【正文】 和征求意見邀請函是指就一些主要論題而向公眾發(fā)布以征求意見的文件，有時是以書面形式發(fā)布，有時是在公眾聽證會上公布；技術公報建議稿是在公報最后定稿之前向公眾發(fā)布以征求意見；研究報告和特殊報告是依據(jù)FASB工作人員或與理事會有關的其他人員承擔的工作而偶然公布的文件；特殊報告包括執(zhí)行指南的問題與答案；情況報告包括準則制定過程中的新聞和技術項目的情況（FASB所發(fā)布的準則公告及修訂情況詳見附錄）。具體選拔時時，由“財務會計基金會”（Financial Accounting Foundation，簡稱FAF）的董事會從以下幾個贊助單位的成員中提名選任：①“美國會計學會”（American Accounting Association，簡稱為AAA，代表學術界）②“美國注冊會計師協(xié)會”（AICPA，代表注冊會計師）③“財務分析家聯(lián)合會”（Financial Analysts Federation）（代表投資者和投資顧問）④“財務經理協(xié)會”（Financial Executives Institute）（代表公司經理）⑤“全國會計師協(xié)會”（National Association of Accountants，簡稱為NAA）（主要代表持有管理會計合格證書的會計師）⑥“證券行業(yè)協(xié)會”（Securities Industry Association）（代表投資銀行和經紀人）。（3） 財務會計準則委員會1971年各界對會計準則制定工作日益增加的不滿促使美國注冊會計師協(xié)會成立兩個調研組進行審查。與其同時成立的、隸屬于AICPA的“會計研究部”（Accounting Research Division），以個人名義發(fā)表的關于重大會計理論問題研究成果的“會計研究文集”（Accounting Research Study），是APB制訂會計準則的主要理論依據(jù)，從1961—1974年會計研究文集共發(fā)行了十五期，對推動會計理論的發(fā)展，作出了一定的貢獻。APB的工作重點是制訂會計實務的處理指南，并通過意見書的形式予以發(fā)表。但是因為會計研究公告中的大部分是對會計方法程序進行篩選和認可基礎上形成的，缺乏科學的理論和依據(jù)，也缺乏系統(tǒng)性，同一問題的備選方案過分多樣化，甚至前后矛盾。所以，制定會計準則的任務實際上是先后由民間機構會計程序委員會、會計原則委員會、財務會計準則委員會來承擔的。實際上，只有那些股票在證券交易所上市或在場外市場發(fā)行的公司以及股東超過500人而且資產超過100萬美元的公司才被要求披露充分的信息，以供眾多投資者決策參考和對其經營情況進行監(jiān)督。她的會員中包括世界頂級的跨國會計事務所。 強大的會計職業(yè)界組織美國是聯(lián)邦制國家，但美國會計職業(yè)界的全國統(tǒng)一組織――美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會(AICPA)卻是力量強大且具有高度權威的。 稅務會計與財務會計相分離美國所得稅法的會計要求與公認會計準則在許多方面是不一致的。現(xiàn)代會計報表審計就是在美國發(fā)展起來的。由于美國企業(yè)的資金主要來源于資本市場，美國公司會計報表的服務對象主要是廣大的中小投資者和機構投資者，因而美國會計準則特別強調充分披露原則。從1978年至1985年先后發(fā)布了關于財務會計的目標、會計信息的質量特征、財務報表的要素及其定義、會計確認與計量等方面的6個《財務會計概念公告》（其中6號“財務報告的構成要素”代替了3號“企業(yè)財務報表的要素”），并以此來指導新的會計準則的制定，并著手修訂了若干舊的準則。承擔會計準則制定任務的機構先后有會計程序委員會、會計原則委員會以及現(xiàn)在的財務會計準則委員會。在會計實務中，相關組織還應考慮以下文獻，如FASB緊急問題解答小組（EITF）的出版物，F(xiàn)ASB或SEC的成員在EITF會議上的聲明，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)的觀點聲明，AICPA的實務公告，AICPA的審計指南，SEC會計司的公告等。美國也是最早制定會計準則的國家。美國是典型的陽剛社會，人們崇尚財富、競爭、成就。美國人的冒險、開拓精神眾所周知，其規(guī)避不確定性的意識相對較弱。規(guī)避不確定性是指文化成員對未來不確定性或未知狀況的感知態(tài)度。每一條準則的制定都需要廣泛征求各方面的意見，這樣制定出來的準則不但內容比較完善，也容易為各方所接受和執(zhí)行。FASB在其第1號財務會計概念公告中，提出“編制財務報告應為現(xiàn)在和潛在的投資者、信貸者以及其他用戶、提供有用的信息、以便作出合理的投資、信貸和類似的決策”，把投資者和信貸者的信息需要放在了最為顯要的地位，而國家或政府的需要則沒有明確提及，應該說，這與美國崇尚個人主義的文化傳統(tǒng)是分不開的。（1）個人主義/集體主義。所以，總的來說，美國法律沒有對會計提出具體的要求。但是對于財務會計和報告的有關詳細條款在有關法規(guī)中并未作規(guī)定。在以成文法為基礎的國家如法國和德國中，法律體系一般較系統(tǒng)、完整，在有關的商法、稅法及公司法的條文中會對會計的處理作出具體的規(guī)定，從而直接影響會計實務。（4）經濟外向型程度美國是一個對外開放程度很高的國家，頻繁地進行對外貿易，并擁有眾多規(guī)模龐大的跨國公司。因而要在財務報告中要強調信息的決策有用性，要充分披露。持有股票的個人投資者一般沒有能力對企業(yè)施加影響，而持股較多的機構投資者如養(yǎng)老基金、保險基金、互助基金等雖然是美國最重要的股東和債權人，但由于法律的限制，使得他們也不能對企業(yè)施加實質性控制。（3）資本市場的組織方式和完善程度企業(yè)的資金來源決定了企業(yè)在選擇會計政策時的傾向。在美國企業(yè)產權機構中，私有產權占絕大比重。因而，在制定會計規(guī)范時更多地考慮為企業(yè)經營管理和投資者而非國家服務，強調信息的決策有用性，注重提高會計信息與企業(yè)利益相關者決策的相關性和可靠性。不僅內容上相對于其他國家更全面，邏輯體系上也更完善，這是與美國經濟在世界經濟體系中的重要地位密切相關的。如企業(yè)合并導致合并會計的出現(xiàn)，最早由美國新澤西州在公司法中對合并會計報表的編制有所規(guī)定，1940年美國SEC又規(guī)定上市公司必須編制合并會計報表。自二次大戰(zhàn)以來，美國經濟一直為世界經濟的領頭羊，處于世界經濟發(fā)展的前列。下面就從經濟、法律及文化幾方面對美國會計模式的形成進行分析。在世界范圍內具有舉足輕重影響的美國會計亦不例外。美國會計模式分析一、美國會計的外部環(huán)境一國會計模式的形成是多種外部環(huán)境因素共同作用的結果。美國原來是英國的殖民地，美國會計是在英國會計的傳統(tǒng)影響下建立起來的。 經濟因素對美國會計的影響。由于經濟的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模也不斷擴大，管理變得越來越復雜。其后，德、法、日也陸續(xù)開始編制合并會計報表。（2）經濟體制研究結果表明，國家對國民經濟運行的干預程度和所有制的不同，對會計規(guī)范具有重大影響。因而，允許企業(yè)在實務中運用會計政策時有較大的選擇余地，以使會計信息具有更高的質量。據(jù)統(tǒng)計，1992年，在全部股票總額中，美國個人持股比例為50％以上，日本不到20％，而原西德只有10％。如果資金來源主要是股東，其會計實務往往傾向反映較高的收益水平，借以提升股價，吸引股東的投資；而如果資金主要來源于銀行，則其會計制度通常傾向于穩(wěn)健，以迎合債權人的偏好。長時期的金融業(yè)分業(yè)經營，使得銀行對企業(yè)籌資策略無法施加實質性影響。財務報表要面臨注冊會計師的嚴格審計。這樣的特點使得它對有關合并報表、外幣交易、外幣報表折算、國際轉移定價、國際稅收等的核算進行了深入的研究并制定了相當完善的準則。美國是以判例法為基礎的國家，其法律的嚴謹性、系統(tǒng)性不如大陸法系的國家，涉及會計方面的判例不多。美國的公司法是由聯(lián)邦和州兩級分別制定的，各州間公司法差別很大，州公司法在會計方面的規(guī)定很粗略。對會計的規(guī)范主要是通過民間機構制定的公認會計原則（GAAP）來進行的。美國文化崇尚個人自由，追求個人利益。（2）權距的大小。起初，美國國會通過立法授予美國證券交易委員會（SEC）制定會計規(guī)范的權利以維護公眾的利益，而SEC又將此權利授予民間組織。如果一個社會規(guī)避不確定性的意識較強，那么這個社會就有許多法律和規(guī)則來規(guī)范和維持人們的信仰和行為，而且社會成員也有這種需求，以據(jù)之減少其所面臨的不確定性情況。這反映在會計上就是美國會計準則并不事無巨細，面面俱到，而是留有選擇的余地。這表現(xiàn)在會計管理體制上，強調專業(yè)導向、行業(yè)自律，各種團體甚至個人都會發(fā)表意見，最后準則的制定是各方爭論、利益均衡的結果。阿倫認為“公認會計原則”是美國會計原則的基本特征。隨著新的會計實務的出現(xiàn)新的會計準則還在不斷地出臺，或者以補充更新的形式出現(xiàn)。（3） 以財務會計概念框架指導準則的制定迄今為止，美國財務會計準則的制定，依然主要是通過對會計實務的考察從慣例中進行篩選的方式。2000年又發(fā)布了第7號財務會計概念公告――“在會計計量中應用現(xiàn)金流量”。美國公司會計報表是以大量信息披露而聞名的，以股份公司為例，除了公布資產負債表、受益表、股東權益變動表、現(xiàn)金流量表外還包括報表附注，報表附注條目繁多，篇幅很大，有的多達十頁以上，其內容包括會計政策揭示、財務報表中具體項目的補充說明，財務報表格式內難以反映的內容和業(yè)務情況等。注冊會計師負有揭示重大舞弊、對財務報表的真實性、合法性提供鑒證的責任。特別是在收入和費用的確認上，公認會計原則采用應計制，而所得稅法則主要依據(jù)實現(xiàn)制。據(jù)1992年的美國《職業(yè)前景展望手冊》的統(tǒng)計，當年AICPA的會員達到40萬人。她的有關聲明和公告受到SEC以及會計實務界的尊重和采納。三、美國會計準則體系準則制定機構美國于本世紀初開始嘗試研究和制定公認會計準則，1939年開始發(fā)布公認會計原則。（1） 會計程序委員會1939年，美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會(American Institute of Certified Public Accountants，AICPA)為了在幾個重要的會計問題上發(fā)表自己的見解，設置了“會計程序委員會”（Committee on Accounting Procedures，簡稱為CAP ，1939－1959）。這樣，便招致各方強烈批評，為新的組織所代替。從1959到1973年間共發(fā)布了31份《會計原則委員會意見書》(APB Opinions)。其次，APB制訂的會計準則的權威性和強制力得到認可和提高，AICPA于1964年發(fā)表公告明確表示，APB的準則具有相當權威支持，并要求所有會員對偏離會計準則規(guī)定的事項在報表附注和審計報告中揭示。其中，惠特調研組（Wheat Study Group）于1972年提出《制定財務會計準則》的報告，導致了三個機構的誕生：①財務會計準則委員會，負責制定會計準則；②財務會計基金會（Financial Accounting Foundation，簡稱FAF），負責任命委員會成員和籌措經費；③財務會計準則咨詢理事會（Financial Accounting Standards Advisory Council），負責提供咨詢及有關服務。為防止來自外界的壓力，進入委員會之前，F(xiàn)ASB的成員必須中斷同以前的全部業(yè)務或職業(yè)聯(lián)系。美國現(xiàn)行準則主要是由FASB制定的。 準則內容構成美國準則主要包括兩類，一是陳述基礎理論，為具體財務會計準則提供理論基礎的財務概念框架，相當于我國的基本準則；另一類就是指導會計實務的具體準則。在此基礎上，才能制定出邏輯嚴密的、高質量的財務會計準則。這個體系對于制定出前后密切相關聯(lián)的會計準則；以及對于更好地揭示財務會計與財務報表地性質、作用和局限性有著重大意義。在1978年到1985年的長達7年的過程中，美國財務會計準則委員會先后發(fā)表了七份“財務會計概念公告”（Statement on Financial Accounting Concept, SFAC），包括： 《企業(yè)編制財務報告的目的》（Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises），1978年11月發(fā)布 《會計信息的質量特征》（Qualitative Characteristics of Accounting Information），1980年5月發(fā)布 《企業(yè)財務報表的要素》（Elements of Financial Statements of Business Enterprises），1980年5月發(fā)布 《非營利組織財務報告的目的》（Objectives of Financial Reporting by Nonbusiness Organizations），1980年12月發(fā)布 《企業(yè)財務報告中的確認與計量》（Recogntion and Measurement in Financial Statements of Business Enterprises），1984年12月發(fā)布 《財務報告要素（取代FASB概念公告第3號——修訂FASB概念公告第2號）》（Elements of Financial Statements(a replacement of FASB Concepts Statement —incorporating an amendment of FASB Concepts Statement )）,1985年12月發(fā)布 《在會計計量中應用現(xiàn)金流量》（2000）財務會計概念框架的主要內容包括：①確認財務會計和財務報告的目標。⑤分析某些重大財務會計問題。美國財務會計準則是一個不斷變動、更新和擴展的體系。第121號“長期資產的減值、處置的會計處理”就是對財務會計準則公告第60、9113號以及財務會計準則委員會解釋第40號的修訂。SEC在其所發(fā)布的會計文件公告（Accounting Series Release）中所表明的觀點。例如SEC發(fā)布的190號會計文件公告，要求公開發(fā)行股票的大公司提供重置成本、銷售成本、生產設備和折舊費用等有關信息。它們積極參與會計準則的研究、討論與制訂。截至2000年3月底的統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明AICPA的會員人數(shù)多達34,726人，是全美最大的CPA組織。目前，AICPA仍為FASB提供人員、資金及技術方面的支持。其活動宗旨主要包括以下五個方面：①聯(lián)合和團結注冊會計師；②提高注冊會計師專業(yè)水平；③維護和發(fā)揚注冊會計師的職業(yè)道德；④制定注冊會計師考試標準和舉辦統(tǒng)一考試；⑤主辦和發(fā)行《注冊會計師通訊》半月刊和《會