【正文】 行 《 事業(yè)單位會計制度 》 的納稅人 ， 四是執(zhí)行 《 民間非營利組織會計制度 》 的納稅人 ，五是執(zhí)行 《 農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度 》 的納稅人 。 一、企業(yè)所得稅納稅申報表體系及適用范圍 22 （ 三 ） 企業(yè)所得稅納稅人的會計核算框架 待企業(yè)會計準(zhǔn)則體系全面實施后 ， 我國會計核算標(biāo)準(zhǔn)框架更加清晰 ， 即大中型企業(yè)將全部執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系 ， 未執(zhí)行會計準(zhǔn)則的企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計制度或小企業(yè)會計制度 。 一、企業(yè)所得稅納稅申報表體系及適用范圍 21 居民企業(yè)和非居民企業(yè)的申報表適用范圍 企業(yè)所得稅按照納稅義務(wù)人可以劃分為兩類 ， 一是居民企業(yè) ， 二是非居民企業(yè) 。 一、企業(yè)所得稅納稅申報表體系及適用范圍 20 （ 二 ） 企業(yè)所得稅申報表適用范圍 查賬征收和核定征收的申報表適用范圍 企業(yè)所得稅納稅人按照征收方式可以劃分為兩類 ， 一是查賬征收的納稅人 ， 二是核定征收的納稅人 。 二 、 申報表欄次 ， 按 表間關(guān)系 可分為：表內(nèi)計算欄次 、依據(jù)附表填報的欄次和直接填報的欄次 。 13 概述： 三、需要 明確的幾個相關(guān)概念 【 案例分析 】 某上市公司宣告發(fā)放股息 ， 每 10股送 5元（ 含稅 ） ， 個人投資者從上市公司取得的股息紅利還需要負(fù)擔(dān) 20％ 的個人所得稅 ， 2022年 6月 13日開始減按 50％ 記入應(yīng)納稅所得額 ， 每 10股應(yīng)納個人所得稅： 5 50％ 20％ ＝ （ 元 ） 實際分到個人賬戶的是： 。 12 概述： 三、需要 明確的幾個相關(guān)概念 《 實施條例 》 第 八十三 條 企業(yè)所得稅法第二十六條第 （ 二 ） 項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息 、 紅利等權(quán)益性投資收益 ， 是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益 。 實施條例第二條進(jìn)一步明確為依據(jù)中國法律 、 行政法規(guī)的規(guī)定成立的個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè) ， 不包括非居民企業(yè)中的個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè) ， 以避免不必要的誤解 。 概述： 三、需要 明確的幾個相關(guān)概念 9 概述： 三、需要 明確的幾個相關(guān)概念 《 實施條例 》 第二條 企業(yè)所得稅法第一條所稱個人獨(dú)資企業(yè) 、 合伙企業(yè) ， 是指依照中國法律 、 行政法規(guī)規(guī)定成立的個人獨(dú)資企業(yè) 、 合伙企業(yè) 。 英國法院則認(rèn)為 ， 埃斯特石油有限公司的絕大部分董事在英國 ， 只有個別董事在喀麥隆 ， 多數(shù)董事會在英國倫敦舉行 。 1949年英國政府要求埃斯特石油有限公司就其全部公司所得納稅 。 非居民企業(yè) 非居民企業(yè)是指依照外國（ 地區(qū) ） 法律成立 且 實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi) ， 但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu) 、 場所的 ，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu) 、場所 ， 但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè) 。 概述： 三、需要 明確的幾個相關(guān)概念 增值稅 消費(fèi)稅 營業(yè)稅 收入－成本、費(fèi)用、稅金及損失＝利潤總額 城建稅 教育費(fèi)附加 管理費(fèi)用 印花稅 車船稅 房產(chǎn)稅 土地使用稅 消費(fèi)稅 營業(yè)稅 資源稅 土地增值稅 出口關(guān)稅 城建稅 教育費(fèi)附加 利潤總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額 ＝應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅所得額 25％ ＝企業(yè)所得稅 契稅 進(jìn)口關(guān)稅 材料成本 固定資產(chǎn)折舊 無形資產(chǎn)攤銷 工資 個人所得稅 7 （ 二 ） 居民企業(yè)與非居民企業(yè)的界定 企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織 。 企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅 、 車船稅 、 城鎮(zhèn)土地使用稅 、 印花稅等 ， 已經(jīng)計入管理費(fèi)用中扣除的 ， 不再作銷售稅金單獨(dú)扣除 。 新所得稅法的變化集中體現(xiàn)在以下幾方面： ◆ 首次引入 “ 居民企業(yè) ” 和 “ 非居民企業(yè) ” 概念 ◆ 收入總額的口徑有變化 ◆ 最大的變化是稅率的調(diào)整 ◆ 準(zhǔn)予扣除的項目不同 ◆ 稅收優(yōu)惠政策有改變 ◆ 增加了反避稅條款 概述： 二、新企業(yè)所得稅法的主要變化 4 ◆ 擴(kuò)大 ◆ 替代 ◆ 取消 ◆ 過渡 稅收優(yōu)惠政策的變化 區(qū)域優(yōu)惠為主 產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主 區(qū)域優(yōu)惠為輔 兼顧社會進(jìn)步 間接優(yōu)惠 稅收優(yōu)惠政策 直接 優(yōu)惠 具體 項目 替代 掛鉤 轉(zhuǎn)變 5 （ 一 ） 現(xiàn)行 其他稅種與所得稅的關(guān)系 企業(yè)所得稅稅前扣除的稅金 ， 是企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加 。 主講： 王 瑤 ： 1069298572 Email： 2 ◆ 1994年： 分別適用于內(nèi)外資企業(yè)的兩套所得稅制度； ◆ 1996年 3月 17日： 八屆人大四次會議批準(zhǔn)的 《 國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展 “ 九五 ” 計劃和 2022年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要 》 中 ， 明確提出統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅； ◆ 2022年 3月 16日： 十屆人大五次會議上通過了 《 企業(yè)所得稅法 》 （ 中華人民共和國主席令第 63號 ） ； ◆ 2022年 11月 28日： 國務(wù)院第 197次常務(wù)會議通過并公布了 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 （ 中華人民共和國國務(wù)院令第512號 ） ； ◆ 2022年 10月 30日 ： 國家稅務(wù)總局發(fā)布了 《 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 》 （ 國稅發(fā) 〔 2022〕 101號 ） 。 ◆ 2022年 01月 01日 ： 國家稅務(wù)總局發(fā)布了 《 關(guān)于 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表 的補(bǔ)充通知 》 （ 國稅函〔 2022〕 1081號 ） 概述： 一、企業(yè)所得稅的改革歷程 3 新所得稅法的主要變化在于實現(xiàn)了 “ 四統(tǒng)一 ” ， 即內(nèi)資 、 外資企業(yè)使用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策 ， 實行 “ 產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主 、 區(qū)域優(yōu)惠為輔 ” 的新稅收優(yōu)惠措施 。 即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅 、 營業(yè)稅 、 資源稅 、 土地增值稅 、出口關(guān)稅 、 城市維護(hù)建設(shè)稅 、 教育費(fèi)附加等主營業(yè)務(wù)稅金及附加 （ 六稅一費(fèi) ） ， 以及計入管理費(fèi)用的房產(chǎn)稅 、 車船稅 、 城鎮(zhèn)土地使用稅 、 印花稅等可以扣除 。 企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價外稅 ， 故不在所得稅稅前扣除之列 。 概述： 三、需要 明確的幾個相關(guān)概念 居民企業(yè) 居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立 ， 或者 依照外國（ 地區(qū) ） 法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè) 。 8 【 案例討論 】 1946年 ， 埃斯特石油有限公司在喀麥隆注冊成立 ， 總機(jī)構(gòu)設(shè)立在喀麥隆的雅溫得 。埃斯特石油有限公司認(rèn)為 ， 該公司在喀麥隆注冊 ， 總機(jī)構(gòu)設(shè)立在喀麥隆的雅溫得 ， 公司的產(chǎn)品和銷售地都不在英國 ， 所以不應(yīng)該向英國政府納稅 。 公司的重要決定都在英國做出 ， 所以埃斯特石油有限公司的實際控制和管理中心在英國 ， 是英國的居民公司 ， 應(yīng)該就其來源于英國境內(nèi)外的全部所得向英國納稅 。 新的企業(yè)所得稅法第一條第二款規(guī)定個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法 。 10 概述： 三、需要 明確的幾個相關(guān)概念 （ 三 ） 企業(yè)究竟是誰的 ？ 企業(yè)所得稅作為直接稅其稅款是否是由投資者負(fù)擔(dān) ？ 投資者負(fù)擔(dān)的所得稅稅款又是誰來繳納的 ？ ◆ 企業(yè)究竟是誰的 ？ ——企業(yè)是投資者的 ◆ 企業(yè)所得稅作為直接稅其稅款是否是由投資者負(fù)擔(dān) ？ ——企業(yè)所得稅的負(fù)稅人是投資者 ◆ 投資者負(fù)擔(dān)的所得稅稅款又是誰來繳納的 ？ ——企業(yè)所得稅納稅人是企業(yè) 11 概述： 三、需要 明確的幾個相關(guān)概念 ◆ 符合條件的股息紅利等權(quán)益性投資收益為什么需要被界定為免稅收入 ？ 《 企業(yè)所得稅法 》 第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入： （ 一 ） 國債利息收入； （ 二 ） 符合條件的居民企業(yè)之間的股息 、 紅利等權(quán)益性投資收益； （ 三 ） 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu) 、 場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu) 、 場所有實際聯(lián)系的股息 、 紅利等權(quán)益性投資收益； （ 四 ） 符合條件的非營利組織的收入 。 企業(yè)所得稅法第二十六條第 （ 二 ） 項和第 （ 三 ） 項所稱股息 、 紅利等權(quán)益性投資收益 ， 不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票 不足 12個月 取得的投資收益 。 14 概述： 三、需要 明確的幾個相關(guān)概念 （ 四 ） 所得稅為什么要采用比例稅率 ？ 某企業(yè) 2022年度 會計利潤 100萬元 甲擁有 99％的股份 乙擁有 1％的股份 累進(jìn)稅率 應(yīng)納稅所得額 5萬元以下 5％ 5萬元～ 10萬元 10％ 10萬元～ 20萬元 15％ …… 80萬～ 100萬 45％ 100萬以上 50％ 15 ◆ 第一講 年度納稅申報表體系 、 適用范圍 、 主要變化 及 年度申報表設(shè)計的基本原理 ◆ 第二講 納稅申報表與所得稅稅法之間的關(guān)系 ◆ 第三講 納稅申報表主表與附表之間的關(guān)系 ◆ 第四講 附表三 《 納稅調(diào)整項目明細(xì)表 》 的填報 ◆ 第五講 附表一 《 收入明細(xì)表 》 與附表二 《 成本費(fèi)用明 細(xì)表 》 的填報 ◆ 第六講 附表四 《 企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表 》 與附表 五 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 的填報 導(dǎo) 讀 1/2 16 ◆ 第七講 附表六 《 境外所得稅抵免計算明細(xì)表 》 與附表 七 《 以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表 》 的填報 ◆ 第八講 附表八 《 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整 表 》 與附表九 《 資產(chǎn)折舊 、 攤銷納稅調(diào)整明細(xì) 表 》 的填報 ◆ 第九講 附表十 《 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細(xì)表 》 與附 表十一 《 長期股權(quán)投資所得 （ 損失 ） 明細(xì)表 》 的填報 導(dǎo) 讀 2/2 18 （ 一 ） 企業(yè)所得稅申報表體系的構(gòu)成及分類 企業(yè)所得稅申報表體系 國稅發(fā) 〔 2022〕 101號和國稅函 〔 2022〕 44號發(fā)布的企業(yè)所得稅納稅申報表體系 ， 由下列申報表構(gòu)成： ◆ 《 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 （ A類 ） 》 及其附表 ◆ 《 企業(yè)所得稅月 （ 季 ） 度預(yù)繳納稅申報表 （ A類 ） 》 ◆ 《 企業(yè)所得稅月 （ 季 ） 度預(yù)繳納稅申報表 （ B類 ） 》 ◆ 《 企業(yè)所得稅扣繳報告表 》 ◆ 《 企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表 》 一、企業(yè)所得稅納稅申報表體系及適用范圍 19 企業(yè)所得稅申報表體系的分類 企業(yè)所得稅申報表體系的有關(guān)內(nèi)容 ， 可以分為以下類型： 一 、 申報表體系 ， 按 主附關(guān)系 可分為三個層次：一級為主表 ， 二級為主表的附表 ， 三級為二級附表的附表 。 三 、 申報表欄次 ， 按 數(shù)據(jù)來源 可分為：一是按會計數(shù)據(jù)填報欄次 ，