【正文】 ： （1）貨幣受托責任（dollar accountability）：會計在傳統(tǒng)上著重關注流動資產的流動――貨幣受托責任，亦即收益和費用的報告，流動資產的來源及由此而發(fā)生的活動。（二）三分法各種三分法的共性是把受托責任的內容分為三方面，不同學者所確定的組成內容不同。在商業(yè)社會，有兩種重要的商業(yè)理念：古典理念和管理理念，與之相適應 ，出現了兩種受托責任：古典受托責任和管理受托責任。切教授關于受托責任的主要觀點如下：◆受托責任概念起源于財產，即所有權和使用權。羅西塔這種受托責任強調要遵守各種法律、規(guī)章、制度等，與之相 匹配的審計是符合性審計。詹姆斯一、會計學家對受托責任關系的分析會計學家對受托責任關系的分析著重于受托責任的起源和內容，他們的觀點大致可以分為兩分法和三分法。經濟學家對委托代理關系的分析著重于委托代理關系的內部矛盾及其解決辦法?！飿I(yè)績評價與戰(zhàn)略的關系：討論各層次業(yè)績評價與戰(zhàn)略的關系。二是討論業(yè)績評價與戰(zhàn)略的關系?！飭挝粯I(yè)績評價：首先確定所要討論的單位包括哪些；然后，對單位業(yè)績作進一步的分析；在此基礎上，對單位業(yè)績評價標準作進一步的討論，理清建立單位業(yè)績評價標準的思路。企業(yè)整體管理過程評價標準之一：戰(zhàn)略管理評價標準 48 一、企業(yè)戰(zhàn)略管理評價標準的基本思路 48 二、戰(zhàn)略管理概念結構 51 三、戰(zhàn)略管理指南 54 第三節(jié)　企業(yè)整體管理過程評價標準之二：企業(yè)治理評價標準 57 一、企業(yè)治理概念結構 57 二、企業(yè)治理結構指南中的企業(yè)治理要素 64 第四節(jié) 關于業(yè)績的各種觀點及其評述 14 一、關于企業(yè)業(yè)績組成內容的各種觀點及其評述 14 二、關于公共部門業(yè)績組成內容的各種觀點及其評述 18 第三節(jié) 　業(yè)績：管理目標及其實現過程 20 一、管理的本質 21 二、業(yè)績的內容：管理目標及其實現過程 26 三、管理目標 27 四、管理過程 33 第四節(jié)　業(yè)績評價與戰(zhàn)略的關系 34 一、從預算的本質看戰(zhàn)略、預算和業(yè)績評價三者的關系 35 二、從預算的作用看戰(zhàn)略、預算和業(yè)績評價三者的關系 35 三、從預算的編制看戰(zhàn)略、預算和業(yè)績評價三者的關系 37 四、從預算的認識誤區(qū)看戰(zhàn)略、預算和業(yè)績評價三者的關系 38 第三十二章　企業(yè)整體業(yè)績評價 40 第一節(jié)企業(yè)整體管理過程評價標準之三：企業(yè)組織評價標準 65 一、企業(yè)組織概念結構 65 二、組織管理指南中的組織管理要素 69 第五節(jié)　企業(yè)整體管理結果評價標準之一：現行模式評述 70 一、財務模式 71 二、綜合模式：平衡計分卡 87 第六節(jié)　企業(yè)整體管理結果評價標準之二：因果客觀模式 89 一、因果客觀模式的基本思路 89 二、財務業(yè)績評價標準 91 三、原因業(yè)績綜合評價標準 95 第三十三章　單位業(yè)績評價 96 第二節(jié)　營銷管理評價標準 97 一、營銷管理過程評價標準 97 二、營銷管理結果評價標準 106 第三節(jié)　生產管理評價標準 110 一、生產管理過程評價標準 110 二、生產管理結果評價標準 113 第四節(jié)　設備管理評價標準 114 一、設備管理過程評價標準 115 二、設備管理結果評價標準 118 第五節(jié)　質量管理評價標準 119 一、質量管理過程評價標準 120 二、質量管理結果評價標準 124 第六節(jié)　供應管理評價標準 128 一、供應管理過程評價標準 128 二、供應管理結果評價標準 131 第七節(jié)　人力資源管理評價標準 132 一、人力資源管理過程評價標準 133 二、人力資源管理結果評價標準 137 第八節(jié)　財務管理評價標準 138 一、財務管理過程評價標準 138 二、財務管理結果評價標準 144 第九節(jié) 會計管理評價標準 145 一、會計管理過程評價標準 145 二、會計管理結果評價標準 153 第三十四章　崗位業(yè)績評價 154 第一節(jié)　崗位業(yè)績評價的一般方法 154 一、崗位業(yè)績評價的概念 155 二、崗位業(yè)績評價的原則 156 三、崗位業(yè)績評價要素 157 四、崗位業(yè)績評價主體 159 五、崗位業(yè)績評價的程序 161 六、崗位業(yè)績評價的方法 164 七、業(yè)績評價的準確性 168 第二節(jié)　崗位業(yè)績數量化評價 170 一、崗位業(yè)績評價標準概述 170 二、崗位管理過程評價標準 174 三、崗位管理結果評價標準 184 195 / 198業(yè)績評價是行為的指導機制，要實現企業(yè)戰(zhàn)略，就必須建立一套與戰(zhàn)略要求相匹配的業(yè)績評價機制。這些內容都在本章第一節(jié)。本章內容的邏輯順序是：★受托責任及其分析：分析受托責任（委托代理關系）的產生原因、組成內容、內部矛盾及其解決辦法，在此基礎上，將業(yè)績評價的對象界定為業(yè)績。這兩方面的分析都是非常重要的，二者綜合起來，就構成了對受托責任關系的完整分析。各種兩分法的共性是把受托責任的內容分為兩個方面，不同學者所確定的組成內容是不同的?？ㄌ氐挠^點：程序性受托責任和結果性受托責任加拿大審計學家詹姆斯（2）結果性受托責任（consequential accountability）：對各種資源是否得到經濟而有效的利用結果而確立的責任。切（Rosita S Chen）的觀點：主要責任和次要責任加拿大的會計教授羅西塔而使用權又來源于所有權，當所有者將使用權托付給代理人時，代理人就承擔了受托責任。按照古典受托責任的觀點，代理人只負責追求所有者的利益，僅承擔所有者利益的責任，不承擔社會責任；按照管理受托責任的觀點，代理人不僅要承擔所有者利益的責任，還有社會責任。卡特（）教授的觀點：財務受托責任、效率受托責任和效果受托責任澳大利亞的卡特教授認為：隨著委托人對受托責任的要求越來越高，受托責任關系越來越復雜，所以，受托責任就形成了以下幾個層次：◆財務受托責任：這是最低層次的受托責任，　與此相適應的是符合性審計；◆效率受托責任：這是中間層次的受托責任，與此相適應的是業(yè)務審計；◆效果受托責任：這是最高層次的受托責任，與此相適應的是效果性審計。（2）業(yè)務受托責任（operational accountability）：區(qū)別于貨幣受托責任，是管理者有效使用全部資產和資源的責任。在純粹保管時期和傳統(tǒng)保管時期，代理人只需履行保管職能，保證委托人的財產安全即可；在資產有效利用時期，代理人要提供詳細資料表明計劃的完成程度，除了編制資產負債表外，還要提供影響資產 使用效率的數據以評價管理業(yè)績。（一）古典經濟學家的委托代理理論★亞當?斯密在其名著《國民財富的性質和原因的研究》中最早對企業(yè)作了初步的考察。斯密將企業(yè)制與合伙制作了比較。股份企業(yè)是在董事會的領導下為股東們的利益營運的。★英國著名的經濟學家約翰?穆勒（John Mill）在1848年出版的《政治經濟學原理》一書中對傳統(tǒng)的企業(yè)制度作了客觀、全面分析。他認為，其核心是通過各種方式使雇員的利益同企業(yè)的盈虧或多或少地相關聯(lián)，具體辦法是實行計件工資制和讓經理人員參與企業(yè)利潤的分享。馬歇爾說：“大的私人企業(yè)的首腦，承擔營業(yè)的主要風險，他把企業(yè)的許多細節(jié)工作委托別人去做……如果他所委托為他經營貨物的采購和銷售的人，從與他們交易的人那里收受傭金，他就能發(fā)覺和處罰這種欺詐行為。代理人相對于委托人來說掌握著更多的私有信息，這種私有信息使他們很容易采取機會主義行為去損害委托人的利益。由于制度學派把制度當作經濟變遷的內生變量，主張以“歷史起源的方法”研究經濟制度的產生、發(fā)展及作用，因而制度學派的許多經濟學家對當時急劇變遷的企業(yè)制度作了比較深入的分析，提出了許多獨到的見解。股票“在形式上是所有權證書，實際上是債務憑證”。（2）美國制度經濟學家阿道夫?貝利（Berle）和米恩斯（Means）通過對美國股份企業(yè)制度的考察，得出了如下結論：現代大企業(yè)的管理權將不可避免地從私人資產所有者（股東）轉移到具有管理技術的人的手里；在股份企業(yè)中，作為企業(yè)所有者的股東擁有一系列明確的權力，支配權和剩余索取權是其中最重要的；股東權力的弱化不是反映在剩余索取權上，而是體現在支配權上；由于企業(yè)的高速成長帶來企業(yè)股權日益分散，使大多數股東無法出席股東大會，在這種情況下，缺席的股東可委托他人投票，這就使股東的投票權演變成委托他人投票的一種權力，委托書制度弱化了股東對企業(yè)經營權的支配，“使股東與他擁有的權力脫離”；與股東支配權弱化相伴隨的是經營者日益處于企業(yè)的控制地位。白恩漢同意貝利和米恩斯關于現代美國社會的企業(yè)結構狀況的基本結論，但他認為貝利和米恩斯在談到所有權和管理權的分離時，只著重于法律學的意義，而忽視了社會學的意義。第一，在不同的歷史階段，不同的生產要素成為“最難獲得或最難替代的”，從而也是“最不可缺少的”，或“最重要的”，誰掌握了這種生產要素，誰就擁有權力。這一時期除了制度學派繼續(xù)注重對企業(yè)的研究外，其他各學派經濟學家亦紛紛加盟。當委托人賦予代理人一定的權力――比如使用一種資源的權力，一種委托代理關系就建立起來了，代理人受契約制約來代表著委托人的利益，并相應獲取某種形式的報酬。（2）信息不對稱：經營者擁有關于企業(yè)經營過程中各種收入、費用及其他方面的真實信息，而作為委托人的所有者（股東），由于不參與實際經營，除非付出很高的成本，否則無法獲得相應信息。代理成本包括三部分：（1）委托人的監(jiān)督成本：即委托人激勵和監(jiān)控代理人以使后為前者利益盡力的成本；（2）代理人的擔保成本：即代理人用以保證不采取損害委托人行為的成本，以及如果采取了那種活動將給予賠償的成本；（3）剩余損失：即委托人因代理人代行決策而產生的一種價值損失，等于代理人決策和委托人在假定具有代理人相同地位和能力情況下自行效用最大化決策之間的差異。例如，如果企業(yè)的經理持有本企業(yè)50%的股票，另外50%的股票由不參與管理的人分散擁有，很顯然，經理不會像他持有企業(yè)100%股票那樣賣力。（2）從經理報酬結構入手來降低代理成本：既然經理的工作好壞直接影響企業(yè)的成敗，那么必須從經理報酬的構成中來找出影響其行為的因素。（3）改進企業(yè)治理結構來降低代理成本：企業(yè)治理結構（Corporate Governance）是指一組聯(lián)結并規(guī)范企業(yè)財產所有者（股東）和經營者（董事會、經理）之間權、責、利關系以實現經濟結果的一整套制度安排。企業(yè)治理結構是近年來在西方引起激烈爭論的一個熱門話題， 1998年，世界經濟合作與發(fā)展組織（OECD）還專門制定了歷史上第一個政府間企業(yè)治理結構國際標準――《企業(yè)治理結構原則》，以使成員國政府部門評價與改善影響企業(yè)治理結構的法律、制度和規(guī)制框架時有所參照。所以，財產權利在各財產權利主體之間的分割是多種多樣的，絕沒有一個統(tǒng)一的分割模式或方法，既使在公司企業(yè)，股東和經營者之間的財產權利分割也因公司而異，不可能整齊同一。因為受托責任是以財產權利的分割為前提的，所以，受托責任主體一定是多元的，至少有兩個受托責任主體?！锸芡胸熑慰腕w是財產權利分割的指向物，即財產。在現代公司企業(yè)中，股東、經營者、管理者以及每個員工崗位所擁有的職責都會有明確規(guī)定，這實質上就是財產受托責任的內容。從這個意義上來說，一部人類社會發(fā)展史，也就是受托責任發(fā)展史。隨著社會生產力的發(fā)展，多種原因迫使委托人將更多的財產權利分割給受托人：★隨著財產的積累，個人已無力掌管或不愿直接掌管財產；★許多人雖然無財產，但對財產的運作能力卻超過了財產的直接所有者。 隨著更多的財產權利由委托人轉向受托人，受托人事實上已享有財產的運作權。（4）在公司制企業(yè)中，所有者和經營者之間的委托代理關系產生了代理問題，由于激勵不相容、信息不對稱、責任不對等和契約不完備，而增加了代理成本。如果從籌資角度來降低代理成本，則債權人要了解企業(yè)的真實業(yè)績；如果從經理報酬結構入手來降低代理成本，則企業(yè)的真實業(yè)績是經理報酬的基礎；即使從改進企業(yè)治理結構來降低代理成本，也存在如何評價董事會、經理人員和如何激勵經營者的問題，此時，真實的企業(yè)業(yè)績也是基礎。第二節(jié)◆所有的公司和企業(yè)，無論規(guī)模大小，都能從這種業(yè)績評價制度的檢查中受益。”“目的是了解組織及其環(huán)境的現狀，以便能夠對未來的前景形成一種意見，即怎樣采取具體的行動達到對組織業(yè)務活動更完善的控制?！魳I(yè)績評價的報告既要指明存在的問題，又要提出解決問題的建議。（二）管理過程和管理業(yè)績觀（1）威廉◆審計是對各層次管理能力的檢查，它是一種服務，即判斷潛在的危險點，或者指出可能的有利機會，降低成本，消除浪費和不必要的損失，觀察業(yè)績和評價控制效果，確保管理部門履行公司的方針和程序，為管理部門提供較好的記錄制度和信息報告方法，檢查整體計劃和企業(yè)結果，研究新思路、新發(fā)展和新的設備類型，判定企業(yè)經營是否有效益。這種管理控制的擴展并不考慮是由審計師或別的什么人來履行，而是通過下列三種方法來實現：◆研究指定的組織：檢查正式的組織結構、人事關系、方針、程序、信息單位及其流程、決策中心，以確定管理當局是否為一個企業(yè)的營運做出了適當的安排。桑托基對業(yè)績評價的范圍進行了調查，其中80%的人士認為業(yè)績評價包括以下內容：◆評價組織結構，以確保其健全性和與組織結果的一致性，并能最有效地利用所有的員工和其它資源；◆評價計劃和控制方面的管理制度，以確保其充分性和可理解性，并能被連續(xù)地運用；◆評價管理控制的技術，例如預算和標準成本，以確保各種數據資料能適時和適當地傳遞給各層管理者，并遵照執(zhí)行；◆評價計劃和控制方面的管理制度，以確保它們是經過