【正文】 除了障礙。他認(rèn)為，其核心是通過(guò)各種方式使雇員的利益同企業(yè)的盈虧或多或少地相關(guān)聯(lián)，具體辦法是實(shí)行計(jì)件工資制和讓經(jīng)理人員參與企業(yè)利潤(rùn)的分享。穆勒認(rèn)為企業(yè)制的缺點(diǎn)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：企業(yè)缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制從而導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員缺乏工作熱情；由于所有者與經(jīng)營(yíng)者的結(jié)果不一致，企業(yè)不會(huì)精打細(xì)算?！镉?guó)著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家約翰?穆勒（John Mill）在1848年出版的《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》一書(shū)中對(duì)傳統(tǒng)的企業(yè)制度作了客觀、全面分析。“這樣，疏忽和浪費(fèi)，常為股份企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)上多少難免的弊竇”。股份企業(yè)是在董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下為股東們的利益營(yíng)運(yùn)的。因此，股份企業(yè)吸收資本通常超過(guò)任何合伙企業(yè)。斯密將企業(yè)制與合伙制作了比較。因此，這一時(shí)期的企業(yè)承擔(dān)某些公共職能，享有某些特權(quán)。（一）古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家的委托代理理論★亞當(dāng)?斯密在其名著《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》中最早對(duì)企業(yè)作了初步的考察。在純粹保管時(shí)期和傳統(tǒng)保管時(shí)期，代理人只需履行保管職能，保證委托人的財(cái)產(chǎn)安全即可；在資產(chǎn)有效利用時(shí)期，代理人要提供詳細(xì)資料表明計(jì)劃的完成程度，除了編制資產(chǎn)負(fù)債表外，還要提供影響資產(chǎn) 使用效率的數(shù)據(jù)以評(píng)價(jià)管理業(yè)績(jī)。（3）財(cái)產(chǎn)受托責(zé)任（property accountability）：看管和報(bào)告資產(chǎn)的存在、存放地點(diǎn)、用途及其它情況的責(zé)任，特別是可移動(dòng)的固定資產(chǎn)和小型工具以及各種原因而尚未資本化的項(xiàng)目。（2）業(yè)務(wù)受托責(zé)任（operational accountability）：區(qū)別于貨幣受托責(zé)任，是管理者有效使用全部資產(chǎn)和資源的責(zé)任。選為受托責(zé)任測(cè)定基礎(chǔ)的單位叫受托責(zé)任單位。卡特（）教授的觀點(diǎn)：財(cái)務(wù)受托責(zé)任、效率受托責(zé)任和效果受托責(zé)任澳大利亞的卡特教授認(rèn)為：隨著委托人對(duì)受托責(zé)任的要求越來(lái)越高，受托責(zé)任關(guān)系越來(lái)越復(fù)雜，所以，受托責(zé)任就形成了以下幾個(gè)層次：◆財(cái)務(wù)受托責(zé)任：這是最低層次的受托責(zé)任，　與此相適應(yīng)的是符合性審計(jì)；◆效率受托責(zé)任：這是中間層次的受托責(zé)任，與此相適應(yīng)的是業(yè)務(wù)審計(jì)；◆效果受托責(zé)任：這是最高層次的受托責(zé)任，與此相適應(yīng)的是效果性審計(jì)?！糇鳛橐粋€(gè)代理人，其業(yè)績(jī)應(yīng)該按照利潤(rùn)的多少和社會(huì)結(jié)果的實(shí)現(xiàn)程度來(lái)評(píng)價(jià)。按照古典受托責(zé)任的觀點(diǎn)，代理人只負(fù)責(zé)追求所有者的利益，僅承擔(dān)所有者利益的責(zé)任，不承擔(dān)社會(huì)責(zé)任；按照管理受托責(zé)任的觀點(diǎn)，代理人不僅要承擔(dān)所有者利益的責(zé)任，還有社會(huì)責(zé)任。◆在原始社會(huì)，人是上帝的托管者，最原始的受托責(zé)任主要是一種社會(huì)責(zé)任和公共責(zé)任；在中世紀(jì)，受托責(zé)任的基本特征是封建制和莊園制，◆隨著社會(huì)的發(fā)展，受托責(zé)任的內(nèi)涵也在發(fā)展。而使用權(quán)又來(lái)源于所有權(quán)，當(dāng)所有者將使用權(quán)托付給代理人時(shí)，代理人就承擔(dān)了受托責(zé)任。羅西塔切（Rosita S Chen）的觀點(diǎn)：主要責(zé)任和次要責(zé)任加拿大的會(huì)計(jì)教授羅西塔王光遠(yuǎn)教授的觀點(diǎn)：受托財(cái)務(wù)責(zé)任和受托業(yè)績(jī)我國(guó)青年審計(jì)專家王光遠(yuǎn)教授對(duì)受托責(zé)任頗有研究，他的主要觀點(diǎn)如下： ◆受托責(zé)任可以分為受托財(cái)務(wù)責(zé)任和受托業(yè)績(jī)；◆受托財(cái)務(wù)責(zé)任要求受托人盡一個(gè)最大善意管理人的責(zé)任，保護(hù)受托財(cái)產(chǎn)安全，誠(chéng)實(shí)經(jīng)營(yíng)，同時(shí)要遵守法律、道德、技術(shù)和社會(huì)的要求；◆受托業(yè)績(jī)要求受托人不僅應(yīng)合法經(jīng)營(yíng)，而且要按照經(jīng)濟(jì)性（economy）、效率性（efficiency）、效果性（effectiveness）、公平性（equity）和環(huán)保性（environment）的原則來(lái)操持受托財(cái)產(chǎn)；◆財(cái)務(wù)審計(jì)鑒證財(cái)務(wù)受托責(zé)任的完成過(guò)程及其結(jié)果，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)鑒證業(yè)績(jī)的完成過(guò)程及其結(jié)果。（2）結(jié)果性受托責(zé)任（consequential accountability）：對(duì)各種資源是否得到經(jīng)濟(jì)而有效的利用結(jié)果而確立的責(zé)任。一般意義上的受托責(zé)任有兩種形式： （1）程序性受托責(zé)任(procedural accountability)：根據(jù)事先確立好的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并由審計(jì)鑒證其公允性，以解除其受托責(zé)任?？ㄌ氐挠^點(diǎn)：程序性受托責(zé)任和結(jié)果性受托責(zé)任加拿大審計(jì)學(xué)家詹姆斯（一）兩分法各種兩分法的共性是把受托責(zé)任的內(nèi)容分為兩方面，不同學(xué)者所確定的組成內(nèi)容不同。各種兩分法的共性是把受托責(zé)任的內(nèi)容分為兩個(gè)方面，不同學(xué)者所確定的組成內(nèi)容是不同的。這兩方面的分析都是非常重要的，二者綜合起來(lái)，就構(gòu)成了對(duì)受托責(zé)任關(guān)系的完整分析。會(huì)計(jì)學(xué)家對(duì)受托責(zé)任關(guān)系的分析著重于受托責(zé)任的起源和內(nèi)容，分析受托責(zé)任為什么會(huì)產(chǎn)生和受托責(zé)任的組成內(nèi)容。★業(yè)績(jī)是管理目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)過(guò)程：論證業(yè)績(jī)的組成內(nèi)容是管理目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)過(guò)程，并對(duì)管理目標(biāo)和管理過(guò)程作較詳細(xì)的分析。本章內(nèi)容的邏輯順序是：★受托責(zé)任及其分析：分析受托責(zé)任（委托代理關(guān)系）的產(chǎn)生原因、組成內(nèi)容、內(nèi)部矛盾及其解決辦法，在此基礎(chǔ)上，將業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的對(duì)象界定為業(yè)績(jī)。本章的任務(wù)有二個(gè)，一是解決業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)要對(duì)什么進(jìn)行評(píng)價(jià)的問(wèn)題，只有這個(gè)問(wèn)題解決之后，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)才有了明確的范圍?！飴徫粯I(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)：崗位業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的一般方法、崗位業(yè)績(jī)數(shù)量化評(píng)價(jià)。這些內(nèi)容都在本章第一節(jié)?！锲髽I(yè)整體業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)：企業(yè)整體業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)概述、企業(yè)戰(zhàn)略管理評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)治理評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)組織評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)整體管理目標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)行模式評(píng)述、企業(yè)整體管理目標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的因果客觀模式。企業(yè)整體管理過(guò)程評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)之三：企業(yè)組織評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 65 一、企業(yè)組織概念結(jié)構(gòu) 65 二、組織管理指南中的組織管理要素 69 第五節(jié)　企業(yè)整體管理結(jié)果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)之一：現(xiàn)行模式評(píng)述 70 一、財(cái)務(wù)模式 71 二、綜合模式：平衡計(jì)分卡 87 第六節(jié)　企業(yè)整體管理結(jié)果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)之二：因果客觀模式 89 一、因果客觀模式的基本思路 89 二、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 91 三、原因業(yè)績(jī)綜合評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 95 第三十三章　單位業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 96 第二節(jié)　營(yíng)銷(xiāo)管理評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 97 一、營(yíng)銷(xiāo)管理過(guò)程評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 97 二、營(yíng)銷(xiāo)管理結(jié)果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 106 第三節(jié)　生產(chǎn)管理評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 110 一、生產(chǎn)管理過(guò)程評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 110 二、生產(chǎn)管理結(jié)果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 113 第四節(jié)　設(shè)備管理評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 114 一、設(shè)備管理過(guò)程評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 115 二、設(shè)備管理結(jié)果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 118 第五節(jié)　質(zhì)量管理評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 119 一、質(zhì)量管理過(guò)程評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 120 二、質(zhì)量管理結(jié)果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 124 第六節(jié)　供應(yīng)管理評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 128 一、供應(yīng)管理過(guò)程評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 128 二、供應(yīng)管理結(jié)果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 131 第七節(jié)　人力資源管理評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 132 一、人力資源管理過(guò)程評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 133 二、人力資源管理結(jié)果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 137 第八節(jié)　財(cái)務(wù)管理評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 138 一、財(cái)務(wù)管理過(guò)程評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 138 二、財(cái)務(wù)管理結(jié)果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 144 第九節(jié) 會(huì)計(jì)管理評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 145 一、會(huì)計(jì)管理過(guò)程評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 145 二、會(huì)計(jì)管理結(jié)果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 153 第三十四章　崗位業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 154 第一節(jié)　崗位業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的一般方法 154 一、崗位業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的概念 155 二、崗位業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的原則 156 三、崗位業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)要素 157 四、崗位業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)主體 159 五、崗位業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的程序 161 六、崗位業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的方法 164 七、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性 168 第二節(jié)　崗位業(yè)績(jī)數(shù)量化評(píng)價(jià) 170 一、崗位業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)概述 170 二、崗位管理過(guò)程評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 174 三、崗位管理結(jié)果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 184 195 / 198業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是行為的指導(dǎo)機(jī)制，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，就必須建立一套與戰(zhàn)略要求相匹配的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制。企業(yè)整體業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)概述 41 一、企業(yè)整體業(yè)績(jī)的概念 41 二、企業(yè)整體管理過(guò)程的內(nèi)容 43 三、企業(yè)整體業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系 44 第二節(jié) 　業(yè)績(jī)：管理目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)過(guò)程 20 一、管理的本質(zhì) 21 二、業(yè)績(jī)的內(nèi)容：管理目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)過(guò)程 26 三、管理目標(biāo) 27 四、管理過(guò)程 33 第四節(jié)　業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與戰(zhàn)略的關(guān)系 34 一、從預(yù)算的本質(zhì)看戰(zhàn)略、預(yù)算和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)三者的關(guān)系 35 二、從預(yù)算的作用看戰(zhàn)略、預(yù)算和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)三者的關(guān)系 35 三、從預(yù)算的編制看戰(zhàn)略、預(yù)算和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)三者的關(guān)系 37 四、從預(yù)算的認(rèn)識(shí)誤區(qū)看戰(zhàn)略、預(yù)算和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)三者的關(guān)系 38 第三十二章　企業(yè)整體業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 40 第一節(jié)第七篇　戰(zhàn)略導(dǎo)向業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)第三十一章　業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)概述及其與戰(zhàn)略的關(guān)系 1 第一節(jié)　受托責(zé)任及其分析 2 一、會(huì)計(jì)學(xué)家對(duì)受托責(zé)任關(guān)系的分析 2 二、經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)委托代理關(guān)系的分析 6 三、本書(shū)的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí) 11 第二節(jié) 關(guān)于業(yè)績(jī)的各種觀點(diǎn)及其評(píng)述 14 一、關(guān)于企業(yè)業(yè)績(jī)組成內(nèi)容的各種觀點(diǎn)及其評(píng)述 14 二、關(guān)于公共部門(mén)業(yè)績(jī)組成內(nèi)容的各種觀點(diǎn)及其評(píng)述 18 第三節(jié)企業(yè)整體管理過(guò)程評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)之一：戰(zhàn)略管理評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 48 一、企業(yè)戰(zhàn)略管理評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的基本思路 48 二、戰(zhàn)略管理概念結(jié)構(gòu) 51 三、戰(zhàn)略管理指南 54 第三節(jié)　企業(yè)整體管理過(guò)程評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)之二：企業(yè)治理評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 57 一、企業(yè)治理概念結(jié)構(gòu) 57 二、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)指南中的企業(yè)治理要素 64 第四節(jié)本篇從戰(zhàn)略實(shí)施的角度研究業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)問(wèn)題，主要內(nèi)容安排如下：★業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)概述及其與戰(zhàn)略的關(guān)系：受托責(zé)任及其分析、關(guān)于業(yè)績(jī)的各種觀點(diǎn)及其評(píng)述、業(yè)績(jī)是管理目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)過(guò)程、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與戰(zhàn)略的關(guān)系?！飭挝粯I(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)：首先確定所要討論的單位包括哪些；然后，對(duì)單位業(yè)績(jī)作進(jìn)一步的分析；在此基礎(chǔ)上，對(duì)單位業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作進(jìn)一步的討論，理清建立單位業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的思路。理清建立單位業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的思路之后，本章隨后各節(jié)按這種思路討論各個(gè)單位的管理過(guò)程評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和管理目標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。第三十一章　業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)概述及其與戰(zhàn)略的關(guān)系二是討論業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與戰(zhàn)略的關(guān)系?！镪P(guān)于業(yè)績(jī)的各種觀點(diǎn)及其評(píng)述：分析和評(píng)述業(yè)績(jī)組成內(nèi)容的各種觀點(diǎn)，為本書(shū)觀點(diǎn)的確立奠定基礎(chǔ)。★業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與戰(zhàn)略的關(guān)系：討論各層次業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與戰(zhàn)略的關(guān)系。第一節(jié)　受托責(zé)任及其分析管理和受托責(zé)任有著不解之緣，管理因?yàn)槭芡胸?zé)任的發(fā)展而發(fā)展，而受托責(zé)任之所以能在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮如此重要的作用，也離不開(kāi)管理。經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)委托代理關(guān)系的分析著重于委托代理關(guān)系的內(nèi)部矛盾及其解決辦法。本節(jié)首先介紹會(huì)計(jì)學(xué)家對(duì)受托責(zé)任關(guān)系的分析，然后，介紹經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)委托代理關(guān)系的分析，在此基礎(chǔ)上，本書(shū)提出自己關(guān)于受托責(zé)任的一些觀點(diǎn)，為進(jìn)一步分析業(yè)績(jī)的內(nèi)容奠定基礎(chǔ)。一、會(huì)計(jì)學(xué)家對(duì)受托責(zé)任關(guān)系的分析會(huì)計(jì)學(xué)家對(duì)受托責(zé)任關(guān)系的分析著重于受托責(zé)任的起源和內(nèi)容，他們的觀點(diǎn)大致可以分為兩分法和三分法。各種三分法的共性是把受托責(zé)任的內(nèi)容分為三個(gè)方面，不同學(xué)者所確定的組成內(nèi)容也是不同的。詹姆斯卡特（James Cutt）認(rèn)為：受托責(zé)任系指一種可負(fù)責(zé)任的狀態(tài)，或?qū)δ承┚唧w行為或隱含的任務(wù)在形式上的責(zé)任。這種受托責(zé)任強(qiáng)調(diào)要遵守各種法律、規(guī)章、制度等，與之相 匹配的審計(jì)是符合性審計(jì)。這種責(zé)任以合法性為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)資源利用的結(jié)果或管理業(yè)績(jī)的好壞。羅西塔切對(duì)受托責(zé)任的發(fā)展歷史作了精辟的分析，其獨(dú)到的觀點(diǎn)在學(xué)術(shù)界產(chǎn)生了重要影響。切教授關(guān)于受托責(zé)任的主要觀點(diǎn)如下：◆受托責(zé)任概念起源于財(cái)產(chǎn)，即所有權(quán)和使用權(quán)?！羰芡胸?zé)任可以分為兩種類型，一種是完成社會(huì)福利的責(zé)任（社會(huì)責(zé)任）；另一種是所有者利益的責(zé)任，社會(huì)責(zé)任是主要責(zé)任，所有者利益的責(zé)任是次要責(zé)任。在商業(yè)社會(huì)，有兩種重要的商業(yè)理念：古典理念和管理理念，與之相適應(yīng) ，出現(xiàn)了兩種受托責(zé)任：古典受托責(zé)任和管理受托責(zé)任?！糌?cái)務(wù)報(bào)告是代理人對(duì)其所承擔(dān)責(zé)任的報(bào)告，因此，代理人的觀點(diǎn)是：會(huì)計(jì)師為了核實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)果，應(yīng)該分析交易事項(xiàng)，提供有關(guān)評(píng)價(jià)代理人受托責(zé)任的信息。（二）三分法各種三分法的共性是把受托責(zé)任的內(nèi)容分為三方面，不同學(xué)者所確定的組成內(nèi)容不同。庫(kù)珀（）等人的觀點(diǎn)：貨幣受托責(zé)任、業(yè)務(wù)受托責(zé)任和財(cái)產(chǎn)受托責(zé)任美國(guó)的庫(kù)珀（）教授和井尻雄士（Yuji Ijiri）教授在《科氏會(huì)計(jì)辭典》中對(duì)受托責(zé)任的定義如下：“雇員、代理人或其它人定期報(bào)告其行動(dòng)或行動(dòng)上的失敗，以繼續(xù)行使委任權(quán)力的責(zé)任，因此，指定出納總管責(zé)任金額或帳目，以貨幣、財(cái)產(chǎn)或其它預(yù)先確定的基礎(chǔ)表達(dá)的對(duì)他人責(zé)任或義務(wù)的計(jì)量，法律、規(guī)章、協(xié)調(diào)或慣例所強(qiáng)加的證明良好管理、控制或其它業(yè)績(jī)的義務(wù)。”在定義了受托責(zé)任的一般意義之后，珀教授和井尻雄士教授對(duì)受托責(zé)任作了如下分類： （1）貨幣受托責(zé)任（dollar accountability）：會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)上著重關(guān)注流動(dòng)資產(chǎn)的流動(dòng)――貨幣受托責(zé)任，亦即收益和費(fèi)用的報(bào)告，流動(dòng)資產(chǎn)的來(lái)源及由此而發(fā)生的活動(dòng)。與之相配合的審計(jì)是業(yè)務(wù)審計(jì)或綜合審計(jì)。伯恩伯格（Birnberg）的觀點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)安全、管理業(yè)績(jī)和資產(chǎn)使用全過(guò)程美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家伯恩伯格將受托責(zé)任的發(fā)展分為四個(gè)階段：純粹保管時(shí)期，傳統(tǒng)保管時(shí)期，資產(chǎn)有效利用時(shí)期，全過(guò)程時(shí)期。在過(guò)程時(shí)期，代理人除了履行資產(chǎn)有效利用時(shí)期的全部責(zé)任外，還要注重資產(chǎn)使用全過(guò)程的數(shù)據(jù)。二、經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)委托代理關(guān)系的分析經(jīng)濟(jì)學(xué)家將會(huì)計(jì)學(xué)家的受托責(zé)任稱為委托代理關(guān)系，他們對(duì)委托代理關(guān)系的分析著重于委托代理關(guān)系的內(nèi)部矛盾及其解決辦法，不同時(shí)代的經(jīng)濟(jì)學(xué)家都對(duì)委托代理關(guān)系作了深刻的分析。當(dāng)時(shí)，企業(yè)制度尚處于特許主義階段，設(shè)立企業(yè)必須經(jīng)國(guó)王或皇室的特別許可。所以，斯密把企業(yè)視為“公共機(jī)關(guān)”。斯密指出，企業(yè)制的優(yōu)點(diǎn)在于它集資的廣泛性，由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)由董事會(huì)負(fù)責(zé)，股東自己不用經(jīng)營(yíng)，再加上股東對(duì)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，“這樣省事而所冒危險(xiǎn)又只限于一定金額”，所以“許多不肯把資產(chǎn)投于合伙企業(yè)的人，都向這