【正文】 會(huì)計(jì)報(bào)告的時(shí)間、內(nèi)容和編制方法。由于，大量美國(guó)企業(yè)的所有者并不直接經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)相分離，美國(guó)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督和維護(hù)投資者的利益。與歐洲大陸國(guó)家相比，美國(guó)的資本市場(chǎng)非常發(fā)達(dá)，企業(yè)的資金主要來(lái)自證券市場(chǎng)，靠發(fā)行股票和債券籌得，銀行貸款只占較小的比例。另外，由于美國(guó)政府較少干預(yù)經(jīng)濟(jì)以及美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界的強(qiáng)大，美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上由民間機(jī)構(gòu)制定。迄今為止，美國(guó)會(huì)計(jì)被認(rèn)為是世界上最全面、最系統(tǒng)的會(huì)計(jì)體系。一般而言，經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)也就越重要，因而也就越易得到發(fā)展。正因?yàn)槭澜绺鲊?guó)的政治經(jīng)濟(jì)等情況形態(tài)各異才形成了各具特色的拉美會(huì)計(jì)、北歐會(huì)計(jì)、英美會(huì)計(jì)等多種模式。因而，美國(guó)會(huì)計(jì)與英國(guó)會(huì)計(jì)在許多方面頗有相似之處。為了滿足日益擴(kuò)大的籌資需要、更加復(fù)雜的管理的需要以及全球投資的需要，會(huì)計(jì)也必然得到相應(yīng)的發(fā)展，從而使美國(guó)會(huì)計(jì)始終處于世界會(huì)計(jì)最先進(jìn)水平。產(chǎn)權(quán)集中，國(guó)家計(jì)劃干預(yù)市場(chǎng)的成份越大，國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范的統(tǒng)一性和強(qiáng)制性要求也就越高；反之產(chǎn)權(quán)越分散，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自由度越高，國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范的統(tǒng)一性和強(qiáng)制性就越低，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和決策及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理方法與標(biāo)準(zhǔn)的選擇權(quán)就越大。由于美國(guó)公司股權(quán)中的大量公眾股權(quán)，就產(chǎn)生了要求廣泛地充分披露這一會(huì)計(jì)原則，即所謂地“陽(yáng)光”下的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因而，多數(shù)的美國(guó)企業(yè)是名副其實(shí)的公眾公司。 法律因素對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)的影響。所以，會(huì)計(jì)受公司法的約束很小。因此，美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息主要是為了滿足個(gè)人使用者而非整個(gè)國(guó)家的需要。美國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范強(qiáng)調(diào)廣大投資公眾的利益正是美國(guó)文化影響的一個(gè)證明。美國(guó)會(huì)計(jì)比較強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，而不是像一樣制定詳細(xì)的會(huì)計(jì)制度。（1） 存在著數(shù)量龐大的準(zhǔn)則、公告和有關(guān)的解釋性文件美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則數(shù)目繁多，涉及到方方面面。許多準(zhǔn)則的制定，往往是不同利益集團(tuán)利害關(guān)系的調(diào)和、折衷和妥協(xié)的產(chǎn)物。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行通過報(bào)表公開制度及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的定期檢查制度來(lái)實(shí)現(xiàn)美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)已經(jīng)相當(dāng)成熟，這表現(xiàn)在執(zhí)業(yè)人員眾多，職業(yè)管理體系完善。所得稅法的會(huì)計(jì)要求和公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的不一致，再加上美國(guó)有關(guān)所得稅、銷售稅、貨物稅、財(cái)產(chǎn)稅等稅收的大量稅務(wù)規(guī)章中提出的會(huì)計(jì)要求，促使稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，成為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一個(gè)獨(dú)立分支。 年度審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的要求主要適用于股票上市交易或公開發(fā)行的公司因?yàn)槊绹?guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為利益相關(guān)者提供對(duì)決策有用的信息，而且美國(guó)法律沒有對(duì)所有公司提出定期公布經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告的要求。自1939年發(fā)表美國(guó)第一份公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則文告――第一號(hào)《會(huì)計(jì)研究公告》(Accounting Research Bulletins，ARBs)起，至1958年，會(huì)計(jì)程序委員會(huì)共發(fā)布了51份《會(huì)計(jì)研究公告》。另外還發(fā)表了四項(xiàng)公告（APB Statements），特別是其第四號(hào)公報(bào)：《企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告所依據(jù)的基礎(chǔ)概念和會(huì)計(jì)原則》（1970年），對(duì)以后的會(huì)計(jì)理論研究起了相當(dāng)大的影響。其次，建立了特魯布拉德委員會(huì)（Trueblood Committee），提出了《財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》的報(bào)告，這是FASB的概念框架項(xiàng)目的第一步。但在某些特殊領(lǐng)域則由其他組織來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括：①政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Governmental Accounting Standards Board ，GASB，為政府實(shí)體建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）。以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架指導(dǎo)準(zhǔn)則的制定也是美國(guó)會(huì)計(jì)的最主要特點(diǎn)之一。②對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素作出定義。迄今為止，F(xiàn)ASB共發(fā)布了140多份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告，其中有相當(dāng)部分是對(duì)以前的準(zhǔn)則（包括《會(huì)計(jì)研究公告》、《會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見書》以及和已發(fā)布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告、解釋和技術(shù)公告）的終止、替換、補(bǔ)充、修改和說(shuō)明。雖然SEC將制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)力授予了民間組織，但它依然保留監(jiān)督權(quán)和否決權(quán)。FASB在制訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，通常要征求他們的意見，以使其制定出的準(zhǔn)則易于被接受和應(yīng)用。AICPA是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師所組成的一個(gè)全國(guó)性職業(yè)團(tuán)體組織。社會(huì)上普通認(rèn)為：注冊(cè)會(huì)計(jì)師受過充分的技術(shù)訓(xùn)練，具有專門知識(shí)和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)；具有相對(duì)的執(zhí)業(yè)獨(dú)立性；具有職業(yè)專家應(yīng)有的觀察能力。許多非上市公司也請(qǐng)獨(dú)立審計(jì)師對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，這是為滿足債權(quán)人或契約的要求或是由于其他營(yíng)業(yè)原因。 (三)為企業(yè)的雇主設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度。表1 AICPA正式會(huì)員職業(yè)分布 咨詢業(yè)(Members in Consulting):5,967教育部門（Members in Education）:7,701政府部門（Members in Government）:13,863工業(yè)（Members in Industry）：142,963法律（Members in Law）：2,014公共會(huì)計(jì)行業(yè)（Members in Public Accounting）：132,008其他領(lǐng)域（Members in Other Areas）：20,540非執(zhí)業(yè)會(huì)員（Inactive Members）：9,670總數(shù)334,726五、主要會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)綜述 基本會(huì)計(jì)概念美國(guó)會(huì)計(jì)的和報(bào)告的基本概念組成部分包括：會(huì)計(jì)目標(biāo)、質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素、確認(rèn)、計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)表、收益、現(xiàn)金流量和償債能力。只有在某些特定條件下（GAAP確認(rèn)的特定的環(huán)境），這些資產(chǎn)才可下調(diào)至市場(chǎng)價(jià)值或現(xiàn)行凈可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。成本與市價(jià)孰低適用于單個(gè)存貨，也可適用于存貨總體。 租賃業(yè)務(wù)按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，租賃分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃。所有計(jì)入費(fèi)用的研究與開發(fā)成本都在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。大部分州的法律允許公司用公積金或資本回購(gòu)自己的股票，除非這家公司沒有償債能力或者交易后失去償債能力。外幣折算的要點(diǎn)有（1）外國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)表在折算之前必須用主體的職能貨幣，按照美國(guó)GAAP的要求來(lái)編制。在具體會(huì)計(jì)處理時(shí)，按稅法對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。1 關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方包括母公司、子公司、其他分支機(jī)構(gòu)、主要所有者和管理者。1 物價(jià)水平變動(dòng)不要求在物價(jià)水平變動(dòng)時(shí)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的歷史成本進(jìn)行調(diào)整。（2）把非流動(dòng)項(xiàng)目排在前面，稱為“固定列前”。購(gòu)買法導(dǎo)致較高的資產(chǎn)值與較低的收益值，因?yàn)榘垂适袃r(jià)重估后通常存在增值現(xiàn)象，資產(chǎn)價(jià)值增加，則折舊費(fèi)用增加，而且商譽(yù)每期攤銷形成的攤銷費(fèi)用也要計(jì)入當(dāng)期損益。（對(duì)FASB20號(hào)公告的修訂）2/82No. 57Related Party Disclosures 關(guān)聯(lián)方披露3/82No. 58Capitalization of Interest Cost in Financial Statements That Include Investments Accounted for by the Equity Method an amendment of FASB Statement No. 34 在包括權(quán)益法核算投資的財(cái)務(wù)報(bào)告中利息費(fèi)用的資本化—修訂FASB第34公告4/82No. 59Deferral of the Effective Date of Certain Accounting Requirements for Pension Plans of State and Local Governmental Unitsan amendment of FASB Statement No. 35 對(duì)州及地方政府退休金計(jì)劃的某些會(huì)計(jì)核算要求生效日期的展延（修訂FASB第35公告）4/82No. 60Accounting and Reporting by Insurance Enterprises保險(xiǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理和報(bào)告6/82No. 61Accounting for Title Plant 獨(dú)立工廠的會(huì)計(jì)處理6/82No. 62Capitalization of Interest Cost in Situations Involving Certain TaxExempt Borrowings and Certain Gifts and Grantsan amendment of FASB Statement No. 34某些免稅條款和某些捐贈(zèng)與專項(xiàng)撥款grants情況下的利息費(fèi)用資本化—修訂FASB第34號(hào)公告6/82No. 63Financial Reporting by Broadcasters 廣播公司的財(cái)務(wù)報(bào)告6/82No. 64Extinguishments of Debt Made to Satisfy SinkingFund Requirementsan amendment of FASB Statement No. 4 為滿足償債基金需要進(jìn)行的債務(wù)清償（修訂FASB第4號(hào)公告）9/82No. 65Accounting for Certain Mortgage Banking Activities 特定抵押銀行活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算9/82No. 66Accounting for Sales of Real Estate 不動(dòng)產(chǎn)銷售的會(huì)計(jì)處理10/82 No. 67Accounting for Costs and Initial Rental Operations of Real Estate Projects 動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目的成本和初始租賃運(yùn)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理10/82No. 68Research and Development Arrangements研究開發(fā)安排的會(huì)計(jì)處理 10/82No. 69Disclosures about Oil and Gas Producing Activities an amendment of FASB Statements 19, 25, 33, and 39 石油和天然氣生產(chǎn)活動(dòng)的揭示（修訂第19，25，33，39號(hào)FASB公告）11/82No. 70Financial Reporting and Changing Prices: Foreign Currency Translationan amendment of FASB Statement No. 33財(cái)務(wù)報(bào)告與物價(jià)變動(dòng)：外幣交易處理（修訂第33號(hào)FASB公告）12/82No. 71Accounting for the Effects of Certain Types of Regulation 某些條例影響的會(huì)計(jì)處理12/82No. 72Accounting for Certain Acquisitions of Banking or Thrift Institutionsan amendment of APB Opinion No. 17, an interpretation of APB Opinions 16 and 17, and an amendment of FASB Interpretation No. 9 銀行或儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)特定的購(gòu)并活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理—對(duì)APB意見書第17號(hào)的修訂，對(duì)APB意見書第16和17號(hào)的解釋，對(duì)FASB解釋公告第9號(hào)的修訂2/83No. 73Reporting a Change in Accounting for Railroad Track Structuresan amendment of APB Opinion No. 20 鐵軌建造會(huì)計(jì)處理變更的報(bào)告（對(duì)APB意見書第20號(hào)的修訂）8/83No. 74Accounting for Special Termination Benefits Paid to Employees 支付給職工的專項(xiàng)終職福利的會(huì)計(jì)處理8/83No. 75Deferral of the Effective Date of Certain Accounting Requirements for Pension Plans of State and Local Govern mental Unitsan amendment of FASB Statement No. 35 對(duì)州及地方政府機(jī)構(gòu)退休金計(jì)劃的某些會(huì)計(jì)核算要求生效日期的展延（對(duì)FASB35號(hào)公告的修訂）11/83No. 76Extinguishment of Debtan amendment of APB Opinion No. 26 債務(wù)的到期（對(duì)APB意見書第26號(hào)的修訂）11/83No. 77Reporting by Transferors for Transfers of Receivables with Recourse應(yīng)付款項(xiàng)的債權(quán)人轉(zhuǎn)讓其債權(quán)時(shí)的會(huì)計(jì)處理及所作的披露12/83No. 78Classification of Obligations That Are Callable by the Creditoran amendment of ARB No. 43, Chapter 3A 即付負(fù)債的分類(修訂第43號(hào)會(huì)計(jì)研究公告第3章)12/83No. 79Elimination of Certain Disclosures for Business Combinations by Nonpublic Enterprisesan amendment of APB Opinion No. 16不公開上市企業(yè)在企業(yè)合并中的某些披露的取消（對(duì)APB意見書第16號(hào)的修訂）2/84No. 80Accounting for Futures Contracts 遠(yuǎn)期合約的會(huì)計(jì)處理8/84No. 81Disclosure of Postretirement Health Care and Life Insurance Benefits退休后健康計(jì)劃及人壽保險(xiǎn)情況的披露11/84No. 82Financial Reporting and Changing Prices: Elimination of Certain Disc