【正文】 和方法，這就有利于實現(xiàn)每個管理主體的管理目標(biāo)。例如，把建成全國最好的企業(yè)作為企業(yè)的管理目標(biāo)，雖然是一個很好的管理目標(biāo)，但對每位組織成員來說過大，也過于抽象，很難對每個成員的日常工作產(chǎn)生具體的指導(dǎo)和激勵。從管理目標(biāo)層次的關(guān)系來看，下一層次的管理目標(biāo)是上一層次管理目標(biāo)的實現(xiàn)手段，只有下一層次管理目標(biāo)完成，才有上一層管理目標(biāo)的實現(xiàn)。實際上，組織結(jié)果設(shè)定的過程，也就是建立組織核心競爭力與發(fā)展的關(guān)系過程。組織總結(jié)果的層次分解組織總結(jié)果的層次分解采取上下結(jié)合的方式，主要步驟如下：◆自上而下：指由組織高層管理者根據(jù)共同愿景確定組織總結(jié)果，然后為其下一級確定管理目標(biāo)，當(dāng)然這些管理目標(biāo)就是組織總結(jié)果的分解。◆自上而下：組織將自下而上的結(jié)果與下達(dá)結(jié)果比較，分析差異，征詢下級意見，再進(jìn)行修訂然后再下達(dá)，下級各方仍可以修正再次上報。哈羅德結(jié)果是否表示了以下各項：l是否為這些結(jié)果安排了優(yōu)先次序？短期結(jié)果是否與長期結(jié)果相一致？1所掌握的資源與權(quán)力是否足以去實現(xiàn)這些結(jié)果？所以，管理過程包括企業(yè)整體管理過程、單位管理過程和崗位管理過程，大致情況如圖31－4所示。國外的情況如此，國內(nèi)企業(yè)界存在的問題恐怕更為突出。全面預(yù)算不僅包含傳統(tǒng)財務(wù)預(yù)算的各個方面，而且還包含公司與部門的年度業(yè)務(wù)計劃，共同構(gòu)成公司戰(zhàn)略規(guī)劃細(xì)化及量化的具體表現(xiàn)，也從真正意義上實現(xiàn)與戰(zhàn)略規(guī)劃的緊密聯(lián)系。將制定、執(zhí)行預(yù)算同公司的戰(zhàn)略結(jié)合起來，有助于調(diào)整公司策略，得到有關(guān)機(jī)遇和挑戰(zhàn)的反饋，最終提高公司戰(zhàn)略管理水平。（三）資源分配全面預(yù)算體系中有一部分?jǐn)?shù)據(jù)直接決定企業(yè)財務(wù)、實物與人力資源的規(guī)模，可以用來作為調(diào)度與分配資源的重要依據(jù)之一。這樣，就可以將當(dāng)初預(yù)算確定時未能預(yù)見到的市場或內(nèi)部環(huán)境的變化因素及時納入考慮范圍。從6月初編制下年度公司戰(zhàn)略規(guī)劃及戰(zhàn)略行動方案，至12月底對預(yù)算方案達(dá)成一致，這些工作都屬于預(yù)算編制。美國運(yùn)通公司在其位于美國亞利桑那州菲尼克斯城的金融業(yè)務(wù)總部實行了作業(yè)成本管理，收集其52項業(yè)務(wù)活動的成本信息，根據(jù)其業(yè)務(wù)量進(jìn)行分類。預(yù)算在為業(yè)績考核提供標(biāo)桿值的同時，經(jīng)營者也可以根據(jù)預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果去不斷修正、優(yōu)化業(yè)績考核體系，確?？己私Y(jié)果更加符合實際，真正發(fā)揮評價與激勵的作用。二、從預(yù)算的作用看戰(zhàn)略、預(yù)算和業(yè)績評價三者的關(guān)系預(yù)算是一種有效的管理工具，企業(yè)經(jīng)營者可以通過預(yù)算的實際應(yīng)用，在多方面得到改進(jìn)效果。預(yù)算體系在分配資源的基礎(chǔ)上，主要用于衡量與監(jiān)控企業(yè)及各部門的業(yè)績，以確保最終實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。那么，預(yù)算管理現(xiàn)狀如何呢？2001年3月，一些國外機(jī)構(gòu)對全球15家跨國公司的高層管理人員及30家投資銀行的高級分析師進(jìn)行了關(guān)于預(yù)算的調(diào)查訪問。1這些結(jié)果是否能隨時提供反饋，從而采取必要的糾正步驟？是否已經(jīng)將結(jié)果傳達(dá)給需要掌握這種信息的人？結(jié)果具有挑戰(zhàn)性嗎？尚合理嗎？結(jié)果是否可考核，即是否知道已經(jīng)實現(xiàn)了結(jié)果？（3）資源配合原則：管理目標(biāo)的實現(xiàn)是要有一定的資源為保障的，所以，在確定各層次管理主體的管理目標(biāo)時，必須為各管理主體配置相應(yīng)的資源，賦予他相應(yīng)的權(quán)利，要避免那種又要馬兒跑，又不讓馬兒吃草的做法。組織體系中的每個層次、每個部門、每個崗位均可以根據(jù)自己的部門、層次、崗位分工和職責(zé)要求，結(jié)合初步下達(dá)的結(jié)果進(jìn)行思考分析，最終提出自己的結(jié)果。◆組織總結(jié)果一旦設(shè)定，就成了組織各項工作的前提或依據(jù)，也成了組織未來行為是否獲得成功的標(biāo)志。有了共同的愿景之后，組織要做的事是在自己資源實力和外部環(huán)境條件的基礎(chǔ)上，設(shè)定一個符合共同愿景方向又切合實際地向組織發(fā)展方向推進(jìn)的具體要求，以作為組織和全體成員在未來一段時間內(nèi)努力的具體方向和既定的責(zé)任，這個具體要求就是組織總結(jié)果。在此基礎(chǔ)上，然后再分解為下屬各單位的管理目標(biāo)，最終被具體化成組織每個崗位的管理目標(biāo)，這樣就形了一個層次體系。組織有了層次，組織成員有了自己的崗位，組織的運(yùn)作和組織成員的分工合作都必須圍繞組織結(jié)果的實現(xiàn)來進(jìn)行。如果每一層次的受托人管理目標(biāo)都是圍繞委托人的管理目標(biāo)來確立的，這就必然會形成一個管理目標(biāo)的保障體系和分解體系，從委托人的角度來看，各管理主體的管理目標(biāo)是一個由上到下的分解體系；從受托人的角度來看，各管理主體的管理目標(biāo)是一個由下到上的保障體系，受托人管理目標(biāo)的實現(xiàn)為委托人管理目標(biāo)的實現(xiàn)奠定了基礎(chǔ)。（3）管理過程是一種資源配置過程，每一層次的管理主體，從企業(yè)經(jīng)營者到部門經(jīng)理，直到每個崗位，都在自己的職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行資源配置，以實現(xiàn)各自的管理目標(biāo)。與此相反，辦公桌前的管理觀則只關(guān)注辦公桌前的管理問題，而忽視了操作臺前的管理問題，這也是不正確的?！铩? ★★★★報告 ★德魯克的有效的管理者研究，在很多組織中被廣為宣傳和推廣，在實踐中起到了很重要的作用。他們給自己定出優(yōu)先考慮的重點(diǎn)，并堅持重點(diǎn)優(yōu)先的原則。在開始一項工作的時候，他們首先想到的問題的：“人們要求我取得什么成果？”，而不是像現(xiàn)實生活中的許多管理者那樣，從要做的工作開始著手。（4）管理者在組織之內(nèi)，但是他如果要有效工作，還必須努力認(rèn)識組織以外的情況。” （2）法約爾將管理活動分為計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制等五大管理職能，并進(jìn)行了相應(yīng)的分析和討論。（2）對工人進(jìn)行科學(xué)的選擇、培訓(xùn)網(wǎng)晉升：選擇合適的工人安排在合適的崗位上，并培訓(xùn)工人使用標(biāo)準(zhǔn)的操作方法，使之在工作中逐步成長。第三節(jié)在這一定義中，經(jīng)濟(jì)性是指具有適當(dāng)質(zhì)量的前提下，以最少的耗費(fèi)取得和使用資源；效率性是指涉及資產(chǎn)、服務(wù)的產(chǎn)出及其它成果與所用資源的關(guān)系；效果性是指涉及規(guī)劃、項目及活動的預(yù)期成果和實際成果之間的對比關(guān)系。◆效率審計：AAO（澳大利亞）的審計準(zhǔn)則及部分政府審計專家的文獻(xiàn)采用這一概念。羅伯遜認(rèn)為，在獨(dú)立業(yè)績評價的理論結(jié)構(gòu)中，首要的概念是“管理陳述”，從驗證信息的角度來看，它與財務(wù)審計中的“財務(wù)報表”是相平行的概念?？死耍≧obert ）的觀點(diǎn)：羅伯特◆業(yè)績評價不僅能從主觀上和客觀上對一個公司進(jìn)行徹底的評估，而且還可以對管理本身的有效性作出權(quán)威性的判斷。這種管理控制的擴(kuò)展并不考慮是由審計師或別的什么人來履行，而是通過下列三種方法來實現(xiàn)：◆研究指定的組織：檢查正式的組織結(jié)構(gòu)、人事關(guān)系、方針、程序、信息單位及其流程、決策中心，以確定管理當(dāng)局是否為一個企業(yè)的營運(yùn)做出了適當(dāng)?shù)陌才?。（二）管理過程和管理業(yè)績觀（1）威廉”“目的是了解組織及其環(huán)境的現(xiàn)狀，以便能夠?qū)ξ磥淼那熬靶纬梢环N意見，即怎樣采取具體的行動達(dá)到對組織業(yè)務(wù)活動更完善的控制。如果從籌資角度來降低代理成本，則債權(quán)人要了解企業(yè)的真實業(yè)績；如果從經(jīng)理報酬結(jié)構(gòu)入手來降低代理成本，則企業(yè)的真實業(yè)績是經(jīng)理報酬的基礎(chǔ)；即使從改進(jìn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)來降低代理成本，也存在如何評價董事會、經(jīng)理人員和如何激勵經(jīng)營者的問題，此時，真實的企業(yè)業(yè)績也是基礎(chǔ)。 隨著更多的財產(chǎn)權(quán)利由委托人轉(zhuǎn)向受托人，受托人事實上已享有財產(chǎn)的運(yùn)作權(quán)。從這個意義上來說，一部人類社會發(fā)展史，也就是受托責(zé)任發(fā)展史?！锸芡胸?zé)任客體是財產(chǎn)權(quán)利分割的指向物，即財產(chǎn)。所以，財產(chǎn)權(quán)利在各財產(chǎn)權(quán)利主體之間的分割是多種多樣的，絕沒有一個統(tǒng)一的分割模式或方法，既使在公司企業(yè)，股東和經(jīng)營者之間的財產(chǎn)權(quán)利分割也因公司而異，不可能整齊同一。（3）改進(jìn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)來降低代理成本：企業(yè)治理結(jié)構(gòu)（Corporate Governance）是指一組聯(lián)結(jié)并規(guī)范企業(yè)財產(chǎn)所有者（股東）和經(jīng)營者（董事會、經(jīng)理）之間權(quán)、責(zé)、利關(guān)系以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)果的一整套制度安排。例如，如果企業(yè)的經(jīng)理持有本企業(yè)50%的股票，另外50%的股票由不參與管理的人分散擁有，很顯然，經(jīng)理不會像他持有企業(yè)100%股票那樣賣力。（2）信息不對稱：經(jīng)營者擁有關(guān)于企業(yè)經(jīng)營過程中各種收入、費(fèi)用及其他方面的真實信息，而作為委托人的所有者（股東），由于不參與實際經(jīng)營，除非付出很高的成本，否則無法獲得相應(yīng)信息。這一時期除了制度學(xué)派繼續(xù)注重對企業(yè)的研究外，其他各學(xué)派經(jīng)濟(jì)學(xué)家亦紛紛加盟。白恩漢同意貝利和米恩斯關(guān)于現(xiàn)代美國社會的企業(yè)結(jié)構(gòu)狀況的基本結(jié)論，但他認(rèn)為貝利和米恩斯在談到所有權(quán)和管理權(quán)的分離時，只著重于法律學(xué)的意義，而忽視了社會學(xué)的意義。股票“在形式上是所有權(quán)證書，實際上是債務(wù)憑證”。代理人相對于委托人來說掌握著更多的私有信息，這種私有信息使他們很容易采取機(jī)會主義行為去損害委托人的利益。他認(rèn)為，其核心是通過各種方式使雇員的利益同企業(yè)的盈虧或多或少地相關(guān)聯(lián)，具體辦法是實行計件工資制和讓經(jīng)理人員參與企業(yè)利潤的分享。股份企業(yè)是在董事會的領(lǐng)導(dǎo)下為股東們的利益營運(yùn)的。（一）古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家的委托代理理論★亞當(dāng)?斯密在其名著《國民財富的性質(zhì)和原因的研究》中最早對企業(yè)作了初步的考察。（2）業(yè)務(wù)受托責(zé)任（operational accountability）：區(qū)別于貨幣受托責(zé)任，是管理者有效使用全部資產(chǎn)和資源的責(zé)任。按照古典受托責(zé)任的觀點(diǎn)，代理人只負(fù)責(zé)追求所有者的利益，僅承擔(dān)所有者利益的責(zé)任，不承擔(dān)社會責(zé)任；按照管理受托責(zé)任的觀點(diǎn)，代理人不僅要承擔(dān)所有者利益的責(zé)任，還有社會責(zé)任。切（Rosita S Chen）的觀點(diǎn)：主要責(zé)任和次要責(zé)任加拿大的會計教授羅西塔卡特的觀點(diǎn)：程序性受托責(zé)任和結(jié)果性受托責(zé)任加拿大審計學(xué)家詹姆斯這兩方面的分析都是非常重要的，二者綜合起來，就構(gòu)成了對受托責(zé)任關(guān)系的完整分析。本章內(nèi)容的邏輯順序是：★受托責(zé)任及其分析：分析受托責(zé)任（委托代理關(guān)系）的產(chǎn)生原因、組成內(nèi)容、內(nèi)部矛盾及其解決辦法，在此基礎(chǔ)上，將業(yè)績評價的對象界定為業(yè)績。這些內(nèi)容都在本章第一節(jié)。 關(guān)于業(yè)績的各種觀點(diǎn)及其評述 14 一、關(guān)于企業(yè)業(yè)績組成內(nèi)容的各種觀點(diǎn)及其評述 14 二、關(guān)于公共部門業(yè)績組成內(nèi)容的各種觀點(diǎn)及其評述 18 第三節(jié)企業(yè)整體管理過程評價標(biāo)準(zhǔn)之一：戰(zhàn)略管理評價標(biāo)準(zhǔn) 48 一、企業(yè)戰(zhàn)略管理評價標(biāo)準(zhǔn)的基本思路 48 二、戰(zhàn)略管理概念結(jié)構(gòu) 51 三、戰(zhàn)略管理指南 54 第三節(jié)　企業(yè)整體管理過程評價標(biāo)準(zhǔn)之二：企業(yè)治理評價標(biāo)準(zhǔn) 57 一、企業(yè)治理概念結(jié)構(gòu) 57 二、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)指南中的企業(yè)治理要素 64 第四節(jié)★業(yè)績評價與戰(zhàn)略的關(guān)系：討論各層次業(yè)績評價與戰(zhàn)略的關(guān)系。一、會計學(xué)家對受托責(zé)任關(guān)系的分析會計學(xué)家對受托責(zé)任關(guān)系的分析著重于受托責(zé)任的起源和內(nèi)容，他們的觀點(diǎn)大致可以分為兩分法和三分法。這種受托責(zé)任強(qiáng)調(diào)要遵守各種法律、規(guī)章、制度等，與之相 匹配的審計是符合性審計。切教授關(guān)于受托責(zé)任的主要觀點(diǎn)如下：◆受托責(zé)任概念起源于財產(chǎn)，即所有權(quán)和使用權(quán)。（二）三分法各種三分法的共性是把受托責(zé)任的內(nèi)容分為三方面，不同學(xué)者所確定的組成內(nèi)容不同。伯恩伯格（Birnberg）的觀點(diǎn)：財產(chǎn)安全、管理業(yè)績和資產(chǎn)使用全過程美國會計學(xué)家伯恩伯格將受托責(zé)任的發(fā)展分為四個階段：純粹保管時期，傳統(tǒng)保管時期，資產(chǎn)有效利用時期，全過程時期。所以，斯密把企業(yè)視為“公共機(jī)關(guān)”。斯密的這一議論是經(jīng)濟(jì)學(xué)說史上第一次提到兩權(quán)分離后引起的代理問題。因此，新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派的創(chuàng)始人馬歇爾不必像他的前輩亞當(dāng)?斯密和約翰?穆勒那樣，將企業(yè)制度研究的重點(diǎn)放在反對政府干預(yù)問題上，而著力研究企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及激勵問題，這就將委托代理理論的研究引向深入。(三)制度學(xué)派的委托代理理論制度經(jīng)濟(jì)學(xué)產(chǎn)生于19世紀(jì)末20世紀(jì)初的美國。既然，企業(yè)經(jīng)理人員損害企業(yè)所有者的利益，那么，企業(yè)所有者如何對經(jīng)理人員進(jìn)行控制呢？凡勃倫對此沒有展開論述。加爾布雷思指出，現(xiàn)代企業(yè)權(quán)力已從資本家手里轉(zhuǎn)到“技術(shù)結(jié)構(gòu)階層”手里。代理問題委托代理理論通常用來分析科層關(guān)系。代理成本及其內(nèi)容由于激勵不相容、信息不對稱、責(zé)任不對等和契約不完備，所有者和經(jīng)營者之間的委托代理關(guān)系就產(chǎn)生了代理問題，而由此增加的成本稱為代理成本。詹森和麥克林認(rèn)為，從有關(guān)股票和債券代理成本的分析中，可以得出最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)以使代理成本最小，他們的結(jié)論是：企業(yè)的負(fù)債籌資應(yīng)該使股票與債券的比率確定在兩種籌資的邊際代理成本相等的點(diǎn)上。良好的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)能夠利用這些制度安排的互補(bǔ)性質(zhì)，選擇一種結(jié)構(gòu)來降低代理成本。（2）受托責(zé)任由受托責(zé)任主體、受托責(zé)任客體和受托責(zé)任內(nèi)容三要素所構(gòu)成：★受托責(zé)任主體是財產(chǎn)權(quán)利的分割參與者，即一定財產(chǎn)權(quán)利的擁有者?！锸芡胸?zé)任內(nèi)容是財產(chǎn)權(quán)利分割之后，受托人對委托人承擔(dān)的責(zé)任。B、財務(wù)責(zé)任：在財產(chǎn)安全責(zé)任階段，受托人在財產(chǎn)運(yùn)作方面幾乎不起什么作用。所以，社會責(zé)任本身不是一個獨(dú)立的內(nèi)容，它可以作為企業(yè)利益相關(guān)各方負(fù)責(zé)的業(yè)績的一個組成部分。所以，科學(xué)的業(yè)績評價是非常重要的。塞爾認(rèn)為：◆業(yè)績評價是由訓(xùn)練有素的專業(yè)人員對客觀證據(jù)進(jìn)行獨(dú)立的檢查，以判定為了完成公司對顧客及社會的合同與法律責(zé)任的管理制度是否得到有效實施，并對檢查結(jié)果做出真實公允的表達(dá)。◆業(yè)績評價評價的內(nèi)容包括對管理控制制度的存在性、符合性和適當(dāng)性的評價，對決策過程的存在性、符合性以及與完成組織結(jié)果的相關(guān)性評價，與組織結(jié)果和管理質(zhì)量相關(guān)的管理決策本身的評價。他對業(yè)績評價作了如下解釋：◆業(yè)績評價的結(jié)果是揭露被審計項目存在的缺陷和違規(guī)之處，并提出可能的改進(jìn)建議；◆業(yè)績評價的目的就是幫助管理當(dāng)局對業(yè)務(wù)活動實行最有效的管理；◆業(yè)績評價試圖檢查和評價各個領(lǐng)域所采用的方法和取得的業(yè)績，其評價因素包括：經(jīng)濟(jì)前景；組織結(jié)構(gòu)的恰當(dāng)性；方針及程序的符合性；控制的準(zhǔn)確性和可靠性；防護(hù)措施的適當(dāng)性；出現(xiàn)偏差的原因；人力和設(shè)備利用的恰當(dāng)性；業(yè)務(wù)方法的滿意程度。桑托基（）的調(diào)查：英國著名審計學(xué)家賈納新庫克在他的審計著作中，給業(yè)績評價如下定義：“業(yè)績評價是由公證會計師進(jìn)行的擴(kuò)大范圍的審計”，“是獨(dú)立審計師對管理業(yè)績進(jìn)行綜合　的檢查、分析和評價，就企業(yè)的結(jié)果、計劃、程序和戰(zhàn)略提出建議，并對管理當(dāng)局履行責(zé)任的效果發(fā)表意見。業(yè)績評價鑒證可以改善企業(yè)在公眾 中的形象，提高公眾對企業(yè)的信任，同時，也解除管理者的受托責(zé)任。如果，將管理陳述定義為關(guān)于業(yè)績的表述，那么，管理陳述觀似乎并無過錯，但是，這樣并未解決業(yè)績究竟包括什么內(nèi)容的問題。為方便起