【文章內容簡介】 中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定處罰；有偷逃騙稅行為的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定處罰；情節(jié)嚴重觸犯刑律的，移送司法機關依法處理。 原內資企業(yè)所得稅相關法規(guī)規(guī)定，納稅人的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費，分別按照計稅工資總額的 2％、 14％、 ％計算扣除。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準予扣除。 計提是會計范疇，是為將來不時之需做準備，提了當前不一定用，當前能直接耗用就不是計提，計 提一般與實際發(fā)生數有差額，也就可能有借方或貸方余額。計算扣除是稅收范疇，對于一些稅務機關不易掌握真實性、有可能被納稅人濫用的稅前扣除項目劃定統(tǒng)一的標準，也便于納稅人的公平競爭，如招待費、職工福利費、職工教育費等。 稅務監(jiān)控重點由“計算扣除”基數的嚴格把關轉向了“發(fā)生”的真實性。各類與此有關的項目 2020 年起不是計提就可以扣除，而是必須實際發(fā)生才能扣除。在賬務列支的基礎上還應當查驗實際發(fā)生的原始憑據，如匯算清繳申報時尚掛應付項目則不能扣除。 分清會計余額和稅收余額。所得稅所指的余額實際上是稅收余額。 財政 部《關于實施修訂后的〈企業(yè)財務通則〉有關問題的通知》（財企 【 2020】 48 號）規(guī)定，修訂后的《企業(yè)財務通則》實施后，企業(yè)不再按照工資總額 14%計提職工福利費， 2020 年已經計提的職工福利費應當予以沖回。截至 2020 年 12 月 31 日，應付福利費賬面余額（不含外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額）區(qū)別以下情況處理，上市公司另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 ，轉入2020 年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現負數的，依次以任意公積金和法定公積金彌補，仍不足彌補的，以 2020 年及以后年度實現的 凈利潤彌補。 （ 不允許反向理解） 結余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財務通則》執(zhí)行。 ◎ 固定資產價值不再是最關鍵因素 按照《實施條例》第五十七條的規(guī)定，新法第十一條所稱固定資產，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過 12 個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。判定固定資產的主要標準一是使用年限，二是是否與生產經營活動有關。在實際工作中，如企業(yè)能夠預計某項非貨幣資產使用 時限超過 12 個月，且與生產經營有關，無論其價值多少，均應作為固定資產進行稅務處理。 新法取消了固定資產的價值標準，實務操作中比較難以掌握，如有些工具價值較低（二三百元左右），使用期限超過一年，究竟是計入 “固定資產 ”還是計入 “低值易耗品 ”？建議從價值標準上適當規(guī)定界線，將 “固定資產 ”和 “低值易耗品 ”予以明確區(qū)分，以規(guī)范和強化財務會計核算。稅務沒有“低值易耗品”的規(guī)定。 關注；固定資產的判定很關鍵。特別是企業(yè)列入低值易耗品的部分。也是檢查中的重點。如果是所得稅法規(guī)定的固定資產，則不能在當期全額扣除。 某企 業(yè)購買的與生產經營有關的辦公桌椅、計算器和模具，單位價值在 2020 元以下，使用年限1 年以上，請問是否屬于固定資產。 應該屬于。但實際稅務檢查中很少有人會為了一個幾十元的計算器是否是固定資產而爭論，讓按電子設備按 3 年攤折舊吧？稅務檢查也講究一個度的，不會絕對化，防止鬧笑話。所以金額小的就也沒必要太認真，真問起來干脆就說找不到了或者壞了扔了，沒來得及報損失呢。 ◎軟件使用 容易忽視的一個優(yōu)惠規(guī)定，如果稅務師或企業(yè)財務人員發(fā)現有此類問題，應及時提醒。新法實施后企業(yè)不得自行調整以往賬面固定資產的使用年限及殘值?！吨腥A 人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十七條規(guī)定，無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產的攤銷年限不得低于 10 年?！敦敹?[2020]1 號關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》 (五 )企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為 2 年。 很多企業(yè)都是按 10 年，沒考慮這個規(guī)定，我也沒有受理過一家企業(yè)的申請。 稅務報上的一個問答： 問：在無形資產下核算的外購軟件（如辦公軟件 OA）或者自行開發(fā)的系統(tǒng)不再具有 使用價值，也不具有轉讓價值，但未全部攤銷完畢，是否可以作為財產損失報損，并在企業(yè)所得稅前扣除？ 答：《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。因此，上述無形資產不具有使用價值，也不具有轉讓價值，在沒有作清理處置之前，屬于資產減值，不能稅前扣除。 此外，通常企業(yè)資產的處置應有相關管理層的決議，如果通過相關決議進行處置，同時對該項資產進行賬面轉銷，可以確認資產處置損益。鑒于《企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā) 【 2020】88 號）沒有對無形資產損失扣除進行明確，可以理解為這種未達到攤銷年限而提前報廢清理的無形資產損失，不屬于企業(yè)自行計算扣除的資產損失，建議企業(yè)在進行相關損失申報之前向稅務機關咨詢確認。 用的著這么麻煩嗎，報損失還不如審批縮短折舊年限！ 無形資產損失稅前扣除的政策適用范圍是哪些？ 發(fā)布日期： 2020 年 10 月 19 日 字體：【大】【中】【小】 問題內容： 企業(yè)無形資產發(fā)生的非正常損失，原財產損失扣除辦法（國家稅務總局令第 13 號）明確規(guī)定，無形資產損失允許在稅前扣除。但在 2020 年 1 月 1 日 新《企業(yè)所得稅法》實施后，原財產損失扣除辦法（國家稅務總局令第 13 號）廢止執(zhí)行。在 2020 年國家稅務總局 財政部關于資產損失又發(fā)布了財稅 [2020]57 號和國稅發(fā) [2020]88 號文件，都沒有對無形資產損失稅前扣除進行明確。在 2020 年 06 月 22 日國家稅務總局辦公廳關于中國移動通信集團公司有關涉稅訴求問題的函（國稅辦函 [2020]535 號）《國家稅務總局關于印發(fā) 企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法 的通知》（國稅發(fā) [2020]88 號）采取列舉形式，對企業(yè)貨幣資產、固定資產存貨等非貨幣資產損失稅前扣除的審批、認定等 事項進行了明確，其中并沒有規(guī)定無形資產損失稅前不能扣除。鑒此，只要你公司發(fā)生的無形資產損失真實存在，損失金額可以準確計量，報經主管稅務機關審批、認定后，可以在企業(yè)所得稅前扣除。根據國稅辦函 [2020]535 號規(guī)定，無形資產損失可以企業(yè)所得稅稅前扣除，那么這個政策只針對中國移動公司，還是全部納稅人都適用？ 回復意見： 您好： 您在我們網站上提交的納稅咨詢問題收悉，現針對您所提供的信息簡要回復如下： 企業(yè)發(fā)生的無形資產損失，屬于正常損失的，可自行扣除；屬于非正常損失的，由于國稅發(fā)[2020]88 號文件沒有具體列舉，企業(yè)可向當地稅務機關提出申請，稅務機關可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條及其實施條例第三十二條，財稅 [2020]57 號文和國稅發(fā) [2020]88 號文規(guī)定原則審核批準。 上述回復僅供參考。有關具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務機關咨詢。 歡迎您再次提問。 ◎ 關于已購置固定資產預計凈殘值和折舊年限的處理問題，關注的企業(yè)也不多。 新稅法實施前已投入使用的固定資產，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預計凈殘值并計提的折舊，不做調整。新稅法實施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產 ，可以重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經計提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。新稅法實施后，固定資產原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行?！?國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知 》（國稅函 【 2020】98 號） 相對按舊法操作，此類也是變相的稅收優(yōu)惠，存在稅收籌劃的空間，由于新稅法縮短了大量固定資產的折舊年限，可以減少新稅法實施后的應納稅所得額。遺憾的是，大量企業(yè)由于嫌麻煩，怕有風險，沒有進行調整。此種是單 純的新舊政策銜接類操作，不是稅務審批項目，如果新法實施前購入固定資產量大，且對新法實施后應納稅額影響較大的，應該考慮調整。 ◎ 存貨損失把握單項或批量金額較小的標準 較小自己出證據，較大中介出鑒定。 存貨報廢、毀損和變質損失，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分，依據下列相關證據認定損失： （一）單項或批量金額較?。ㄕ计髽I(yè)同類存貨 10%以下、或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以下、或 10 萬元以下。下同）的存貨，由企業(yè)內部有關技術部門出具技術鑒定證明； （二）單項或批量金額超過上述規(guī)定標 準的較大存貨，應取得專業(yè)技術鑒定部門的鑒定報告或者具有法定資質中介機構出具的經濟鑒定證明； （三）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明； （四）企業(yè)內部關于存貨報廢、毀損、變質情況說明及審批文件； （五）殘值情況說明； （六）企業(yè)內部有關責任認定、責任賠償說明和內部核批文件。 ◎ 固定資產處理的常見問題。納稅人發(fā)生的費用支出必須嚴格區(qū)分經營性支出和資本性支出。資本性支出不得在發(fā)生當期直接扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊、攤銷或計入有關投資的成本。企業(yè)將資本性支出在發(fā)生當期直接扣除，多計當 年費用，減少應納稅所得額，應作納稅調增。有的企業(yè)將購入的數臺電腦、空調等一次性計入辦公費，不作為固定資產管理；有的將融資租入的小轎車、 ATM 自動收款機、電腦等作為經營性租入固定資產，租賃費一次性列支；還有的將固定資產改建支出不按規(guī)定增加計稅基礎，一次性列支修理費，將固定資產大修理費用不按尚可使用年限分期攤銷，一次性列支裝修費用等。這些錯誤的處理都應當在匯算清繳期及時調整。 納稅人需要關注的是，是否為資本性支出與支出的金額外負擔無關，主要與使用時間有關。 對于固定資產的判定，不能僅僅依據價格的高低，而應當根據稅 法的規(guī)定綜合考慮 。如某企業(yè)為了研究開發(fā)，購入了一批精密儀表，在當年拆解研究后就沒有了使用價值， 這些購進的儀表雖然單位價值在 10 萬元左右，但是使用時間沒有超過 12 個月，在當期拆解研究之后就不再有使用價值，所以不能視為固定資產，而應被視作存貨管理 在耗用時按期間費用處理。 爭議問題：新法實施后，房屋折舊規(guī)定最低為 20 年，企業(yè)會計處理是按 30 年計提折舊，企業(yè)所得稅年度納稅申報時能按 20 年調整嗎？有的省認，有的省不認可，關注各省規(guī)定。一般不認可，不鼓勵調整。 ◎ 企業(yè)購入已提足折舊的固定資產，是否可以計提折舊 根據 《實施條例》第五十八條 “外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。 ”的規(guī)定，購入固定資產的企業(yè)支付了相應的費用并取得了發(fā)票，已作為固定資產入賬，對于購買企業(yè)其支出未獲得補償。 因此，銷售方已提足折舊的固定資產，購買方支付對價的，可以繼續(xù)計提折舊。 企業(yè)取得已使用過的固定資產的折舊年限，首先應當根據已使用過固定資產的新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產的法定折舊年限相乘確定。 ◎ 高值易耗品不是固 定資產 分清“研發(fā)材料”和“固定資產”才能用足用活加計扣除 近日，河南省南陽市國稅局稅務人員在對某儀表生產企業(yè)進行納稅評估時發(fā)現，企業(yè)在 2020年購進了 15 臺價值不菲的精密儀表，單個價值在 10 萬元左右，企業(yè)記入了固定資產明細賬，并計提了折舊。 稅務人員對儀表實物進行盤查后發(fā)現，實際庫存比賬載少了 5 臺。財務人員解釋說，本企業(yè)也是儀表生產企業(yè)，購進的這些儀表其實是國外或者其他國內企業(yè)生產的儀表，購入目的是為了進行拆解研究，了解這些儀表的工藝后，再改進本企業(yè)的產品。這 5 臺儀表已在 2020 年研究開發(fā)時進行拆解 ，沒有了使用價值，拆解研究后大部分零件已做為廢品處理了。財務人員領稅務人員到研發(fā)車間查看了拆解后剩下的部分零配件，核查結果證實了財務人員的解釋。 財務人員認為這些儀表價值較大，應該屬于固定資產，就按照電子設備分類記入了固定資產明細賬，按 3 年計提折舊。同時， 企業(yè)從事 的研發(fā)活動屬于 國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南（ 2020 年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動， 就按要求在 2020年企業(yè)所得稅年度申報時對當年計提的折舊進行了加計扣除，并向稅務機關備了案。 稅務人員經過分析后認為，這些 儀表雖然價值較高，但不屬于固定資產，應該屬于“研發(fā)材料”，按照存貨進行核算?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第五十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過 12 個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。對于固定資產的判定，不能僅僅依據價格的高低，而應當根據稅法的規(guī)定綜合考慮，這些購進的儀表雖然單位價值在 10 萬元左右，但是使用時間沒有超過 12 個月，在當期拆解研究之后就不再有使用價值，所 以不能視為固定資產，而應當被視作存貨管理。 《企業(yè)所得稅法實施條例》 第七十二條 規(guī)定 存貨是指企業(yè)持有以備出售的產品或者商品、處在生產過程中的在產品、在生產或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。研究開發(fā)是生產的重要環(huán)節(jié)， 儀表雖然價值較高，