【正文】 和方法，這就有利于實現(xiàn)每個管理主體的管理目標。例如，把建成全國最好的企業(yè)作為企業(yè)的管理目標，雖然是一個很好的管理目標，但對每位組織成員來說過大，也過于抽象，很難對每個成員的日常工作產(chǎn)生具體的指導和激勵。從管理目標層次的關(guān)系來看，下一層次的管理目標是上一層次管理目標的實現(xiàn)手段，只有下一層次管理目標完成，才有上一層管理目標的實現(xiàn)。實際上，組織結(jié)果設(shè)定的過程，也就是建立組織核心競爭力與發(fā)展的關(guān)系過程。組織總結(jié)果的層次分解組織總結(jié)果的層次分解采取上下結(jié)合的方式，主要步驟如下：◆自上而下：指由組織高層管理者根據(jù)共同愿景確定組織總結(jié)果，然后為其下一級確定管理目標，當然這些管理目標就是組織總結(jié)果的分解?！糇陨隙拢航M織將自下而上的結(jié)果與下達結(jié)果比較，分析差異，征詢下級意見，再進行修訂然后再下達，下級各方仍可以修正再次上報。哈羅德結(jié)果是否表示了以下各項：l是否為這些結(jié)果安排了優(yōu)先次序？短期結(jié)果是否與長期結(jié)果相一致？1所掌握的資源與權(quán)力是否足以去實現(xiàn)這些結(jié)果？所以，管理過程包括企業(yè)整體管理過程、單位管理過程和崗位管理過程，大致情況如圖31－4所示。國外的情況如此，國內(nèi)企業(yè)界存在的問題恐怕更為突出。全面預算不僅包含傳統(tǒng)財務預算的各個方面，而且還包含公司與部門的年度業(yè)務計劃，共同構(gòu)成公司戰(zhàn)略規(guī)劃細化及量化的具體表現(xiàn)，也從真正意義上實現(xiàn)與戰(zhàn)略規(guī)劃的緊密聯(lián)系。將制定、執(zhí)行預算同公司的戰(zhàn)略結(jié)合起來，有助于調(diào)整公司策略，得到有關(guān)機遇和挑戰(zhàn)的反饋，最終提高公司戰(zhàn)略管理水平。（三）資源分配全面預算體系中有一部分數(shù)據(jù)直接決定企業(yè)財務、實物與人力資源的規(guī)模，可以用來作為調(diào)度與分配資源的重要依據(jù)之一。這樣，就可以將當初預算確定時未能預見到的市場或內(nèi)部環(huán)境的變化因素及時納入考慮范圍。從6月初編制下年度公司戰(zhàn)略規(guī)劃及戰(zhàn)略行動方案，至12月底對預算方案達成一致，這些工作都屬于預算編制。美國運通公司在其位于美國亞利桑那州菲尼克斯城的金融業(yè)務總部實行了作業(yè)成本管理，收集其52項業(yè)務活動的成本信息，根據(jù)其業(yè)務量進行分類。預算在為業(yè)績考核提供標桿值的同時，經(jīng)營者也可以根據(jù)預算的實際執(zhí)行結(jié)果去不斷修正、優(yōu)化業(yè)績考核體系，確?？己私Y(jié)果更加符合實際，真正發(fā)揮評價與激勵的作用。二、從預算的作用看戰(zhàn)略、預算和業(yè)績評價三者的關(guān)系預算是一種有效的管理工具，企業(yè)經(jīng)營者可以通過預算的實際應用，在多方面得到改進效果。預算體系在分配資源的基礎(chǔ)上，主要用于衡量與監(jiān)控企業(yè)及各部門的業(yè)績，以確保最終實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標。那么，預算管理現(xiàn)狀如何呢？2001年3月，一些國外機構(gòu)對全球15家跨國公司的高層管理人員及30家投資銀行的高級分析師進行了關(guān)于預算的調(diào)查訪問。1這些結(jié)果是否能隨時提供反饋，從而采取必要的糾正步驟？是否已經(jīng)將結(jié)果傳達給需要掌握這種信息的人？結(jié)果具有挑戰(zhàn)性嗎？尚合理嗎？結(jié)果是否可考核，即是否知道已經(jīng)實現(xiàn)了結(jié)果？（3）資源配合原則：管理目標的實現(xiàn)是要有一定的資源為保障的，所以，在確定各層次管理主體的管理目標時，必須為各管理主體配置相應的資源，賦予他相應的權(quán)利，要避免那種又要馬兒跑，又不讓馬兒吃草的做法。組織體系中的每個層次、每個部門、每個崗位均可以根據(jù)自己的部門、層次、崗位分工和職責要求，結(jié)合初步下達的結(jié)果進行思考分析，最終提出自己的結(jié)果。◆組織總結(jié)果一旦設(shè)定，就成了組織各項工作的前提或依據(jù)，也成了組織未來行為是否獲得成功的標志。有了共同的愿景之后，組織要做的事是在自己資源實力和外部環(huán)境條件的基礎(chǔ)上，設(shè)定一個符合共同愿景方向又切合實際地向組織發(fā)展方向推進的具體要求，以作為組織和全體成員在未來一段時間內(nèi)努力的具體方向和既定的責任，這個具體要求就是組織總結(jié)果。在此基礎(chǔ)上，然后再分解為下屬各單位的管理目標，最終被具體化成組織每個崗位的管理目標，這樣就形了一個層次體系。組織有了層次，組織成員有了自己的崗位，組織的運作和組織成員的分工合作都必須圍繞組織結(jié)果的實現(xiàn)來進行。如果每一層次的受托人管理目標都是圍繞委托人的管理目標來確立的，這就必然會形成一個管理目標的保障體系和分解體系，從委托人的角度來看，各管理主體的管理目標是一個由上到下的分解體系；從受托人的角度來看，各管理主體的管理目標是一個由下到上的保障體系，受托人管理目標的實現(xiàn)為委托人管理目標的實現(xiàn)奠定了基礎(chǔ)。（3）管理過程是一種資源配置過程，每一層次的管理主體，從企業(yè)經(jīng)營者到部門經(jīng)理，直到每個崗位，都在自己的職權(quán)范圍內(nèi)進行資源配置，以實現(xiàn)各自的管理目標。與此相反，辦公桌前的管理觀則只關(guān)注辦公桌前的管理問題，而忽視了操作臺前的管理問題，這也是不正確的?！铩? ★★★★報告 ★德魯克的有效的管理者研究，在很多組織中被廣為宣傳和推廣，在實踐中起到了很重要的作用。他們給自己定出優(yōu)先考慮的重點，并堅持重點優(yōu)先的原則。在開始一項工作的時候，他們首先想到的問題的：“人們要求我取得什么成果？”，而不是像現(xiàn)實生活中的許多管理者那樣，從要做的工作開始著手。（4）管理者在組織之內(nèi)，但是他如果要有效工作，還必須努力認識組織以外的情況?！?（2）法約爾將管理活動分為計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制等五大管理職能，并進行了相應的分析和討論。（2）對工人進行科學的選擇、培訓網(wǎng)晉升：選擇合適的工人安排在合適的崗位上，并培訓工人使用標準的操作方法，使之在工作中逐步成長。第三節(jié)在這一定義中，經(jīng)濟性是指具有適當質(zhì)量的前提下，以最少的耗費取得和使用資源；效率性是指涉及資產(chǎn)、服務的產(chǎn)出及其它成果與所用資源的關(guān)系；效果性是指涉及規(guī)劃、項目及活動的預期成果和實際成果之間的對比關(guān)系?！粜蕦徲嫞篈AO（澳大利亞）的審計準則及部分政府審計專家的文獻采用這一概念。羅伯遜認為，在獨立業(yè)績評價的理論結(jié)構(gòu)中，首要的概念是“管理陳述”，從驗證信息的角度來看，它與財務審計中的“財務報表”是相平行的概念。克拉克（Robert ）的觀點：羅伯特◆業(yè)績評價不僅能從主觀上和客觀上對一個公司進行徹底的評估，而且還可以對管理本身的有效性作出權(quán)威性的判斷。這種管理控制的擴展并不考慮是由審計師或別的什么人來履行，而是通過下列三種方法來實現(xiàn)：◆研究指定的組織：檢查正式的組織結(jié)構(gòu)、人事關(guān)系、方針、程序、信息單位及其流程、決策中心，以確定管理當局是否為一個企業(yè)的營運做出了適當?shù)陌才拧＃ǘ┕芾磉^程和管理業(yè)績觀（1）威廉”“目的是了解組織及其環(huán)境的現(xiàn)狀，以便能夠?qū)ξ磥淼那熬靶纬梢环N意見，即怎樣采取具體的行動達到對組織業(yè)務活動更完善的控制。如果從籌資角度來降低代理成本，則債權(quán)人要了解企業(yè)的真實業(yè)績；如果從經(jīng)理報酬結(jié)構(gòu)入手來降低代理成本，則企業(yè)的真實業(yè)績是經(jīng)理報酬的基礎(chǔ)；即使從改進企業(yè)治理結(jié)構(gòu)來降低代理成本，也存在如何評價董事會、經(jīng)理人員和如何激勵經(jīng)營者的問題，此時，真實的企業(yè)業(yè)績也是基礎(chǔ)。 隨著更多的財產(chǎn)權(quán)利由委托人轉(zhuǎn)向受托人，受托人事實上已享有財產(chǎn)的運作權(quán)。從這個意義上來說，一部人類社會發(fā)展史，也就是受托責任發(fā)展史?！锸芡胸熑慰腕w是財產(chǎn)權(quán)利分割的指向物，即財產(chǎn)。所以，財產(chǎn)權(quán)利在各財產(chǎn)權(quán)利主體之間的分割是多種多樣的，絕沒有一個統(tǒng)一的分割模式或方法，既使在公司企業(yè)，股東和經(jīng)營者之間的財產(chǎn)權(quán)利分割也因公司而異，不可能整齊同一。（3）改進企業(yè)治理結(jié)構(gòu)來降低代理成本：企業(yè)治理結(jié)構(gòu)（Corporate Governance）是指一組聯(lián)結(jié)并規(guī)范企業(yè)財產(chǎn)所有者（股東）和經(jīng)營者（董事會、經(jīng)理）之間權(quán)、責、利關(guān)系以實現(xiàn)經(jīng)濟結(jié)果的一整套制度安排。例如，如果企業(yè)的經(jīng)理持有本企業(yè)50%的股票，另外50%的股票由不參與管理的人分散擁有，很顯然，經(jīng)理不會像他持有企業(yè)100%股票那樣賣力。（2）信息不對稱：經(jīng)營者擁有關(guān)于企業(yè)經(jīng)營過程中各種收入、費用及其他方面的真實信息，而作為委托人的所有者（股東），由于不參與實際經(jīng)營，除非付出很高的成本，否則無法獲得相應信息。這一時期除了制度學派繼續(xù)注重對企業(yè)的研究外，其他各學派經(jīng)濟學家亦紛紛加盟。白恩漢同意貝利和米恩斯關(guān)于現(xiàn)代美國社會的企業(yè)結(jié)構(gòu)狀況的基本結(jié)論，但他認為貝利和米恩斯在談到所有權(quán)和管理權(quán)的分離時，只著重于法律學的意義，而忽視了社會學的意義。股票“在形式上是所有權(quán)證書，實際上是債務憑證”。代理人相對于委托人來說掌握著更多的私有信息，這種私有信息使他們很容易采取機會主義行為去損害委托人的利益。他認為，其核心是通過各種方式使雇員的利益同企業(yè)的盈虧或多或少地相關(guān)聯(lián)，具體辦法是實行計件工資制和讓經(jīng)理人員參與企業(yè)利潤的分享。股份企業(yè)是在董事會的領(lǐng)導下為股東們的利益營運的。（一）古典經(jīng)濟學家的委托代理理論★亞當?斯密在其名著《國民財富的性質(zhì)和原因的研究》中最早對企業(yè)作了初步的考察。（2）業(yè)務受托責任（operational accountability）：區(qū)別于貨幣受托責任，是管理者有效使用全部資產(chǎn)和資源的責任。按照古典受托責任的觀點，代理人只負責追求所有者的利益，僅承擔所有者利益的責任，不承擔社會責任；按照管理受托責任的觀點，代理人不僅要承擔所有者利益的責任，還有社會責任。切（Rosita S Chen）的觀點：主要責任和次要責任加拿大的會計教授羅西塔卡特的觀點：程序性受托責任和結(jié)果性受托責任加拿大審計學家詹姆斯這兩方面的分析都是非常重要的，二者綜合起來，就構(gòu)成了對受托責任關(guān)系的完整分析。本章內(nèi)容的邏輯順序是：★受托責任及其分析：分析受托責任（委托代理關(guān)系）的產(chǎn)生原因、組成內(nèi)容、內(nèi)部矛盾及其解決辦法，在此基礎(chǔ)上，將業(yè)績評價的對象界定為業(yè)績。這些內(nèi)容都在本章第一節(jié)。 關(guān)于業(yè)績的各種觀點及其評述 14 一、關(guān)于企業(yè)業(yè)績組成內(nèi)容的各種觀點及其評述 14 二、關(guān)于公共部門業(yè)績組成內(nèi)容的各種觀點及其評述 18 第三節(jié)企業(yè)整體管理過程評價標準之一：戰(zhàn)略管理評價標準 48 一、企業(yè)戰(zhàn)略管理評價標準的基本思路 48 二、戰(zhàn)略管理概念結(jié)構(gòu) 51 三、戰(zhàn)略管理指南 54 第三節(jié)　企業(yè)整體管理過程評價標準之二：企業(yè)治理評價標準 57 一、企業(yè)治理概念結(jié)構(gòu) 57 二、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)指南中的企業(yè)治理要素 64 第四節(jié)★業(yè)績評價與戰(zhàn)略的關(guān)系：討論各層次業(yè)績評價與戰(zhàn)略的關(guān)系。一、會計學家對受托責任關(guān)系的分析會計學家對受托責任關(guān)系的分析著重于受托責任的起源和內(nèi)容，他們的觀點大致可以分為兩分法和三分法。這種受托責任強調(diào)要遵守各種法律、規(guī)章、制度等，與之相 匹配的審計是符合性審計。切教授關(guān)于受托責任的主要觀點如下：◆受托責任概念起源于財產(chǎn)，即所有權(quán)和使用權(quán)。（二）三分法各種三分法的共性是把受托責任的內(nèi)容分為三方面，不同學者所確定的組成內(nèi)容不同。伯恩伯格（Birnberg）的觀點：財產(chǎn)安全、管理業(yè)績和資產(chǎn)使用全過程美國會計學家伯恩伯格將受托責任的發(fā)展分為四個階段：純粹保管時期，傳統(tǒng)保管時期，資產(chǎn)有效利用時期，全過程時期。所以，斯密把企業(yè)視為“公共機關(guān)”。斯密的這一議論是經(jīng)濟學說史上第一次提到兩權(quán)分離后引起的代理問題。因此，新古典經(jīng)濟學派的創(chuàng)始人馬歇爾不必像他的前輩亞當?斯密和約翰?穆勒那樣，將企業(yè)制度研究的重點放在反對政府干預問題上，而著力研究企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及激勵問題，這就將委托代理理論的研究引向深入。(三)制度學派的委托代理理論制度經(jīng)濟學產(chǎn)生于19世紀末20世紀初的美國。既然，企業(yè)經(jīng)理人員損害企業(yè)所有者的利益，那么，企業(yè)所有者如何對經(jīng)理人員進行控制呢？凡勃倫對此沒有展開論述。加爾布雷思指出，現(xiàn)代企業(yè)權(quán)力已從資本家手里轉(zhuǎn)到“技術(shù)結(jié)構(gòu)階層”手里。代理問題委托代理理論通常用來分析科層關(guān)系。代理成本及其內(nèi)容由于激勵不相容、信息不對稱、責任不對等和契約不完備，所有者和經(jīng)營者之間的委托代理關(guān)系就產(chǎn)生了代理問題，而由此增加的成本稱為代理成本。詹森和麥克林認為，從有關(guān)股票和債券代理成本的分析中，可以得出最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)以使代理成本最小，他們的結(jié)論是：企業(yè)的負債籌資應該使股票與債券的比率確定在兩種籌資的邊際代理成本相等的點上。良好的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)能夠利用這些制度安排的互補性質(zhì)，選擇一種結(jié)構(gòu)來降低代理成本。（2）受托責任由受托責任主體、受托責任客體和受托責任內(nèi)容三要素所構(gòu)成：★受托責任主體是財產(chǎn)權(quán)利的分割參與者，即一定財產(chǎn)權(quán)利的擁有者?！锸芡胸熑蝺?nèi)容是財產(chǎn)權(quán)利分割之后，受托人對委托人承擔的責任。B、財務責任：在財產(chǎn)安全責任階段，受托人在財產(chǎn)運作方面幾乎不起什么作用。所以，社會責任本身不是一個獨立的內(nèi)容，它可以作為企業(yè)利益相關(guān)各方負責的業(yè)績的一個組成部分。所以，科學的業(yè)績評價是非常重要的。塞爾認為：◆業(yè)績評價是由訓練有素的專業(yè)人員對客觀證據(jù)進行獨立的檢查，以判定為了完成公司對顧客及社會的合同與法律責任的管理制度是否得到有效實施，并對檢查結(jié)果做出真實公允的表達。◆業(yè)績評價評價的內(nèi)容包括對管理控制制度的存在性、符合性和適當性的評價，對決策過程的存在性、符合性以及與完成組織結(jié)果的相關(guān)性評價，與組織結(jié)果和管理質(zhì)量相關(guān)的管理決策本身的評價。他對業(yè)績評價作了如下解釋：◆業(yè)績評價的結(jié)果是揭露被審計項目存在的缺陷和違規(guī)之處，并提出可能的改進建議；◆業(yè)績評價的目的就是幫助管理當局對業(yè)務活動實行最有效的管理；◆業(yè)績評價試圖檢查和評價各個領(lǐng)域所采用的方法和取得的業(yè)績，其評價因素包括：經(jīng)濟前景；組織結(jié)構(gòu)的恰當性；方針及程序的符合性；控制的準確性和可靠性；防護措施的適當性；出現(xiàn)偏差的原因；人力和設(shè)備利用的恰當性；業(yè)務方法的滿意程度。桑托基（）的調(diào)查：英國著名審計學家賈納新庫克在他的審計著作中，給業(yè)績評價如下定義：“業(yè)績評價是由公證會計師進行的擴大范圍的審計”，“是獨立審計師對管理業(yè)績進行綜合　的檢查、分析和評價，就企業(yè)的結(jié)果、計劃、程序和戰(zhàn)略提出建議，并對管理當局履行責任的效果發(fā)表意見。業(yè)績評價鑒證可以改善企業(yè)在公眾 中的形象，提高公眾對企業(yè)的信任，同時，也解除管理者的受托責任。如果，將管理陳述定義為關(guān)于業(yè)績的表述，那么，管理陳述觀似乎并無過錯，但是，這樣并未解決業(yè)績究竟包括什么內(nèi)容的問題。為方便起