的可能性！，甚至一些企業(yè)管理者都有這樣的認識，沒有收到錢我拿什么交稅，我為什么要交稅？） 新企業(yè)所得稅法及條例相關規(guī)定： 第九條 企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的 收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。 符合條件，企業(yè)應及時確認收入，并結轉相關銷售成本；否則，不能確認收入。第三十一條 收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。 新會計制度及 新會計準則相關規(guī)定： 會計準則規(guī)定： 第九條 企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函 [2020]875 號）規(guī)定，銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。由于沒有足夠的資金流入可供納 稅，企業(yè)可以考慮結算方式的多樣化在稅法許可的范圍內延遲納稅義務，避開稅收風險。也就是說，從稅務管理角度出發(fā)，并不考慮相關的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)，應當確認為收入，據(jù)此，稅務機關進行了補稅罰款處理。由于 B 家電企業(yè)經(jīng)營形勢惡化，資金周轉發(fā)生困難，相關利益不能確定是否能流入企業(yè)，所以沒有確認收入。但直到 8 個月后稅務檢查時，貨款仍未到帳， A 家電企業(yè)也未確認收入。 案例： A 家電企業(yè)向 B 家電企業(yè)銷售一批商品，但貨款未收取。 ◎ 收入確認的認識誤區(qū) 會計收入就一定是稅務收入， A 稅種收入一定就是 B 稅種收入。 （ 1）認識到所得稅收入確認與會計收入確認的區(qū)別； （ 2）認識到所得稅收入確認與增值稅、營業(yè)稅收入不同稅種確認的區(qū)別； 如：某企業(yè)發(fā)出貨物未記收入，稅務機關檢查認定所得稅應計收入，那增值稅能不能計收入？ 某企業(yè)已開具發(fā)票，但貨物未發(fā)出，增值稅被要求補稅，所得稅需記收入嗎？ 某企業(yè)因為未按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，稅務機關根據(jù)規(guī)定要求紅字專用發(fā)票稅額不 得從銷項稅額中扣減，由于稅務機關要求申報時增值稅銷售收入和申報所得稅收入應當一致，企業(yè)也調增了所得稅應稅收入。 A 家電企業(yè)在銷售時已知 B 家電企業(yè)經(jīng)營形勢惡化，資金周轉發(fā)生困難，難以及時支付貨款，甚至貨款能否支付都不確定，但A 家電企業(yè)庫存積壓量大，為了減少存貨積壓，同時也為了維持與 B 家電企業(yè)長期以來建立的商業(yè)關系，幫助 B 家電企業(yè)度過難關， A 家電企業(yè)將商品發(fā)給了 B 家電企業(yè)。 A 家電企業(yè)認為，《 企業(yè)會計準則第 14 號 —— 收入》第四條規(guī)定， 銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計量；（四）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（五）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。 稅務機關認為，《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》 （國稅函 [2020]875 號）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)： ，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方； 相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制； ； 的銷售方的成本能夠可靠地核算。 分析：其實，這種風險完全可以避免?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十三條 規(guī)定， 以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn) 。這些稅法規(guī)定就考慮到了足夠的納稅資金保證條件，如果通過事先簽訂分期收款或代銷合同協(xié)議，明確相應權利義務，在稅務檢查時適當舉證，就可以既保證業(yè)務開展，又避開稅務風險。 第十八條 企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。 新會計制度規(guī)定： 在進行銷售商品的賬務處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合確認條件時，才能予以確認：（一）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（二）企業(yè)既沒有保 留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；（三）與交易相關聯(lián)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（四）相關的收入和成本能夠可靠地計量。不符合確認條件但商品已經(jīng)發(fā)出的情況下，應將發(fā)出商品通過“發(fā)出商品”等科目來核算。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。所以，企業(yè)別太盲目的機械運用這一條。 《企業(yè)所得稅法實施條例》 第二十三條 規(guī)定， 以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收 入的實現(xiàn) 。 請注意增值稅管理的特點，強調的一直是“以票控稅”、“形式重于實質”，只要開票，就要納稅。稅收征管有時過于重形式而忽略了實質，因為有些問題的實質稅務機關根本不可能顧及，所以只能從形式上嚴格要求。此項規(guī)定不認可商務往來正常的“三方抹賬”，只重形式。 (二 )進口貨物，為報關進口的當天。 第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規(guī) 定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結算方式的不同，具體為： （一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天； （二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天； （三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天； （四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12 個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預 收款或者書面合同約定的收款日期的當天； （五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。 合法又適用的方式：利用“分期收款方式”應對，暫不開具發(fā)票 ，因為開發(fā)票增值稅就一定要納稅，將所謂“隱瞞”收入的“偷稅”演變成合理合法的“ 延期納稅 ”。 ◎目前有多少種遞延收入？ 按現(xiàn)行法規(guī)規(guī)定，可以遞延處理的收入主要有政策性搬遷或處置收入、債務重組收益和資產(chǎn)或股權轉讓收益 3 項。 局《關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函【 2020】 118 號）規(guī)定，企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入再做處理。需要注意的是，即便是會計與稅法上均進行了遞延處理，由于收入范圍及遞延期的不同規(guī)定，計算企業(yè)所得稅時也會存在調整要求。 關于債務重組，會計準則中沒有類似非貨幣性交易準則中“具有商業(yè)實質”的標準，規(guī)定只要發(fā)生了重組事項，重組收益在 重組當期就要全額計入當期損益。 企業(yè)以資產(chǎn)換股權，正是《企業(yè)會計準則第 7 號 —— 非貨幣性資產(chǎn)交換》所核算的交易事項。所以，對于 上述事項，企業(yè)如果選擇了納稅遞延的處理，則不論交易是否“具有商業(yè)實質”，都會涉及納稅調整。 ◎ 2020 年以前的福利費余額可以任意處理嗎？ 《 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知 》（ 國稅函 【 2020】 98 號 ） 關于以前年度職工福利費余額的處理 根據(jù)《國家稅務總局關于做好 2020 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函 【 2020】 264 號）的規(guī)定，企業(yè) 2020 年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額， 2020 年及以后年度發(fā)生的職工 福利費，應首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。 稅務檢查中發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)在 2020 年將以往年度余額 60 萬元轉入了“未分配利潤”科目，“未分配利潤”科目本來是 30 萬元，轉入后變成了 30 萬元。 企業(yè)認為，以往年度余額調整的是與所得稅計算無關的利潤分配科目，應該 不影響當年稅收。 以規(guī)避納稅義務為目的的籌劃，總是有風險的。 應當影響， 職工福利費 屬于應付給職工的職工所有權益，現(xiàn)在進入利潤科目，成了股東的所有者權