【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定處罰；有偷逃騙稅行為的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處罰；情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理。 原內(nèi)資企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的 2％、 14％、 ％計(jì)算扣除。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 計(jì)提是會(huì)計(jì)范疇，是為將來不時(shí)之需做準(zhǔn)備，提了當(dāng)前不一定用，當(dāng)前能直接耗用就不是計(jì)提，計(jì) 提一般與實(shí)際發(fā)生數(shù)有差額，也就可能有借方或貸方余額。計(jì)算扣除是稅收范疇，對(duì)于一些稅務(wù)機(jī)關(guān)不易掌握真實(shí)性、有可能被納稅人濫用的稅前扣除項(xiàng)目劃定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，也便于納稅人的公平競(jìng)爭(zhēng)，如招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育費(fèi)等。 稅務(wù)監(jiān)控重點(diǎn)由“計(jì)算扣除”基數(shù)的嚴(yán)格把關(guān)轉(zhuǎn)向了“發(fā)生”的真實(shí)性。各類與此有關(guān)的項(xiàng)目 2020 年起不是計(jì)提就可以扣除，而是必須實(shí)際發(fā)生才能扣除。在賬務(wù)列支的基礎(chǔ)上還應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)實(shí)際發(fā)生的原始憑據(jù)，如匯算清繳申報(bào)時(shí)尚掛應(yīng)付項(xiàng)目則不能扣除。 分清會(huì)計(jì)余額和稅收余額。所得稅所指的余額實(shí)際上是稅收余額。 財(cái)政 部《關(guān)于實(shí)施修訂后的〈企業(yè)財(cái)務(wù)通則〉有關(guān)問題的通知》（財(cái)企 【 2020】 48 號(hào)）規(guī)定，修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》實(shí)施后，企業(yè)不再按照工資總額 14%計(jì)提職工福利費(fèi)， 2020 年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。截至 2020 年 12 月 31 日，應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額（不含外商投資企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金余額）區(qū)別以下情況處理，上市公司另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 ，轉(zhuǎn)入2020 年初未分配利潤(rùn)，由此造成年初未分配利潤(rùn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以 2020 年及以后年度實(shí)現(xiàn)的 凈利潤(rùn)彌補(bǔ)。 （ 不允許反向理解） 結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》執(zhí)行。 ◎ 固定資產(chǎn)價(jià)值不再是最關(guān)鍵因素 按照《實(shí)施條例》第五十七條的規(guī)定，新法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過 12 個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。判定固定資產(chǎn)的主要標(biāo)準(zhǔn)一是使用年限，二是是否與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)。在實(shí)際工作中，如企業(yè)能夠預(yù)計(jì)某項(xiàng)非貨幣資產(chǎn)使用 時(shí)限超過 12 個(gè)月，且與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，無論其價(jià)值多少，均應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。 新法取消了固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)務(wù)操作中比較難以掌握，如有些工具價(jià)值較低（二三百元左右），使用期限超過一年，究竟是計(jì)入 “固定資產(chǎn) ”還是計(jì)入 “低值易耗品 ”？建議從價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)上適當(dāng)規(guī)定界線，將 “固定資產(chǎn) ”和 “低值易耗品 ”予以明確區(qū)分，以規(guī)范和強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。稅務(wù)沒有“低值易耗品”的規(guī)定。 關(guān)注；固定資產(chǎn)的判定很關(guān)鍵。特別是企業(yè)列入低值易耗品的部分。也是檢查中的重點(diǎn)。如果是所得稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)，則不能在當(dāng)期全額扣除。 某企 業(yè)購買的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的辦公桌椅、計(jì)算器和模具，單位價(jià)值在 2020 元以下，使用年限1 年以上，請(qǐng)問是否屬于固定資產(chǎn)。 應(yīng)該屬于。但實(shí)際稅務(wù)檢查中很少有人會(huì)為了一個(gè)幾十元的計(jì)算器是否是固定資產(chǎn)而爭(zhēng)論，讓按電子設(shè)備按 3 年攤折舊吧？稅務(wù)檢查也講究一個(gè)度的，不會(huì)絕對(duì)化，防止鬧笑話。所以金額小的就也沒必要太認(rèn)真，真問起來干脆就說找不到了或者壞了扔了，沒來得及報(bào)損失呢。 ◎軟件使用 容易忽視的一個(gè)優(yōu)惠規(guī)定，如果稅務(wù)師或企業(yè)財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)有此類問題，應(yīng)及時(shí)提醒。新法實(shí)施后企業(yè)不得自行調(diào)整以往賬面固定資產(chǎn)的使用年限及殘值?！吨腥A 人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條規(guī)定，無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于 10 年?！敦?cái)稅 [2020]1 號(hào)關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》 (五 )企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為 2 年。 很多企業(yè)都是按 10 年，沒考慮這個(gè)規(guī)定，我也沒有受理過一家企業(yè)的申請(qǐng)。 稅務(wù)報(bào)上的一個(gè)問答： 問：在無形資產(chǎn)下核算的外購軟件（如辦公軟件 OA）或者自行開發(fā)的系統(tǒng)不再具有 使用價(jià)值，也不具有轉(zhuǎn)讓價(jià)值，但未全部攤銷完畢，是否可以作為財(cái)產(chǎn)損失報(bào)損，并在企業(yè)所得稅前扣除？ 答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，上述無形資產(chǎn)不具有使用價(jià)值，也不具有轉(zhuǎn)讓價(jià)值，在沒有作清理處置之前，屬于資產(chǎn)減值，不能稅前扣除。 此外，通常企業(yè)資產(chǎn)的處置應(yīng)有相關(guān)管理層的決議，如果通過相關(guān)決議進(jìn)行處置，同時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行賬面轉(zhuǎn)銷，可以確認(rèn)資產(chǎn)處置損益。鑒于《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā) 【 2020】88 號(hào)）沒有對(duì)無形資產(chǎn)損失扣除進(jìn)行明確，可以理解為這種未達(dá)到攤銷年限而提前報(bào)廢清理的無形資產(chǎn)損失，不屬于企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，建議企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)損失申報(bào)之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢確認(rèn)。 用的著這么麻煩嗎，報(bào)損失還不如審批縮短折舊年限！ 無形資產(chǎn)損失稅前扣除的政策適用范圍是哪些？ 發(fā)布日期： 2020 年 10 月 19 日 字體：【大】【中】【小】 問題內(nèi)容： 企業(yè)無形資產(chǎn)發(fā)生的非正常損失，原財(cái)產(chǎn)損失扣除辦法（國家稅務(wù)總局令第 13 號(hào)）明確規(guī)定，無形資產(chǎn)損失允許在稅前扣除。但在 2020 年 1 月 1 日 新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，原財(cái)產(chǎn)損失扣除辦法（國家稅務(wù)總局令第 13 號(hào)）廢止執(zhí)行。在 2020 年國家稅務(wù)總局 財(cái)政部關(guān)于資產(chǎn)損失又發(fā)布了財(cái)稅 [2020]57 號(hào)和國稅發(fā) [2020]88 號(hào)文件，都沒有對(duì)無形資產(chǎn)損失稅前扣除進(jìn)行明確。在 2020 年 06 月 22 日國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于中國移動(dòng)通信集團(tuán)公司有關(guān)涉稅訴求問題的函（國稅辦函 [2020]535 號(hào)）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 的通知》（國稅發(fā) [2020]88 號(hào)）采取列舉形式，對(duì)企業(yè)貨幣資產(chǎn)、固定資產(chǎn)存貨等非貨幣資產(chǎn)損失稅前扣除的審批、認(rèn)定等 事項(xiàng)進(jìn)行了明確，其中并沒有規(guī)定無形資產(chǎn)損失稅前不能扣除。鑒此，只要你公司發(fā)生的無形資產(chǎn)損失真實(shí)存在，損失金額可以準(zhǔn)確計(jì)量，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、認(rèn)定后，可以在企業(yè)所得稅前扣除。根據(jù)國稅辦函 [2020]535 號(hào)規(guī)定，無形資產(chǎn)損失可以企業(yè)所得稅稅前扣除，那么這個(gè)政策只針對(duì)中國移動(dòng)公司，還是全部納稅人都適用？ 回復(fù)意見： 您好： 您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡(jiǎn)要回復(fù)如下： 企業(yè)發(fā)生的無形資產(chǎn)損失，屬于正常損失的，可自行扣除；屬于非正常損失的，由于國稅發(fā)[2020]88 號(hào)文件沒有具體列舉，企業(yè)可向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條及其實(shí)施條例第三十二條，財(cái)稅 [2020]57 號(hào)文和國稅發(fā) [2020]88 號(hào)文規(guī)定原則審核批準(zhǔn)。 上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請(qǐng)直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。 歡迎您再次提問。 ◎ 關(guān)于已購置固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和折舊年限的處理問題，關(guān)注的企業(yè)也不多。 新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實(shí)施后，對(duì)此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) ，可以重新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。新稅法實(shí)施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知 》（國稅函 【 2020】98 號(hào)） 相對(duì)按舊法操作，此類也是變相的稅收優(yōu)惠，存在稅收籌劃的空間，由于新稅法縮短了大量固定資產(chǎn)的折舊年限，可以減少新稅法實(shí)施后的應(yīng)納稅所得額。遺憾的是，大量企業(yè)由于嫌麻煩，怕有風(fēng)險(xiǎn)，沒有進(jìn)行調(diào)整。此種是單 純的新舊政策銜接類操作，不是稅務(wù)審批項(xiàng)目，如果新法實(shí)施前購入固定資產(chǎn)量大，且對(duì)新法實(shí)施后應(yīng)納稅額影響較大的，應(yīng)該考慮調(diào)整。 ◎ 存貨損失把握單項(xiàng)或批量金額較小的標(biāo)準(zhǔn) 較小自己出證據(jù)，較大中介出鑒定。 存貨報(bào)廢、毀損和變質(zhì)損失，其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失： （一）單項(xiàng)或批量金額較?。ㄕ计髽I(yè)同類存貨 10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或 10 萬元以下。下同）的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明； （二）單項(xiàng)或批量金額超過上述規(guī)定標(biāo) 準(zhǔn)的較大存貨，應(yīng)取得專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告或者具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明； （三）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明； （四）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)情況說明及審批文件； （五）殘值情況說明； （六）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說明和內(nèi)部核批文件。 ◎ 固定資產(chǎn)處理的常見問題。納稅人發(fā)生的費(fèi)用支出必須嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出。資本性支出不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊、攤銷或計(jì)入有關(guān)投資的成本。企業(yè)將資本性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，多計(jì)當(dāng) 年費(fèi)用，減少應(yīng)納稅所得額，應(yīng)作納稅調(diào)增。有的企業(yè)將購入的數(shù)臺(tái)電腦、空調(diào)等一次性計(jì)入辦公費(fèi)，不作為固定資產(chǎn)管理；有的將融資租入的小轎車、 ATM 自動(dòng)收款機(jī)、電腦等作為經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)，租賃費(fèi)一次性列支；還有的將固定資產(chǎn)改建支出不按規(guī)定增加計(jì)稅基礎(chǔ)，一次性列支修理費(fèi)，將固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用不按尚可使用年限分期攤銷，一次性列支裝修費(fèi)用等。這些錯(cuò)誤的處理都應(yīng)當(dāng)在匯算清繳期及時(shí)調(diào)整。 納稅人需要關(guān)注的是，是否為資本性支出與支出的金額外負(fù)擔(dān)無關(guān)，主要與使用時(shí)間有關(guān)。 對(duì)于固定資產(chǎn)的判定，不能僅僅依據(jù)價(jià)格的高低，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅 法的規(guī)定綜合考慮 。如某企業(yè)為了研究開發(fā)，購入了一批精密儀表，在當(dāng)年拆解研究后就沒有了使用價(jià)值， 這些購進(jìn)的儀表雖然單位價(jià)值在 10 萬元左右，但是使用時(shí)間沒有超過 12 個(gè)月，在當(dāng)期拆解研究之后就不再有使用價(jià)值，所以不能視為固定資產(chǎn)，而應(yīng)被視作存貨管理 在耗用時(shí)按期間費(fèi)用處理。 爭(zhēng)議問題：新法實(shí)施后，房屋折舊規(guī)定最低為 20 年，企業(yè)會(huì)計(jì)處理是按 30 年計(jì)提折舊，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)能按 20 年調(diào)整嗎？有的省認(rèn)，有的省不認(rèn)可，關(guān)注各省規(guī)定。一般不認(rèn)可，不鼓勵(lì)調(diào)整。 ◎ 企業(yè)購入已提足折舊的固定資產(chǎn)，是否可以計(jì)提折舊 根據(jù) 《實(shí)施條例》第五十八條 “外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。 ”的規(guī)定，購入固定資產(chǎn)的企業(yè)支付了相應(yīng)的費(fèi)用并取得了發(fā)票，已作為固定資產(chǎn)入賬，對(duì)于購買企業(yè)其支出未獲得補(bǔ)償。 因此，銷售方已提足折舊的固定資產(chǎn)，購買方支付對(duì)價(jià)的，可以繼續(xù)計(jì)提折舊。 企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限，首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計(jì)新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。 ◎ 高值易耗品不是固 定資產(chǎn) 分清“研發(fā)材料”和“固定資產(chǎn)”才能用足用活加計(jì)扣除 近日，河南省南陽市國稅局稅務(wù)人員在對(duì)某儀表生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在 2020年購進(jìn)了 15 臺(tái)價(jià)值不菲的精密儀表，單個(gè)價(jià)值在 10 萬元左右，企業(yè)記入了固定資產(chǎn)明細(xì)賬，并計(jì)提了折舊。 稅務(wù)人員對(duì)儀表實(shí)物進(jìn)行盤查后發(fā)現(xiàn)，實(shí)際庫存比賬載少了 5 臺(tái)。財(cái)務(wù)人員解釋說，本企業(yè)也是儀表生產(chǎn)企業(yè)，購進(jìn)的這些儀表其實(shí)是國外或者其他國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的儀表，購入目的是為了進(jìn)行拆解研究，了解這些儀表的工藝后，再改進(jìn)本企業(yè)的產(chǎn)品。這 5 臺(tái)儀表已在 2020 年研究開發(fā)時(shí)進(jìn)行拆解 ，沒有了使用價(jià)值，拆解研究后大部分零件已做為廢品處理了。財(cái)務(wù)人員領(lǐng)稅務(wù)人員到研發(fā)車間查看了拆解后剩下的部分零配件，核查結(jié)果證實(shí)了財(cái)務(wù)人員的解釋。 財(cái)務(wù)人員認(rèn)為這些儀表價(jià)值較大，應(yīng)該屬于固定資產(chǎn)，就按照電子設(shè)備分類記入了固定資產(chǎn)明細(xì)賬，按 3 年計(jì)提折舊。同時(shí)， 企業(yè)從事 的研發(fā)活動(dòng)屬于 國家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（ 2020 年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)， 就按要求在 2020年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)對(duì)當(dāng)年計(jì)提的折舊進(jìn)行了加計(jì)扣除，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)備了案。 稅務(wù)人員經(jīng)過分析后認(rèn)為，這些 儀表雖然價(jià)值較高，但不屬于固定資產(chǎn)，應(yīng)該屬于“研發(fā)材料”，按照存貨進(jìn)行核算?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過 12 個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。對(duì)于固定資產(chǎn)的判定，不能僅僅依據(jù)價(jià)格的高低，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法的規(guī)定綜合考慮，這些購進(jìn)的儀表雖然單位價(jià)值在 10 萬元左右，但是使用時(shí)間沒有超過 12 個(gè)月，在當(dāng)期拆解研究之后就不再有使用價(jià)值，所 以不能視為固定資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)被視作存貨管理。 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 第七十二條 規(guī)定 存貨是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。研究開發(fā)是生產(chǎn)的重要環(huán)節(jié)， 儀表雖然價(jià)值較高，