【正文】 借：公允價值變動損益 3000 貸：投資收益 3000 第三節(jié) 持有至到期投資的核算 一、持有至到期投資的含義 ◆ 是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。 2022年11月 1日，華聯(lián)公司將持有的甲公司債券售出，實際收到出售價款 88600元。股票出售日， B公司股票賬面價值 297000元，其中，成本 252022元，已確認公允價值變動收益 45000元。 股票 處置損益 =266000－ 260000＝ 6000（元） 借：銀行存款 266000 借：交易性金融資產 — A公司股票（公允價值變動） 65000 貸：交易性金融資產 — A公司股票（成本） 325 000 貸：投資收益 6 000 借：投資收益 65000 貸：公允價值變動損益 6 5000 [例 58]接 [例 52]和 [例 5－ 6]資料。 2022年 10月 20日，華聯(lián)公司將持有的 A公司股票售出，實際收到出售價款266000元。 （二）交易性金融資產處置損益等的確認 交易性金融資產處置損 益 交易性金融資產 處置出售價 － ＝ 交易性金融資產 賬面價 值 交易性金融資產 應收項 目 － 結果為正數(shù)時： 收 益 結果為負數(shù)時： 損 失 投資收益 公允價值變動損益 ◆ 公允價值下跌損失 ◆ 公允價值升值收益 ● 結轉升值收益 ● 結轉跌值損失 即將原來記入 “ 公允價值變動損益 ” 賬戶的升值收益或價值下跌損失最終確認為投資損益。 ? 調整分錄： ? 借：公允價值變動損益 65000 ? 貸：交易性金融資產 ? － A公司股票（公允價值變動） 65000 ? 借：交易性金融資產 ? － B公司股票（公允價值變動） 45000 ? 貸：公允價值變動損益 45000 ? 借：交易性金融資產 ? －甲公司債券（公允價值變動） 3000 ? 貸：公允價值變動損益 3000 四、交易性金融資產處置的賬務處理 （一）交易性金融資產處置的含義 ◆ 是指交易性金融資產在出售時所進行的處理。 期 末 應調增 期 末 應調減 交易性金融資產 — A公司股票 例 62 252 000 例 65 16 000 公允價值變動損益 公允價值下跌損失 公允價值升值收益 交易性金融資產 — 甲公司債券 例 61 150 000 例 65 2 000 賬戶性質 :費用（損益）類 ,既核算公允價值升值收益，也核算其跌值損失 (具有 雙重性質 ) [例 56]華聯(lián)公司每年 6月 30日和 12月 31日對持有的交易性金融資產按公允價值再計量，確認公允價值變動損益。② 其公允價值的變動應計入當期損益。 應計債券利息＝ 80000 6％ 6/12＝ 2400元 借：應收利息 2400 貸：投資收益 2400 （二）交易性金融資產的期末計量處理 公允價值的變動 ：交易性金融資產在取得時按公允價值入賬 (實際成本 )；但公允價值是變化不定的，會計期末的公允價值反映了該資產的現(xiàn)時價值。 （ 1） 2022年 8月 25日， A 公司宣布分派現(xiàn)金股利： 應收現(xiàn)金股利＝ 50000 ＝ 15000元 借：應收股利 15000 貸：投資收益 15000 續(xù)： ? （ 2） 2022年 9月 20日，收到 A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利時： ? 借：銀行存款 15000 ? 貸：應收股利 15000 [例 55] (續(xù)例 53) 華聯(lián)公司對持有的甲公司債券每半年計提一次利息。 ? 初始投資成本＝ 86800－ 4800＝ 82022 ? 借：交易性金融資產 ? －甲公司債券（成本） 82022 ? 應收利息 4800 ? 投資收益 300 ? 貸：銀行存款 87100 ? 年末收到甲公司支付的債券利息時： ? 借：銀行存款 4800 ? 貸：應收利息 4800 三、交易性金融資產持有期間的賬務處理 （一）現(xiàn)金股利 (或債券利息 )的處理 投資收益 支付的相關 實現(xiàn)的投資 費用 收益 應收股利 應分得現(xiàn)金 實際收到的 股利 現(xiàn)金股利 銀行存款 賬戶性質 :資產類 ,應收數(shù)記借方 ,收回數(shù)記貸方 應收利息 應分得利息 實收利息 賬戶性質 :收入類 ,但既核算投資收益，也核算投資損失 (具有 雙重性質 ) [例 54] (續(xù)例 51)2022年 8月 25日，A公司宣布 2022年半年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利 ，并于 2022年 9月 20日發(fā)放。另支付交易費 300元。 支付價款： 30000＋ 1 000＝ 259 000（元） 應收現(xiàn)金股利： 30000＝ 6 000 （元） 初始投資成本： （ － ） 30000 ＝ 252 000（元） （或： 259 000 － 6 000 － 1 000） 4月可收回，不計入投資成本 現(xiàn)金股利 交易費用 借：交易性金融資產 ─A公司股票（成本） 252 000 借：應收股利 6 000 借：投資收益 1 000 貸：銀行存款 259 000 ★ 注意應收股利的處理！ [例 52(2)]華聯(lián)公司于 4月 20日收到發(fā)放的現(xiàn)金股利。另支付交易費 1 000元。 2022年 發(fā)行股票，每股面值 1元 宣告每股發(fā)放現(xiàn)金股利0..20元，擬于 4月發(fā)放 1月 3月 4月 股票發(fā)行企業(yè) 股票購買企業(yè) 購入股票，每股面值價格 1..20元 其中 1元為購買成本，另 0..20元為買價中包含的股利，可于 4月收回，作為應收款處理，不計入成本 ◆ 關于 “ 應收項目 ” 的說明 （二）交易性金融資產取得的賬務處理 交易性金融資產 取得資產的 處置資產的 公允價值 公允價值 銀行存款 投資收益 支付的相關 實現(xiàn)的投資 費用 收益 應收股利 (或利息 ) 支付價款中 實際收回的 包含的現(xiàn)金 現(xiàn)金股利 股利 (或利息 ) (或利息 ) 賬戶性質 :資產類 明細科目 :成本、公允價值變動等 賬戶性質 :收入類 ,但既核算投資收益，也核算投資損失 (具有雙重性質 ) 賬戶性質 :資產類 ,應收數(shù)記借方 ,收回數(shù)記貸方 [例 51] 2022年 4月 10日華聯(lián)公司按每股 A公司于每股面值 1元的股票 50000股作為交易性金融資產，并支付交易費用 1200元。 A B C 二、交易性金融資產取得成本的確定 及賬務處理 （一）交易性金融資產取得成本的確定 ◆ 一般情況： 應按取得時的公允價值作為初始確認金額 (交易性金融資產 )； 相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益 (投資收益 )。 ◆ 交易性金融資產： 是金融資產的一個組成部分 ,是企業(yè)準備隨時銷售的、風險較小的一種金融資產。 包括短期的股票投資、債券投資和基金投資等。 購買股票和債券等 資本市場 投資盈利 其他企業(yè) 政府 國債等 二、投資的組成內容 投 資 交 易 性 金融資產 可供出售 金融資產 長 期 股 權 投 資 企業(yè)為了近期內出售而持有的股票等 初始確認時即被指定為可供出售的國債等 企業(yè)準備長期持有的對其他企業(yè)的權益性投資 D A 持有至到期 投 資 到期日和回收金額都固定的國債等 C B 第二節(jié) 交易性金融資產的核算 一、交易性金融資產的含義 ● 金融資產： 由金融工具 (應收票據(jù)、應收款、購入股票、債券等 )所形成的企業(yè)的資產。第六章 投 資 學習目標 ◆ 投資的概念與分類 ◆ 交易性金融資產的核算 ◆ 持有至到期投資的核算 ◆ 可供出售金融資產的核算 ◆ 長期股權投資的核算 第一節(jié) 投資的概念及其組成內容 一、投資的概念 這里所說的投資是指企業(yè)利用其資金對企業(yè)外部進行投資的行為。 ◆ 區(qū)別于企業(yè)進行固定資產購置等內部投資行為。 ◆ 交易性金融資產：是指企業(yè)以近期內出售（交易）為目的而持有的金融資產，持有該資產的目的是為了從其價格的短期波動中獲利。 金融資產的初始確認與交易性金融資產 金融資產 以公允價值計量且其變動計入當期損益 的 金 融 資 產 持有至到 期 投 資 可供出售 金融資產 直接指定以公允價值計量部分 (不準備 近期出售 ) 交易性金融資產 (準備在近期出售 ) ◆ 公允價值 ：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換的金額，也是不斷變化的價值 (不同于實際成本 )。 ◆ 不準備在近期銷售的那部分金融資產 ,企業(yè)將 “ 坐收漁利 ” ，但具有一定風險。 交易性金融資產 取得資產的 處置資產的 公允價值 公允價值 銀行存款 投資收益 支付的相關 實現(xiàn)的投資 費用 收益 賬戶性質 :資產類 明細科目 :成本、公允價值變動等 賬戶性質 :收入類 ,但既核算投資收益，也核算投資損失 (具有 雙重性質 ) ◆ 特殊情況： 如果實際支付的價款中包含發(fā)行方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 (或