【正文】 成員也有這種需求，以據(jù)之減少其所面臨的不確定性情況。（3）規(guī)避不確定性的意識。起初，美國國會通過立法授予美國證券交易委員會（SEC）制定會計規(guī)范的權(quán)利以維護(hù)公眾的利益，而SEC又將此權(quán)利授予民間組織。這樣，會計準(zhǔn)則的制定主要由民間機構(gòu)來承擔(dān)，會計實務(wù)界和學(xué)術(shù)界的對會計準(zhǔn)則的制定有很大的影響。（2）權(quán)距的大小。其會計規(guī)范側(cè)重于考慮其經(jīng)濟(jì)的微觀主體――企業(yè)的利益。美國文化崇尚個人自由，追求個人利益?；舴蛩沟俚?Hofstede，1984)曾從四個方面建立了一個文化研究的框架，這四個方面是：個人主義/集體主義、權(quán)距、規(guī)避不確立性、陽剛/陰柔，從這幾個方面的文化特征來分析其對美國會計規(guī)范的影響，可以較好地理解美國會計模式的特點。對會計的規(guī)范主要是通過民間機構(gòu)制定的公認(rèn)會計原則（GAAP）來進(jìn)行的。美國財務(wù)會計和稅務(wù)會計是分離的，稅法對會計不發(fā)生直接影響。美國的公司法是由聯(lián)邦和州兩級分別制定的，各州間公司法差別很大，州公司法在會計方面的規(guī)定很粗略。這兩部法律對公司的披露事項作出了要求，包括證券的性質(zhì)、公司的情況以及所提供會計報告的時間、內(nèi)容和編制方法。美國是以判例法為基礎(chǔ)的國家，其法律的嚴(yán)謹(jǐn)性、系統(tǒng)性不如大陸法系的國家，涉及會計方面的判例不多。每個國家的會計都或多或少受法律的影響，這取決于該國法律屬大陸法系還是普通法系。這樣的特點使得它對有關(guān)合并報表、外幣交易、外幣報表折算、國際轉(zhuǎn)移定價、國際稅收等的核算進(jìn)行了深入的研究并制定了相當(dāng)完善的準(zhǔn)則。由于，大量美國企業(yè)的所有者并不直接經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)相分離，美國會計強調(diào)對經(jīng)營者的監(jiān)督和維護(hù)投資者的利益。財務(wù)報表要面臨注冊會計師的嚴(yán)格審計。其會計政策的選擇要迎合廣大投資者的需要。長時期的金融業(yè)分業(yè)經(jīng)營，使得銀行對企業(yè)籌資策略無法施加實質(zhì)性影響。與歐洲大陸國家相比，美國的資本市場非常發(fā)達(dá)，企業(yè)的資金主要來自證券市場，靠發(fā)行股票和債券籌得，銀行貸款只占較小的比例。如果資金來源主要是股東，其會計實務(wù)往往傾向反映較高的收益水平，借以提升股價，吸引股東的投資；而如果資金主要來源于銀行，則其會計制度通常傾向于穩(wěn)健，以迎合債權(quán)人的偏好。對于小型的股權(quán)為少數(shù)人擁有的企業(yè)，美國AICPA則推薦另外專門適用于它們用的會計準(zhǔn)則和慣例。據(jù)統(tǒng)計，1992年，在全部股票總額中，美國個人持股比例為50％以上，日本不到20％，而原西德只有10％。另外，由于美國政府較少干預(yù)經(jīng)濟(jì)以及美國會計職業(yè)界的強大，美國的會計準(zhǔn)則基本上由民間機構(gòu)制定。因而，允許企業(yè)在實務(wù)中運用會計政策時有較大的選擇余地，以使會計信息具有更高的質(zhì)量。美國實行高度自由的市場經(jīng)濟(jì)，國家對市場的干預(yù)程度相對而言較歐洲大陸國家少，市場是配置資源的主要手段。（2）經(jīng)濟(jì)體制研究結(jié)果表明，國家對國民經(jīng)濟(jì)運行的干預(yù)程度和所有制的不同，對會計規(guī)范具有重大影響。迄今為止，美國會計被認(rèn)為是世界上最全面、最系統(tǒng)的會計體系。其后，德、法、日也陸續(xù)開始編制合并會計報表。另一方面，發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)也給會計理論研究水平和會計教育水平的提高奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)，從而能夠制定出高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則。由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模也不斷擴大，管理變得越來越復(fù)雜。一般而言，經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，會計也就越重要，因而也就越易得到發(fā)展。 經(jīng)濟(jì)因素對美國會計的影響。但隨著政治經(jīng)濟(jì)實力的增強，美國會計逐漸完善并走上自己的發(fā)展軌道，其發(fā)達(dá)開放、崇尚自由競爭的經(jīng)濟(jì)模式，復(fù)雜完善的法律法規(guī)體系以及尊重個性、樂觀隨意的文化特征使美國會計獨具特色。美國原來是英國的殖民地，美國會計是在英國會計的傳統(tǒng)影響下建立起來的。正因為世界各國的政治經(jīng)濟(jì)等情況形態(tài)各異才形成了各具特色的拉美會計、北歐會計、英美會計等多種模式。美國會計模式分析一、美國會計的外部環(huán)境一國會計模式的形成是多種外部環(huán)境因素共同作用的結(jié)果。其中政治、經(jīng)濟(jì)、法律以及文化環(huán)境的影響至為重要。在世界范圍內(nèi)具有舉足輕重影響的美國會計亦不例外。因而，美國會計與英國會計在許多方面頗有相似之處。下面就從經(jīng)濟(jì)、法律及文化幾方面對美國會計模式的形成進(jìn)行分析。（1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。自二次大戰(zhàn)以來，美國經(jīng)濟(jì)一直為世界經(jīng)濟(jì)的領(lǐng)頭羊，處于世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前列。為了滿足日益擴大的籌資需要、更加復(fù)雜的管理的需要以及全球投資的需要，會計也必然得到相應(yīng)的發(fā)展，從而使美國會計始終處于世界會計最先進(jìn)水平。如企業(yè)合并導(dǎo)致合并會計的出現(xiàn)，最早由美國新澤西州在公司法中對合并會計報表的編制有所規(guī)定，1940年美國SEC又規(guī)定上市公司必須編制合并會計報表。90年代以來衍生金融工具德出現(xiàn)，美國FASB又最先頒布有關(guān)的會計準(zhǔn)則，其后，英國、日本、澳大利亞也制定了相應(yīng)的會計政策。不僅內(nèi)容上相對于其他國家更全面，邏輯體系上也更完善，這是與美國經(jīng)濟(jì)在世界經(jīng)濟(jì)體系中的重要地位密切相關(guān)的。產(chǎn)權(quán)集中，國家計劃干預(yù)市場的成份越大，國家對會計規(guī)范的統(tǒng)一性和強制性要求也就越高；反之產(chǎn)權(quán)越分散，市場經(jīng)濟(jì)自由度越高，國家對會計規(guī)范的統(tǒng)一性和強制性就越低，企業(yè)在經(jīng)營和決策及會計實務(wù)處理方法與標(biāo)準(zhǔn)的選擇權(quán)就越大。因而，在制定會計規(guī)范時更多地考慮為企業(yè)經(jīng)營管理和投資者而非國家服務(wù)，強調(diào)信息的決策有用性，注重提高會計信息與企業(yè)利益相關(guān)者決策的相關(guān)性和可靠性。從這一點上說，美國會計屬于所謂的“微觀會計”，會計規(guī)范側(cè)重于為企業(yè)而不是為宏觀計劃服務(wù)。在美國企業(yè)產(chǎn)權(quán)機構(gòu)中，私有產(chǎn)權(quán)占絕大比重。由于美國公司股權(quán)中的大量公眾股權(quán)，就產(chǎn)生了要求廣泛地充分披露這一會計原則，即所謂地“陽光”下的公認(rèn)會計準(zhǔn)則。（3）資本市場的組織方式和完善程度企業(yè)的資金來源決定了企業(yè)在選擇會計政策時的傾向。另外，如果企業(yè)的資金主要來源于國家或少數(shù)幾個大股東和銀行，則對信息的披露程度要求較低；相反，如果來自分散的股東，則要求更多的信息披露。持有股票的個人投資者一般沒有能力對企業(yè)施加影響，而持股較多的機構(gòu)投資者如養(yǎng)老基金、保險基金、互助基金等雖然是美國最重要的股東和債權(quán)人，但由于法律的限制，使得他們也不能對企業(yè)施加實質(zhì)性控制。因而，多數(shù)的美國企業(yè)是名副其實的公眾公司。因而要在財務(wù)報告中要強調(diào)信息的決策有用性，要充分披露。這也是職業(yè)會計團(tuán)體空前強大的主要原因。（4）經(jīng)濟(jì)外向型程度美國是一個對外開放程度很高的國家，頻繁地進(jìn)行對外貿(mào)易，并擁有眾多規(guī)模龐大的跨國公司。 法律因素對美國會計的影響。在以成文法為基礎(chǔ)的國家如法國和德國中，法律體系一般較系統(tǒng)、完整，在有關(guān)的商法、稅法及公司法的條文中會對會計的處理作出具體的規(guī)定，從而直接影響會計實務(wù)。美國法律對會計的影響主要體現(xiàn)在1933年的《證券法》和1934年的《證券交易法》中。但是對于財務(wù)會計和報告的有關(guān)詳細(xì)條款在有關(guān)法規(guī)中并未作規(guī)定。所以，會計受公司法的約束很小。所以，總的來說，美國法律沒有對會計提出具體的要求。 文化因素對美國會計的影響。（1）個人主義/集體主義。因此，美國的財務(wù)會計信息主要是為了滿足個人使用者而非整個國家的需要。FASB在其第1號財務(wù)會計概念公告中，提出“編制財務(wù)報告應(yīng)為現(xiàn)在和潛在的投資者、信貸者以及其他用戶、提供有用的信息、以便作出合理的投資、信貸和類似的決策”，把投資者和信貸者的信息需要放在了最為顯要的地位，而國家或政府的需要則沒有明確提及，應(yīng)該說，這與美國崇尚個人主義的文化傳統(tǒng)是分不開的。美國是一個權(quán)距較小的社會，集權(quán)程度較低，分權(quán)較為普遍，上、下級之間協(xié)商共事，管理理論的重心在雇員，而非管理者。每一條準(zhǔn)則的制定都需要廣泛征求各方面的意見，這樣制定出來的準(zhǔn)則不但內(nèi)容比較完善，也容易為各方所接受和執(zhí)行。美國會計規(guī)范強調(diào)廣大投資公眾的利益正是美國文化影響的一個證明。規(guī)避不確定性是指文化成員對未來不確定性或未知狀況的感知態(tài)度。如果一個社會規(guī)避不確定性的意識較弱，則相反。美國人的冒險、開拓精神眾所周知，其規(guī)避不確定性的意識相對較弱。美國會計比較強調(diào)會計人員的職業(yè)判斷，而不是像一樣制定詳細(xì)的會計制度。美國是典型的陽剛社會，人們崇尚財富、競爭、成就。在會計職業(yè)上，強調(diào)專業(yè)權(quán)威性，會計職業(yè)界敢于為行業(yè)利益與各方作斗爭，對象甚至是政府機構(gòu)，因而會計職業(yè)界的社會地位較高；在會計信息披露上，傾向于透明、公開；在會計處理方法上，強調(diào)公允和相關(guān)，并偏向樂觀，勇于創(chuàng)新。美國也是最早制定會計準(zhǔn)則的國家。（1） 存在著數(shù)量龐大的準(zhǔn)則、公告和有關(guān)的解釋性文件美國會計準(zhǔn)則數(shù)目繁多，涉及到方方面面。在會計實務(wù)中，相關(guān)組織還應(yīng)考慮以下文獻(xiàn)，如FASB緊急問題解答小組（EITF）的出版物，F(xiàn)ASB或SEC的成員在EITF會議上的聲明，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)的觀點聲明，AICPA的實務(wù)公告，AICPA的審計指南，SEC會計司的公告等。（2） 官方支持下，民間機構(gòu)制定會計準(zhǔn)則1929年至1932年的經(jīng)濟(jì)危機導(dǎo)致證券市場的崩潰，美國國會與1933年和1934年先后通過了《證券法》和《證券交易法》，聯(lián)邦政府根據(jù)《證券交易法》成立了證券交易委員會（SEC）并授權(quán)她制定應(yīng)由公開發(fā)行股票公司在提供財務(wù)報告時應(yīng)遵循的規(guī)則。承擔(dān)會計準(zhǔn)則制定任務(wù)的機構(gòu)先后有會計程序委員會、會計原則委員會以及現(xiàn)在的財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會。許多準(zhǔn)則的制定，往往是不同利益集團(tuán)利害關(guān)系的調(diào)和、折衷和妥協(xié)的產(chǎn)物。從1978年至1985年先后發(fā)布了關(guān)于財務(wù)會計的目標(biāo)、會計信息的質(zhì)量特征、財務(wù)報表的要素及其定義、會計確認(rèn)與計量等方面的6個《財務(wù)會計概念公告》（其中6號“財務(wù)報告的構(gòu)成要素”代替了3號“企業(yè)財務(wù)報表的要素”），并以此來指導(dǎo)新的會計準(zhǔn)則的制定，并著手修訂了若干舊的準(zhǔn)則。財務(wù)會計概念框架避免了會計準(zhǔn)則在概念運用、處理程序和處理方法上出現(xiàn)不一致或出現(xiàn)分歧的情況，保證了準(zhǔn)則體系的邏輯性。由于美國企業(yè)的資金主要來源于資本市場，美國公司會計報表的服務(wù)對象主要是廣大的中小投資者和機構(gòu)投資者，因而美國會計準(zhǔn)則特別強調(diào)充分披露原則。 會計準(zhǔn)則的執(zhí)行通過報表公開制度及注冊會計師的定期檢查制度來實現(xiàn)美國的注冊會計師行業(yè)已經(jīng)相當(dāng)成熟，這表現(xiàn)在執(zhí)業(yè)人員眾多，職業(yè)管理體系完善?，F(xiàn)代會計報表審計就是在美國發(fā)展起來的。其中，檢查會計報表是否依據(jù)公認(rèn)會計原則編制是注冊會計師的重要職能，也是他們的法定業(yè)務(wù)。 稅務(wù)會計與財務(wù)會計相分離美國所得稅法的會計要求與公認(rèn)會計準(zhǔn)則在許多方面是不一致的。所得稅法的會計要求和公認(rèn)會計準(zhǔn)則之間的不一致，再加上美國有關(guān)所得稅、銷售稅、貨物稅、財產(chǎn)稅等稅收的大量稅務(wù)規(guī)章中提出的會計要求，促使稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來，成為會計實務(wù)的一個獨立分支。 強大的會計職業(yè)界組織美國是聯(lián)邦制國家，但美國會計職業(yè)界的全國統(tǒng)一組織――美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會(AICPA)卻是力量強大且具有高度權(quán)威的。自1939年至1973年，她所屬的會計程序委員會和會計原則委員會，先后是美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則的制訂機構(gòu)；她現(xiàn)在也仍然是財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的母體財務(wù)會計基金會的最主要支柱。她的會員中包括世界頂級的跨國會計事務(wù)所。 年度審計和財務(wù)報告的要求主要適用于股票上市交易或公開發(fā)行的公司因為美國財務(wù)報告的目的是為利益相關(guān)者提供對決策有用的信息，而且美國法律沒有對所有公司提出定期公布經(jīng)審計的財務(wù)報告的要求。實際上，只有那些股票在證券交易所上市或在場外市場發(fā)行的公司以及股東超過500人而且資產(chǎn)超過100萬美元的公司才被要求披露充分的信息，以供眾多投資者決策參考和對其經(jīng)營情況進(jìn)行監(jiān)督。美國國會最初授權(quán)證券交易委員會（Security and Exchange Commission，SEC）來制定公認(rèn)會計準(zhǔn)則，但自1937年發(fā)表她的第一號“會計公告文集”之后，多數(shù)委員便認(rèn)識到發(fā)展會計準(zhǔn)則的重任應(yīng)由熟悉會計實務(wù)、具有人才優(yōu)勢和專業(yè)優(yōu)勢的會計職業(yè)界來擔(dān)負(fù)。所以，制定會計準(zhǔn)則的任務(wù)實際上是先后由民間機構(gòu)會計程序委員會、會計原則委員會、財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會來承擔(dān)的。自1939年發(fā)表美國第一份公認(rèn)會計準(zhǔn)則文告――第一號《會計研究公告》(Accounting Research Bulletins，ARBs)起，至1958年，會計程序委員會共發(fā)布了51份《會計研究公告》。但是因為會計研究公告中的大部分是對會計方法程序進(jìn)行篩選和認(rèn)可基礎(chǔ)上形成的，缺乏科學(xué)的理論和依據(jù)，也缺乏系統(tǒng)性，同一問題的備選方案過分多樣化，甚至前后矛盾。（2） 會計原則委員會會計原則委員會(Accounting Principles Board，APB，1959－1973)， 1959年成立，同樣隸屬于AICPA，是CAP的繼任機構(gòu)。APB的工作重點是制訂會計實務(wù)的處理指南，并通過意見書的形式予以發(fā)表。另外還發(fā)表了四項公告（APB Statements），特別是其第四號公報：《企業(yè)會計報告所依據(jù)的基礎(chǔ)概念和會計原則》（1970年），對以后的會計理論研究起了相當(dāng)大的影響。與其同時成立的、隸屬于AICPA的“會計研究部”（Accounting Research Division），以個人名義發(fā)表的關(guān)于重大會計理論問題研究成果的“會計研究文集”（Accounting Research Study），是APB制訂會計準(zhǔn)則的主要理論依據(jù)，從1961—1974年會計研究文集共發(fā)行了十五期，對推動會計理論的發(fā)展，作出了一定的貢獻(xiàn)。但是到后期，由于其工作程序不夠嚴(yán)密，并且其成員主要來自一些大的會計師事務(wù)所，無力抵制事務(wù)所和其他集團(tuán)的壓力，再加上其制定準(zhǔn)則的理論成果多是個人成果，往往缺乏協(xié)調(diào)甚至觀點相悖，進(jìn)而導(dǎo)致會計準(zhǔn)則出現(xiàn)不一致，APB逐漸遭到各方的批評，甚至SEC也公開指責(zé)“意見書”導(dǎo)致誤解。（3） 財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會1971年各界對會計準(zhǔn)則制定工作日益增加的不滿促使美國注冊會計師協(xié)會成立兩個調(diào)研組進(jìn)行審查。其次，建立了特魯布拉德委員會（Trueblood Committee），提出了《財務(wù)報告的目的》的報告，這是FASB的概念框架項目的第一步。具體選拔時時，由“財務(wù)會計基金會”（Financial Accounting Foundation，簡稱FAF）的董事會從以下幾個贊助單位的成員中提名選任：①“美國會計學(xué)會”（American Accounting Association，簡稱為AAA，代表學(xué)術(shù)界）②“美國注冊會計師協(xié)會”（AICPA，代表注冊會計師）③“財務(wù)分析家聯(lián)合會”（Financial Analysts Federation）（代表投資者和投資顧問）④“財務(wù)經(jīng)理協(xié)會”（Fi