【正文】 稅。 ? 《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定的納稅人為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。 ? 例如，個人獨(dú)資企業(yè)以前做成一筆生意，如果它能獨(dú)立核算的話，先要交增值稅或營業(yè)稅，賺得一筆收入還要再交兩道稅：先繳納企業(yè)所得稅，然后還要繳納個人所得稅。 ? 對具有法人資格的企業(yè)征收企業(yè)所得稅，對不具有法人資格的個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個人所得稅 ?（ 2） 1994年稅制改革以來，尤其內(nèi)資企業(yè)所得稅是按照獨(dú)立核算企業(yè)界定納稅人的。 第二，建立了法人稅制 １、 法人所得稅制下的納稅人的認(rèn)定： （ 1）新法規(guī)定： 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 我們先來看看新法的特點(diǎn)： 第二部份 新法的特點(diǎn) ? 第一，提升了所得稅法的法律級次 ? 將《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法 舊所得稅法， 內(nèi)外資稅制分設(shè)，兩套稅法的立法級次不同 ? 外資稅法為全國人大制定的 ? ——法律 ? 內(nèi)資稅法是由國務(wù)院制定的暫行條例 ——行政法規(guī) ? 因而在實(shí)際執(zhí)行中兩者法律效力也有所差別，這樣不利于企業(yè)公平競爭。新企業(yè)所得稅年度納稅申報表 及相關(guān)法律法規(guī) 主講：楊麗瓊 第一部份 納稅申報表與稅法的關(guān)系 對納稅申報表定性 ? 企業(yè)經(jīng)營者通過技術(shù)手段借納稅申報表向稅務(wù)當(dāng)局表白，發(fā)動應(yīng)稅行為，確定納稅義務(wù)和法律責(zé)任；納稅申報表的縝密設(shè)計和準(zhǔn)確填制幫助立法者實(shí)現(xiàn)了立法意圖 納稅申報表的意義 ? 企業(yè)履行納稅義務(wù)的基礎(chǔ) ? 企業(yè)依法納稅的載體 ? 全面反映納稅信息 ? 涵蓋了與之相關(guān)的所有的法律法規(guī) ? 所有的填報都作為稅務(wù)稽查的證據(jù) ? 企業(yè)經(jīng)營者及其相關(guān)人員要對其向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的納稅申報表負(fù)法律責(zé)任 ? 要填好申報表，我們就要充分了解相關(guān)的法律法規(guī)，特別是要對其立法的精神，新法的特點(diǎn)有所了解。這樣對我們理解新法可以起到事半功倍的作用。 ? 統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，為各類企業(yè)的發(fā)展提供統(tǒng)一、公平、規(guī)范的稅收政策制度環(huán)境。 ? 個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 ? 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：“條例第二條所稱獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，是指納稅人同時具備 ? 在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶 ? 獨(dú)立建立賬簿 ? 編制財務(wù)會計報表 ? 獨(dú)立計算盈虧等條件 ? 的企業(yè)或者組織 以前對納稅人界定，可能造成企業(yè)所得稅和個人所得稅納稅主體交叉，稅負(fù)不公平。 （ 3）舊外資稅法基本按法人界定納稅人 ? 《企業(yè)所得稅暫行條例》第二條規(guī)定，下列實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人）： （一）國有企業(yè)； （二）集體企業(yè)； （三）私營企業(yè)； （四）聯(lián)營企業(yè)； （五）股份制企業(yè)； （六）有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。 ? 把握居民企業(yè)和非居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn) ? （ 1）考慮兩個主要因素： ? 注冊地 ? 實(shí)際管理機(jī)構(gòu) ?中法中境來成立 ? （ 依照中國的法律在中國境內(nèi)成立） ?實(shí)管機(jī)構(gòu)赤縣里 ? （ 依照外國 (地區(qū) )法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)） 。 （ 25% ） ? 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 （實(shí)施條例的第 91條規(guī)定，減按 10%） ? 法人母子公司不再合并納稅： ? 作為獨(dú)立法人的母子公司也應(yīng)分別獨(dú)立納稅。 ? 不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)實(shí)行法人匯總納稅制度： ? 這些不具有法人資格的分公司等享受了當(dāng)?shù)氐馁Y源，也要對其經(jīng)濟(jì)建設(shè)作出自己的貢獻(xiàn)，也要交點(diǎn)稅 ? 鏈接 ：國稅發(fā)（ 2023） 28號 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》的通知 ? 鏈接 :國稅函 [2023]747號 ? 鏈接 :川國稅函 (2023)79號 第三，稅收優(yōu)惠重點(diǎn)由區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔 ? 實(shí)行了以下稅收優(yōu)惠政策： ? 支持農(nóng)林牧漁業(yè)發(fā)展 （免稅、減半） ? 鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè) （從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度開始三免三減半） ? 節(jié)約能源資源 （綜合利用資源，變廢為寶，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，減計收入 10%） ? 保護(hù)環(huán)境節(jié)能節(jié)水（ 所得三免三減半，購專用設(shè)備（含安全生產(chǎn)的），投資額的 10%可抵免當(dāng)年應(yīng)納稅額， 5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免） ? 發(fā)展高新技術(shù)（ 15%稅率） ? 同時適當(dāng)保留西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策 ? 進(jìn)一步發(fā)揮企業(yè)所得稅對經(jīng)濟(jì)的調(diào)控職能，加強(qiáng)能源資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護(hù) ? 有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和區(qū)域經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展； 第四，新法對特別納稅調(diào)整做了規(guī)定，初步建立起完備的反避稅制度，有利于防止避稅 ? 鏈接：新法 第四十一條 ? 鏈接： 國 稅發(fā)（ 2023） 2號 ? 鏈接： 關(guān)聯(lián)方之間借款利息支出如何作納稅調(diào)整 第三部份 新法的重大變化 ?企業(yè)支出扣除具體規(guī)定的重要變化 ? 合理的工資薪金支出， 準(zhǔn)予扣除 ?發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除 ? 發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 %的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 ? 業(yè)務(wù)招待費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的 5‰ ? 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除 ? 財務(wù)會計制度規(guī)定，基于資產(chǎn)的真實(shí)性和謹(jǐn)慎性原則考慮，為防止企業(yè)虛增資產(chǎn)或者虛增利潤，保證企業(yè)因市場變化、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步，或者企業(yè)經(jīng)營管理不善等原因?qū)е沦Y產(chǎn)實(shí)際價值的變動能夠真實(shí)地得以反映，要求企業(yè)合理地預(yù)計各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，提取準(zhǔn)備金。 ? 新稅法：企業(yè)只有按照稅法標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定該項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時（如實(shí)體發(fā)生毀損等），其損失金額才可在稅前扣除。這樣也為一些特殊企業(yè)提取的準(zhǔn)備金的稅前扣除提供了可能。 第四部分 企業(yè)所得稅新舊申報表的變化 新申報表采用的是以間接法為基礎(chǔ)的表樣設(shè)計 ? 新表主表是先按照會計核算的口徑計算出利潤總額，再按稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，從而確定應(yīng)納稅所得額。 ? 舊表是直接按稅法的規(guī)定計算填報收入和成本費(fèi)用，在此基礎(chǔ)上再進(jìn)行納稅調(diào)整。 ? 舊表附表是由 14個附表組成，而新表附表由 11個附表組成。 ? 保留的附表有《收入明細(xì)表》、《成本費(fèi)用明細(xì)表》。 ? 舊表：境外的盈虧可以相互彌補(bǔ)，但是境內(nèi)外的盈虧是不能相互彌補(bǔ)的。 ? 新表：完全的優(yōu)惠 ? 舊表：有條件的優(yōu)惠，對企業(yè)的盈利能力是有要求的 新申報表主表新增了分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅情況 ? 適應(yīng)法人所得稅制下《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》的規(guī)定：統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫 ? 年度所得稅匯算是由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行，分支機(jī)構(gòu)不匯算。 ? 稅法規(guī)定，納稅人因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但在每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可按規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ”對于超過一定年限的投資損失，《關(guān)于做好 2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》 (國稅函 [2023]264號