【正文】 釋，概念框架是一個章程、是一個目標與基本原理相關(guān)聯(lián)，并有內(nèi)在邏輯性的體系。③緊急問題處理組織（EITF，對狹義緊急問題和執(zhí)行難題提供指南）。具體選拔時時，由“財務會計基金會”（Financial Accounting Foundation，簡稱FAF）的董事會從以下幾個贊助單位的成員中提名選任：①“美國會計學會”（American Accounting Association，簡稱為AAA，代表學術(shù)界）②“美國注冊會計師協(xié)會”（AICPA，代表注冊會計師）③“財務分析家聯(lián)合會”（Financial Analysts Federation）（代表投資者和投資顧問）④“財務經(jīng)理協(xié)會”（Financial Executives Institute）（代表公司經(jīng)理）⑤“全國會計師協(xié)會”（National Association of Accountants，簡稱為NAA）（主要代表持有管理會計合格證書的會計師）⑥“證券行業(yè)協(xié)會”（Securities Industry Association）（代表投資銀行和經(jīng)紀人）。與其同時成立的、隸屬于AICPA的“會計研究部”（Accounting Research Division），以個人名義發(fā)表的關(guān)于重大會計理論問題研究成果的“會計研究文集”（Accounting Research Study），是APB制訂會計準則的主要理論依據(jù)，從1961—1974年會計研究文集共發(fā)行了十五期，對推動會計理論的發(fā)展，作出了一定的貢獻。但是因為會計研究公告中的大部分是對會計方法程序進行篩選和認可基礎上形成的，缺乏科學的理論和依據(jù)，也缺乏系統(tǒng)性，同一問題的備選方案過分多樣化，甚至前后矛盾。實際上，只有那些股票在證券交易所上市或在場外市場發(fā)行的公司以及股東超過500人而且資產(chǎn)超過100萬美元的公司才被要求披露充分的信息，以供眾多投資者決策參考和對其經(jīng)營情況進行監(jiān)督。 強大的會計職業(yè)界組織美國是聯(lián)邦制國家，但美國會計職業(yè)界的全國統(tǒng)一組織――美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會(AICPA)卻是力量強大且具有高度權(quán)威的?，F(xiàn)代會計報表審計就是在美國發(fā)展起來的。從1978年至1985年先后發(fā)布了關(guān)于財務會計的目標、會計信息的質(zhì)量特征、財務報表的要素及其定義、會計確認與計量等方面的6個《財務會計概念公告》（其中6號“財務報告的構(gòu)成要素”代替了3號“企業(yè)財務報表的要素”），并以此來指導新的會計準則的制定，并著手修訂了若干舊的準則。在會計實務中，相關(guān)組織還應考慮以下文獻，如FASB緊急問題解答小組（EITF）的出版物，F(xiàn)ASB或SEC的成員在EITF會議上的聲明，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)的觀點聲明，AICPA的實務公告，AICPA的審計指南，SEC會計司的公告等。美國是典型的陽剛社會，人們崇尚財富、競爭、成就。規(guī)避不確定性是指文化成員對未來不確定性或未知狀況的感知態(tài)度。FASB在其第1號財務會計概念公告中，提出“編制財務報告應為現(xiàn)在和潛在的投資者、信貸者以及其他用戶、提供有用的信息、以便作出合理的投資、信貸和類似的決策”，把投資者和信貸者的信息需要放在了最為顯要的地位，而國家或政府的需要則沒有明確提及，應該說，這與美國崇尚個人主義的文化傳統(tǒng)是分不開的。所以，總的來說，美國法律沒有對會計提出具體的要求。在以成文法為基礎的國家如法國和德國中，法律體系一般較系統(tǒng)、完整，在有關(guān)的商法、稅法及公司法的條文中會對會計的處理作出具體的規(guī)定，從而直接影響會計實務。因而要在財務報告中要強調(diào)信息的決策有用性，要充分披露。（3）資本市場的組織方式和完善程度企業(yè)的資金來源決定了企業(yè)在選擇會計政策時的傾向。因而，在制定會計規(guī)范時更多地考慮為企業(yè)經(jīng)營管理和投資者而非國家服務，強調(diào)信息的決策有用性，注重提高會計信息與企業(yè)利益相關(guān)者決策的相關(guān)性和可靠性。如企業(yè)合并導致合并會計的出現(xiàn)，最早由美國新澤西州在公司法中對合并會計報表的編制有所規(guī)定，1940年美國SEC又規(guī)定上市公司必須編制合并會計報表。下面就從經(jīng)濟、法律及文化幾方面對美國會計模式的形成進行分析。美國會計模式分析一、美國會計的外部環(huán)境一國會計模式的形成是多種外部環(huán)境因素共同作用的結(jié)果。 經(jīng)濟因素對美國會計的影響。其后，德、法、日也陸續(xù)開始編制合并會計報表。因而，允許企業(yè)在實務中運用會計政策時有較大的選擇余地，以使會計信息具有更高的質(zhì)量。如果資金來源主要是股東，其會計實務往往傾向反映較高的收益水平，借以提升股價，吸引股東的投資；而如果資金主要來源于銀行，則其會計制度通常傾向于穩(wěn)健，以迎合債權(quán)人的偏好。財務報表要面臨注冊會計師的嚴格審計。美國是以判例法為基礎的國家，其法律的嚴謹性、系統(tǒng)性不如大陸法系的國家，涉及會計方面的判例不多。對會計的規(guī)范主要是通過民間機構(gòu)制定的公認會計原則（GAAP）來進行的。（2）權(quán)距的大小。如果一個社會規(guī)避不確定性的意識較強，那么這個社會就有許多法律和規(guī)則來規(guī)范和維持人們的信仰和行為，而且社會成員也有這種需求，以據(jù)之減少其所面臨的不確定性情況。這表現(xiàn)在會計管理體制上，強調(diào)專業(yè)導向、行業(yè)自律，各種團體甚至個人都會發(fā)表意見，最后準則的制定是各方爭論、利益均衡的結(jié)果。隨著新的會計實務的出現(xiàn)新的會計準則還在不斷地出臺，或者以補充更新的形式出現(xiàn)。2000年又發(fā)布了第7號財務會計概念公告――“在會計計量中應用現(xiàn)金流量”。注冊會計師負有揭示重大舞弊、對財務報表的真實性、合法性提供鑒證的責任。據(jù)1992年的美國《職業(yè)前景展望手冊》的統(tǒng)計，當年AICPA的會員達到40萬人。三、美國會計準則體系準則制定機構(gòu)美國于本世紀初開始嘗試研究和制定公認會計準則，1939年開始發(fā)布公認會計原則。這樣，便招致各方強烈批評，為新的組織所代替。其次，APB制訂的會計準則的權(quán)威性和強制力得到認可和提高，AICPA于1964年發(fā)表公告明確表示，APB的準則具有相當權(quán)威支持，并要求所有會員對偏離會計準則規(guī)定的事項在報表附注和審計報告中揭示。為防止來自外界的壓力，進入委員會之前，F(xiàn)ASB的成員必須中斷同以前的全部業(yè)務或職業(yè)聯(lián)系。 準則內(nèi)容構(gòu)成美國準則主要包括兩類，一是陳述基礎理論，為具體財務會計準則提供理論基礎的財務概念框架，相當于我國的基本準則；另一類就是指導會計實務的具體準則。這個體系對于制定出前后密切相關(guān)聯(lián)的會計準則；以及對于更好地揭示財務會計與財務報表地性質(zhì)、作用和局限性有著重大意義。⑤分析某些重大財務會計問題。第121號“長期資產(chǎn)的減值、處置的會計處理”就是對財務會計準則公告第60、9113號以及財務會計準則委員會解釋第40號的修訂。例如SEC發(fā)布的190號會計文件公告，要求公開發(fā)行股票的大公司提供重置成本、銷售成本、生產(chǎn)設備和折舊費用等有關(guān)信息。截至2000年3月底的統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明AICPA的會員人數(shù)多達34,726人，是全美最大的CPA組織。其活動宗旨主要包括以下五個方面：①聯(lián)合和團結(jié)注冊會計師；②提高注冊會計師專業(yè)水平；③維護和發(fā)揚注冊會計師的職業(yè)道德；④制定注冊會計師考試標準和舉辦統(tǒng)一考試；⑤主辦和發(fā)行《注冊會計師通訊》半月刊和《會計雜志》月刊。先后指出：注冊會計師是美國最受信賴的職業(yè)之一；沒有注冊會計師的支持，美國的金融市場就會混亂，直至瓦解。審計這一法定業(yè)務為CAP提供了穩(wěn)定地收入，也形成了會計職業(yè)界對經(jīng)濟產(chǎn)生影響的基礎。 （五）進行財務專項調(diào)查。 計價原則收入和利得一般在實現(xiàn)和賺取時確認。 存貨業(yè)務存貨一般包括原材料和物料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品?？刹捎玫牡湫驼叟f方法包括直線法、余額遞減法、年數(shù)總和法、單位產(chǎn)量法。每次付款都在利息費用和負債的扣減中分攤。在對商譽的進行會計處理時，可確認正的，也可確認負的商譽。收回或重發(fā)行股票的利得或損失應按權(quán)益的調(diào)整來處理，而不是按收益來處理。（4）財務報表外幣折算的利得或損失不能在現(xiàn)行凈收益中確認，但是可以作為所有者權(quán)益單獨項目――累積折算的調(diào)整。1 退休金為了明確捐贈養(yǎng)老退休金計劃，由退休人員所收到的養(yǎng)老金，僅僅依賴于雇主捐贈的數(shù)額和在這些捐贈上的投資收益。1 或有事項與承付款項在財務報表的附注中必須披露許多涉及承付款項和或有事項的問題，包括未使用的信用證、長期租賃、作為貸款擔保的抵押資產(chǎn)、養(yǎng)老金計劃、存在的累積拖欠的優(yōu)先股股利以及如廠房購置的承付款項或減少負債的責任等承付款項、保持營運資金或限制股利發(fā)放。不過在上市公司中要求在管理者討論中論述價格變動的影響。1 合并業(yè)務美國是提倡企業(yè)編制合并報表的先鋒，認為合并報表與投資決策具有極大的相關(guān)性?！懊绹鴷嫓蕜t制定歷史的回顧與啟示“美國會計準則制訂機構(gòu)演變的啟示”，《中國農(nóng)業(yè)會計》，1996年1期在購買法下，被兼并企業(yè)的資產(chǎn)應按公允價值(如現(xiàn)行成本或重置成本)重新估價，購買成本與兼并獲得的凈資產(chǎn)公允價值總和之間的差額作為商譽予以資本化，按直線法在規(guī)定年限內(nèi)(最長不得超過40年)攤銷。資產(chǎn)負債表的格式有帳戶式（水平式）和報告式（垂直式）兩種。②這項損失的金額能夠被合理地估計。公司應明確列示養(yǎng)老金計劃，以向退休者支付明晰的福利，這種支付是以年齡、服務年限和報酬等因素為基礎的。（6）外幣折算按要求是對報告主體的非功能貨幣的會計處理。財產(chǎn)股利按轉(zhuǎn)帳的資產(chǎn)的公允市價來記錄，而且該轉(zhuǎn)帳資產(chǎn)的帳面價值與公允市價兩者的任何差異均應計入損益。攤銷期不得超過40年。如果租賃沒有給承租方提供權(quán)利的轉(zhuǎn)移或沒有與承租人商定購買選擇權(quán)，則攤銷期限不得超過租賃期。出于財務報告目的折舊期是基于資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命，它往往與納稅收益規(guī)定的折舊期有差異。成本是所有直接和間接費用的總和，包括運輸費用和安裝費用。收入根據(jù)涉及的資產(chǎn)（商品或勞務）或負債的交換價值來計量。（六）新業(yè)務如網(wǎng)譽認證、法務會計等AICPA會員的具體職業(yè)分布參見表1AICPA通過發(fā)布獨立審計準則及職業(yè)道德規(guī)范對會計職業(yè)界，進而整個美國經(jīng)濟施加了重要的影響。由于美國國會規(guī)定納稅收益額的確定必須符合公認會計原則，所以稅務服務成為注冊會計師很重要的一項業(yè)務工作。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和業(yè)務需要．在最近幾年，美國注冊會計師工作明顯地由多樣化趨向?qū)I(yè)化，逐步形成了以下業(yè)務范圍。在美國，注冊會計師具有很高的社會地位。另外實力較強的會計組織包括：管理會計師協(xié)會，擁有會員82,000 人；內(nèi)部審計師協(xié)會，擁有會員54,000 人。目前，比較有影響的會計組織有美國會計學會（American Accounting Association,簡稱為AAA）、“財務分析家聯(lián)合會”（Financial Analysts Federation）、“財務經(jīng)理協(xié)會”（Financial Executives Institute）、“全國會計師協(xié)會”（National Association of Accountants，簡稱為NAA）、“內(nèi)部審計師協(xié)會”（the Institute of Internal Auditors）、“管理會計師協(xié)會”（the Institute of Management Accountants ）、“美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會”（AICPA）。（具體準則框架及修訂情況參見本文附錄）正是在對業(yè)已發(fā)布的會計準則的修改、補充及完善的過程中，F(xiàn)ASB將財務會計概念框架觀測到具體的準則中，從而實現(xiàn)了準則體系在邏輯性和完整性等方面的不斷提高。（2） 具體會計準則這里的具體會計準則是指規(guī)范會計實務的準則。是用來指導并評價會計準則的基本理論框架。FASB自成立伊始便雄心勃勃地宣布，它將從事財務會計概念體系（ Conceptual Framework）的研究。FASB發(fā)布的文告有《財務會計準則公告》（Statements of Financial Accounting Standards，簡稱SFAS）、《財務會計概念公告》（Statements of Financial Accounting Concepts，簡稱SFAC）、《財務會計準則解釋》（Interpretations on Financial Accounting Standard）、技術(shù)公報（Technical Bulletins）、征求意見稿（Exposure Drafts）、討論備忘錄（Discussion Memorandums）和征求意見邀請函（Invitations to Comment）、技術(shù)公報建議稿（Proposed Technical Bulletins）、研究報告（Research Reports）和特殊報告（Special Reports）、以及情況報告（newsletter Status Report）。這樣，APB也走向終結(jié)。APB吸取CAP的教訓，在制定準則時，考慮了準則的理論依據(jù)。1938年SEC發(fā)表第4號“會計公告文集”――“財務報表的管理政策”，把制定會計準則的權(quán)力轉(zhuǎn)賦予會計職業(yè)界，而自身只保留對會計準則的監(jiān)督權(quán)和否決權(quán)。她發(fā)布的審計準則和規(guī)章及職業(yè)道德規(guī)范，對會計職業(yè)界有效地發(fā)揮了約束作用。由于審計人員普遍擁有較高素質(zhì)，又依據(jù)完善的審計準則執(zhí)行審計，因而能夠?qū)嫓蕜t的執(zhí)行起到有效的監(jiān)督作用。（4） 在具體會計準則上，突出表現(xiàn)穩(wěn)健性原則、信息的充分揭示與披露在美國會計處理中，很多方面體現(xiàn)穩(wěn)健性的做法，如對存貨計價按成本與市價孰低法，折舊按加速折舊法，研究與開發(fā)費用允許全部計入當期費用等。雖然美國證券交易委員會是國會授權(quán)的制定會計準則的機構(gòu)，但自成立以來，它一直把行使這種權(quán)利限制在監(jiān)督作用上，準許并鼓勵民間職業(yè)團體在會計準則的制定過程中保持主導地位。二、美國會計的基本特點 會計實務由統(tǒng)一的會計準則來規(guī)范由于美國法律未對會計實務作出具體的規(guī)定，政府便授權(quán)民間組織制定了一套完善的會計準則來規(guī)范企業(yè)會計行為。因此，在規(guī)避不確定性的意識較強的社會里，其會計制度往往比規(guī)避不確定性意識弱的社會來得詳細具體。這樣，會計準則的制定主要由民間機構(gòu)來承擔，會計實務界和學術(shù)界的對會計準則的制定有很大的影響。霍夫斯蒂德(Hofstede，1984)曾從四個方面建立了一個文化研究的框架，這四個方面是：個人主義/集體主義、權(quán)距、規(guī)避不確立性、陽剛/陰柔，從這幾個方面的文化特征來分析其對美國會計規(guī)范的影響，可以較好地理解美國會計模式的特點。這兩部法律對公司的披露事項作出了要求，包括證券的性質(zhì)、公司的情況以及所提供