【正文】 an amendment of APB Opinion No. 16 購入企業(yè)購置前的或有事項(xiàng)的會計(jì)處理（對第16號APB Opinion的修訂）10/80No. 39Financial Reporting and Changing Prices: Specialized AssetsMining and Oil and Gasa supplement to FASB Statement No. 33財(cái)務(wù)報(bào)告與物價(jià)變動：專門資產(chǎn)：礦、石油、天然氣（對FASB33號公告的補(bǔ)充）10/80No. 40Financial Reporting and Changing Prices: Specialized AssetsTimberlands and Growing Timber a supplement to FASB Statement No. 33財(cái)務(wù)報(bào)告與物價(jià)變動：專門資產(chǎn)：森林和幼林（對FASB33號公告的補(bǔ)充）11/80No. 41Financial Reporting and Changing Prices: Specialized AssetsIneProducing Real Estate a supplement to FASB Statement No. 33財(cái)務(wù)報(bào)告與物價(jià)變動：產(chǎn)生收入的不動產(chǎn)（對FASB33號公告的補(bǔ)充）11/80No. 42Determining Materiality for Capitalization of Interest Costan amendment of FASB Statement No. 34利息費(fèi)用資本化重要性的確定（對FASB第34號公告的修訂）11/80No. 43Accounting for Compensated Absences 缺席補(bǔ)償?shù)臅?jì)處理11/80 No. 44Accounting for Intangible Assets of Motor Carriers an amendment of Chapter 5 of ARB No. 43 and an interpretation of APB Opinions 17 and 30對公路運(yùn)輸業(yè)的無形資產(chǎn)的會計(jì)處理（對第43號會計(jì)研究公告的3章的修訂，對第130號APB Opinions的解釋）12/80No. 45Accounting for Franchise Fee Revenue特許權(quán)費(fèi)用收入的會計(jì)處理方法3/81No. 46Financial Reporting and Changing Prices: Motion Picture Films 財(cái)務(wù)報(bào)告與物價(jià)變動：電影膠片（對FASB33號公告的補(bǔ)充）3/81No. 47Disclosure of LongTerm Obligations 長期負(fù)債的披露3/81No. 48Revenue Recognition When Right of Return Exists 當(dāng)存在銷售退回權(quán)時(shí)收入的確認(rèn)6/81No. 49Accounting for Product Financing Arrangements產(chǎn)品融資的會計(jì)處理6/81No. 50Financial Reporting in the Record and Music Industry 音像行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告11/81No. 51Financial Reporting by Cable Television Companies有線電視公司的財(cái)務(wù)報(bào)告11/81No. 52Foreign Currency Translation 外幣折算12/81No. 53Financial Reporting by Producers and Distributors of Motion Picture Films 電影制作人和發(fā)行商的財(cái)務(wù)報(bào)告12/81No. 54Financial Reporting and Changing Prices: Investment Companiesan amendment of FASB Statement No. 33財(cái)務(wù)報(bào)告與物價(jià)變動：投資公司（對FASB33號公告的補(bǔ)充）11/82No. 55Determining whether a Convertible Security is a Common Stock Equivalentan amendment of 確定可轉(zhuǎn)換債券是否與普通股等價(jià)（對第15號APB Opinion的修訂）2/82No. 56Designation of AICPA Guide and Statement of Position (SOP) 811 on Contractor Accounting and SOP 812 concerning HospitalRelated Organizations as Preferable for Purposes of Applying APB Opinion 20 an amendment of FASB Statement No. 32 認(rèn)可AICPA準(zhǔn)則81－1（建造合同會計(jì)）及81－2（與醫(yī)院相關(guān)的組織的會計(jì)）在應(yīng)用第20號APB Opinion時(shí)優(yōu)先考慮。因此，雙方企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債仍按照它們的帳面金額結(jié)轉(zhuǎn)到兼并企業(yè)，不確認(rèn)任何商譽(yù)。這是一種傳統(tǒng)的方式，應(yīng)用較廣。而或有受益只有在其真正實(shí)現(xiàn)時(shí)才給予確認(rèn)。應(yīng)采用一種特別的精算法――單位信用法在雇員提供服務(wù)的年份中攤銷養(yǎng)老金費(fèi)用。1 所得稅由于公司的應(yīng)稅收益根據(jù)聯(lián)邦和州的稅法計(jì)算，而財(cái)務(wù)報(bào)表收益根據(jù)統(tǒng)一的GAAP確定，兩者之間會產(chǎn)生納稅差異。何種貨幣作為職能貨幣由提交報(bào)告之外國企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定。 資本與資本公積公司的資本，通常稱為所有者權(quán)益，一般包括普通股、優(yōu)先股、額外繳入股本和公積金。在將來有多種用途的機(jī)器設(shè)備的成本應(yīng)資本化，且在其估計(jì)的使用壽命內(nèi)攤銷。（2）關(guān)于購建固定資產(chǎn)發(fā)生的匯兌損益按FASB發(fā)布的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則52號說明書規(guī)定，一切匯兌損益一律計(jì)入當(dāng)期損益，而不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。一般情況下，“市價(jià)”是指現(xiàn)行重置成本，它不能超過可變現(xiàn)凈值。一般說來，資產(chǎn)負(fù)債最初都以歷史成本入帳。鑒于AICPA的影響，即使FASB和作為政府機(jī)構(gòu)的SEC也非常尊重其意見，同時(shí)AICPA也務(wù)實(shí)的態(tài)度積極同F(xiàn)ASB及SEC合作，努力推進(jìn)美國會計(jì)的發(fā)展。注冊會計(jì)師要代表雇主參加這種會議。美國法律規(guī)定，公開上市公司必須請CPA審計(jì)其年度財(cái)務(wù)報(bào)表。以后，美國政府又委托給注冊會計(jì)師職業(yè)團(tuán)體一定的自我管理權(quán)限，促進(jìn)注冊會計(jì)師社會地位的提高。目前，AICPA仍為FASB提供人員、資金及技術(shù)方面的支持。它們積極參與會計(jì)準(zhǔn)則的研究、討論與制訂。SEC在其所發(fā)布的會計(jì)文件公告（Accounting Series Release）中所表明的觀點(diǎn)。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)不斷變動、更新和擴(kuò)展的體系。在1978年到1985年的長達(dá)7年的過程中，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會先后發(fā)表了七份“財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告”（Statement on Financial Accounting Concept, SFAC），包括： 《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》（Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises），1978年11月發(fā)布 《會計(jì)信息的質(zhì)量特征》（Qualitative Characteristics of Accounting Information），1980年5月發(fā)布 《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》（Elements of Financial Statements of Business Enterprises），1980年5月發(fā)布 《非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》（Objectives of Financial Reporting by Nonbusiness Organizations），1980年12月發(fā)布 《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的確認(rèn)與計(jì)量》（Recogntion and Measurement in Financial Statements of Business Enterprises），1984年12月發(fā)布 《財(cái)務(wù)報(bào)告要素（取代FASB概念公告第3號——修訂FASB概念公告第2號）》（Elements of Financial Statements(a replacement of FASB Concepts Statement —incorporating an amendment of FASB Concepts Statement )）,1985年12月發(fā)布 《在會計(jì)計(jì)量中應(yīng)用現(xiàn)金流量》（2000）財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的主要內(nèi)容包括：①確認(rèn)財(cái)務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。在此基礎(chǔ)上，才能制定出邏輯嚴(yán)密的、高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則。美國現(xiàn)行準(zhǔn)則主要是由FASB制定的。其中，惠特調(diào)研組（Wheat Study Group）于1972年提出《制定財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則》的報(bào)告，導(dǎo)致了三個(gè)機(jī)構(gòu)的誕生：①財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會，負(fù)責(zé)制定會計(jì)準(zhǔn)則；②財(cái)務(wù)會計(jì)基金會（Financial Accounting Foundation，簡稱FAF），負(fù)責(zé)任命委員會成員和籌措經(jīng)費(fèi)；③財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則咨詢理事會（Financial Accounting Standards Advisory Council），負(fù)責(zé)提供咨詢及有關(guān)服務(wù)。從1959到1973年間共發(fā)布了31份《會計(jì)原則委員會意見書》(APB Opinions)。（1） 會計(jì)程序委員會1939年，美國執(zhí)業(yè)會計(jì)師協(xié)會(American Institute of Certified Public Accountants，AICPA)為了在幾個(gè)重要的會計(jì)問題上發(fā)表自己的見解，設(shè)置了“會計(jì)程序委員會”（Committee on Accounting Procedures，簡稱為CAP ，1939－1959）。她的有關(guān)聲明和公告受到SEC以及會計(jì)實(shí)務(wù)界的尊重和采納。特別是在收入和費(fèi)用的確認(rèn)上，公認(rèn)會計(jì)原則采用應(yīng)計(jì)制，而所得稅法則主要依據(jù)實(shí)現(xiàn)制。美國公司會計(jì)報(bào)表是以大量信息披露而聞名的，以股份公司為例，除了公布資產(chǎn)負(fù)債表、受益表、股東權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表外還包括報(bào)表附注，報(bào)表附注條目繁多，篇幅很大，有的多達(dá)十頁以上，其內(nèi)容包括會計(jì)政策揭示、財(cái)務(wù)報(bào)表中具體項(xiàng)目的補(bǔ)充說明，財(cái)務(wù)報(bào)表格式內(nèi)難以反映的內(nèi)容和業(yè)務(wù)情況等。（3） 以財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架指導(dǎo)準(zhǔn)則的制定迄今為止，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的制定，依然主要是通過對會計(jì)實(shí)務(wù)的考察從慣例中進(jìn)行篩選的方式。阿倫認(rèn)為“公認(rèn)會計(jì)原則”是美國會計(jì)原則的基本特征。這反映在會計(jì)上就是美國會計(jì)準(zhǔn)則并不事無巨細(xì)，面面俱到，而是留有選擇的余地。起初，美國國會通過立法授予美國證券交易委員會（SEC）制定會計(jì)規(guī)范的權(quán)利以維護(hù)公眾的利益，而SEC又將此權(quán)利授予民間組織。美國文化崇尚個(gè)人自由，追求個(gè)人利益。美國的公司法是由聯(lián)邦和州兩級分別制定的，各州間公司法差別很大，州公司法在會計(jì)方面的規(guī)定很粗略。這樣的特點(diǎn)使得它對有關(guān)合并報(bào)表、外幣交易、外幣報(bào)表折算、國際轉(zhuǎn)移定價(jià)、國際稅收等的核算進(jìn)行了深入的研究并制定了相當(dāng)完善的準(zhǔn)則。長時(shí)期的金融業(yè)分業(yè)經(jīng)營，使得銀行對企業(yè)籌資策略無法施加實(shí)質(zhì)性影響。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1992年，在全部股票總額中，美國個(gè)人持股比例為50％以上，日本不到20％，而原西德只有10％。（2）經(jīng)濟(jì)體制研究結(jié)果表明，國家對國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的干預(yù)程度和所有制的不同，對會計(jì)規(guī)范具有重大影響。由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模也不斷擴(kuò)大，管理變得越來越復(fù)雜。美國原來是英國的殖民地，美國會計(jì)是在英國會計(jì)的傳統(tǒng)影響下建立起來的。在世界范圍內(nèi)具有舉足輕重影響的美國會計(jì)亦不例外。自二次大戰(zhàn)以來，美國經(jīng)濟(jì)一直為世界經(jīng)濟(jì)的領(lǐng)頭羊，處于世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前列。不僅內(nèi)容上相對于其他國家更全面，邏輯體系上也更完善，這是與美國經(jīng)濟(jì)在世界經(jīng)濟(jì)體系中的重要地位密切相關(guān)的。在美國企業(yè)產(chǎn)權(quán)機(jī)構(gòu)中，私有產(chǎn)權(quán)占絕大比重。持有股票的個(gè)人投資者一般沒有能力對企業(yè)施加影響，而持股較多的機(jī)構(gòu)投資者如養(yǎng)老基金、保險(xiǎn)基金、互助基金等雖然是美國最重要的股東和債權(quán)人，但由于法律的限制，使得他們也不能對企業(yè)施加實(shí)質(zhì)性控制。（4）經(jīng)濟(jì)外向型程度美國是一個(gè)對外開放程度很高的國家，頻繁地進(jìn)行對外貿(mào)易，并擁有眾多規(guī)模龐大的跨國公司。但是對于財(cái)務(wù)會計(jì)和報(bào)告的有關(guān)詳細(xì)條款在有關(guān)法規(guī)中并未作規(guī)定。（1）個(gè)人主義/集體主義。每一條準(zhǔn)則的制定都需要廣泛征求各方面的意見，這樣制定出來的準(zhǔn)則不但內(nèi)容比較完善，也容易為各方所接受和執(zhí)行。美國人的冒險(xiǎn)、開拓精神眾所周知，其規(guī)避不確定性的意識相對較弱。美國也是最早制定會計(jì)準(zhǔn)則的國家。承擔(dān)會計(jì)準(zhǔn)則制定任務(wù)的機(jī)構(gòu)先后有會計(jì)程序委員會、會計(jì)原則委員會以及現(xiàn)在的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會。由于美國企業(yè)的資金主要來源于資本市場，美國公司會計(jì)報(bào)表的服務(wù)對象主要是廣大的中小投資者和機(jī)構(gòu)投資者，因而美國會計(jì)準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)充分披露原則。 稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)相分離美國所得稅法的會計(jì)要求與公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則在許多方面是不一致的。她的會員中包括世界頂級的跨國會計(jì)事務(wù)所。所以，制定會計(jì)準(zhǔn)則的任務(wù)實(shí)際上是先后由民間機(jī)構(gòu)會計(jì)程序委員會、會計(jì)原則委員會、財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會來承擔(dān)的。APB的工作重點(diǎn)是制訂會計(jì)實(shí)務(wù)的處理指南，并通過意見書的形式予以發(fā)表。（3） 財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會1971年各界對會計(jì)準(zhǔn)則制定工作日益增加的不滿促使美國注冊會計(jì)師協(xié)會成立兩個(gè)調(diào)研組進(jìn)行審查。其中，《準(zhǔn)則公告》旨在制定新的準(zhǔn)則或修訂過去發(fā)布的準(zhǔn)則包括舊的FASB準(zhǔn)則、會計(jì)研究公報(bào)或APB意見書；《概念公告》旨在制定為準(zhǔn)則提供理論指導(dǎo)的概念框架，它本身不包括可直接應(yīng)用的準(zhǔn)則；《解釋》旨在澄清、解釋或說明FASB準(zhǔn)則、會計(jì)研究公報(bào)或APB意見