【正文】 械廠；系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)繡花機(jī)。(1+17％)X17％=5100(元)，并予以處罰。B、檢查案例[案例7]某電器設(shè)備廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各種類型的配電柜。根據(jù)合同規(guī)定從4月5日起分5次收款，其賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收賬款——某單位 585000 貸：分期收款發(fā)出商品 585000稅務(wù)檢查人員10月份進(jìn)行日常檢查時，發(fā)現(xiàn)合同約定的收款當(dāng)天均未作銷售處理，按有關(guān)規(guī)定；應(yīng)補(bǔ)增值稅85000元，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：分期收款發(fā)出商品——擠塑機(jī) 85000 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 85000[案例6]某汽車制造廠，系增值稅一般納稅人。企業(yè)賬務(wù)處理為：產(chǎn)品發(fā)出時，借：分期收款發(fā)出商品——擠塑機(jī) 2160000 貸：產(chǎn)成品 2160000收到款項時，擠塑機(jī) 借：銀行存款 585000 貸：分期收款發(fā)出商品——擠塑機(jī) 585000該企業(yè)已實(shí)現(xiàn)銷售未入銷售賬，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為585000247。稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中發(fā)現(xiàn)，]997年10月5日，該廠采取分期收款的銷售方式，向某塑料廠出售2臺擠塑機(jī)，單位售價1250000元，單位產(chǎn)品實(shí)際成本1080000元。重點(diǎn)審查“產(chǎn)成品”、“分期收款發(fā)出商品”、“銀行存款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶，查看有無將已實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入不入銷售賬的情況。(1+17％)X17％＝34000(元)，并予以處罰。B、檢查案例 [案例4]某建筑機(jī)械廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)制磚機(jī)。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 1700 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 1700②采取托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物的檢查與案例A、檢查方法 ’審核企業(yè)往來賬戶，并與其對應(yīng)的賬戶相核對，查看購銷合同和委托收款憑證等資料，檢查有無將已實(shí)現(xiàn)的銷售收入掛往來賬戶。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：應(yīng)付賬款——某商場 234000 貸：產(chǎn)品銷售收入 200000 應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 3000[案例3]某制革廠，系增值稅一般納稅人，采取直接收款方式銷售貨物，1997年12月31日 10號憑證的賬務(wù)處理為： 借：現(xiàn)金 11700貸；生產(chǎn)成本 11700稅務(wù)檢查人員查明原因是企業(yè)將收取的銷售產(chǎn)品取得的現(xiàn)金收入直接沖減生產(chǎn)成本，少計銷售收入；按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為：11700247。按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅234000247。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：應(yīng)付賬款： 1287000貸：產(chǎn)品銷售收入 1100000應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 187000[案例2]某服裝廠，系增值稅一般納稅人，采取開具普通發(fā)票直接收款韻方式銷售貨物。稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查時，通過審核企業(yè)已開具的增值稅專用發(fā)票的銷售額、普通發(fā)票的銷售收入，并與銷售賬核對，查出發(fā)票銷售額大于申報的銷售額1lO0000元，所收款項賬務(wù)處理為借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)付賬款”。B、檢查案例[案例1]某機(jī)械制造廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)汽車齒輪，采取直接收款方式銷售貨物。由于銷售結(jié)算方式的不同，納稅義務(wù)發(fā)生時間也有所不同。期末本科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入記入本科目的貸方，發(fā)生銷貨退回時，不論是屬于本年度還是屬于以前年度的銷售，都應(yīng)沖減本期的銷售收入，借記本科目。以上十種檢查方法，各有所長，它們互相包含、互相滲透，進(jìn)行稅務(wù)檢查時，要根據(jù)實(shí)際情況將幾種方法有機(jī)結(jié)合，靈活運(yùn)用。（九）分析法分析法又稱比較分析法，是利用被查對象的帳表資料同其歷史資料、計劃指標(biāo)實(shí)際執(zhí)行情況或與同行業(yè)的相關(guān)資料進(jìn)行分析對比來發(fā)現(xiàn)差異，以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。盤點(diǎn)法分為直接盤點(diǎn)和監(jiān)督盤點(diǎn)兩種形式。（六）查詢法查詢法是對檢查過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題，通過調(diào)查和詢問弄清事實(shí)真相，以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的一種檢查方法，查詢法分為面詢和函詢兩種形式。這是稅務(wù)檢查最常用的一種方法。（四）逆查法逆查法又稱到查法，是逆著會計核算程序，從檢查會計報表核對會計帳簿，再由會計帳簿核對會計憑證以確定當(dāng)期應(yīng)納、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。（三）順查法順查法是順著會計核算的程序，從檢查會計憑證開始，用會計憑證核對會計帳簿，再用會計帳簿核對會計報表以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。一般適用于經(jīng)營活動比較簡單，財務(wù)會計制度不健全，帳目比較混亂的被查對象。33 / 33第一部分、流轉(zhuǎn)稅的檢查一、流轉(zhuǎn)稅檢查的方法（概述）（一）全查法全查法又稱詳查法，是對被查對象一定時期內(nèi)所有會計憑證、會計帳簿和會計報表等會計資料進(jìn)行全面、系統(tǒng)檢查以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。這種方法檢查內(nèi)容比較全面，易于從多方面發(fā)現(xiàn)問題，但費(fèi)時費(fèi)力。（二）抽查法抽查法是對被查對象的會計憑證和會計帳簿抽出一部分進(jìn)行重點(diǎn)檢查以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的一種檢查方法，采用這種方法，由于抓住了重點(diǎn)，比較省力，但容易疏漏一些問題，適用于會計核算比較健全的被查對象，采用這種方法前，必須確定抽查對象。這種方法檢查得比較系統(tǒng)全面，但工作量大，一般適用于財務(wù)管理比較混亂的被查對象。這種方法從會計報表入手，檢查涉及流轉(zhuǎn)稅方面有疑問、有問題的內(nèi)容，避免面面俱到。（五）核對法核對法是根據(jù)復(fù)式記帳原理，按照會計科目之間的對應(yīng)關(guān)系，將相互聯(lián)系的資料加以對照和審核，檢查其是否正確，以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。（七）盤點(diǎn)法盤點(diǎn)法是對被查對象的財產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地清查、盤點(diǎn)，檢查帳實(shí)是否相符，以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。（八）觀察法觀察法是對被查對象的生產(chǎn)經(jīng)營、財產(chǎn)物資保管、內(nèi)部制度等情況進(jìn)行實(shí)地觀察，發(fā)現(xiàn)問題和線索進(jìn)行以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。（十）計算機(jī)審查法計算機(jī)審查法是指對財務(wù)管理的計算機(jī)數(shù)據(jù)、計算機(jī)程序、機(jī)內(nèi)文件進(jìn)行檢查，檢查其控制功能的可靠性和處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性，以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。二、增值稅檢查的方法與技巧（一）增值稅銷售額及銷項稅額的檢查(結(jié)合實(shí)際案例) 工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售收入的檢查與案例工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售收入科目，用于核算企業(yè)銷售產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務(wù)，即增值稅貨物及提供應(yīng)稅勞務(wù)所發(fā)生的收入。企業(yè)發(fā)生的銷售折讓和銷售折扣，也應(yīng)作為產(chǎn)品銷售收入的抵減項目，記入本科目的借方。（1）、工業(yè)企業(yè)自制產(chǎn)品銷售收入的檢查與案例納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。①采取直接收款方式銷售貨物的檢查案例A、檢查方法將已開具的增值稅專用發(fā)票的數(shù)額與企業(yè)“產(chǎn)品銷售收入”賬戶的貸方發(fā)生額相核對，檢查有無將已開具的增值稅專用發(fā)票的銷售額未記入產(chǎn)品銷售收入的行為；核對“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”的借方發(fā)生額，檢查有無將已實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入記入其他賬戶。1998年10月，申報的產(chǎn)品銷售收入下降的幅度較大。按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為：：l100000X17％=187000(元)，并予以處罰。1997年9月份有I份記賬憑證中所作的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 234000 貸：應(yīng)付賬款—某商場 234000稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中，通過檢查“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬、“產(chǎn)成品”明細(xì)賬、查明該廠與某商場沒有業(yè)務(wù)往來，是企業(yè)為了將收入后移，虛設(shè)往來賬，瞞報已實(shí)現(xiàn)的銷售收入。(1+17％)X17％＝34000(元)，并予以處罰。(1+17％)X17％＝1700(元)，并予以處罰。此外，還應(yīng)檢查企業(yè)“產(chǎn)成品”賬戶的貸方發(fā)生額，檢查有無貨物已發(fā)出而未記銷售的行為。該廠1997年12月10日向外地某磚瓦廠出售制磚機(jī)1臺，含稅售價234000元，銷售成本170000元，其賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收賬款——某磚廠 234000 貸：產(chǎn)成品一磚機(jī) 234000 稅務(wù)檢查人員根據(jù)“產(chǎn)成品”賬戶貸方發(fā)生額較大的線索，檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)采用委托銀行收款方式銷售貨物，貨已發(fā)出并辦妥委托收款手續(xù)，因末收到貨款，而未計入銷售收入，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅234000247。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整于 借：以前年度損益調(diào)整 234000(紅字) 貸：產(chǎn)成品 234000(紅字) 借：以前年度損益調(diào)整 204000 1 貸：產(chǎn)成品 170000 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 34000 ③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的檢查與案例 A、檢查方法 應(yīng)檢查與購貨方簽定的分期收款合同中約定的付款時間、付款金額以及違約責(zé)任等事項。B、檢查案例 [案例5]某塑料機(jī)械廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)成套塑料機(jī)械。雙方協(xié)議規(guī)定貨款分5期(每月1期)付清，第一期貨款585000元，產(chǎn)品發(fā)出后于10月8日收到。(1+17％)X17％＝85000(元)，并予以處罰。3月5日企業(yè)采取賒銷的方式向某單位銷售汽車5臺，合計金額500000元，稅額85000元，單位產(chǎn)品實(shí)際成本70200元。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：分期收款發(fā)出商品 585000 貸：本年利潤 500000 應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 85000④采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的檢查與案例A、檢查方法將“預(yù)收賬款”明細(xì)賬與有關(guān)的會計憑證和產(chǎn)品銷貨合同相核對，審查有無將“預(yù)收賬款”與“產(chǎn)品銷售成本主”、“產(chǎn)成品”等科目對沖的現(xiàn)象，查看有無將實(shí)現(xiàn)的銷售收入虛設(shè)往來賬戶掛賬的行為。1996年10月6日，企業(yè)采取預(yù)收貨款的方式，向某工程公司銷售配電柜6臺，每臺售價5000元，單位產(chǎn)品成本4000元，已預(yù)收35100元的貨款，10月28 貨物全部發(fā)出，其賬務(wù)處理為：10月6日收到購貨方預(yù)付貨款 借：銀行存款 35100 貸：預(yù)收賬款——某工程公司 35100 10月28日貨物全部發(fā)出 借：產(chǎn)品銷售成本 24000 貸：產(chǎn)成品 24000 借：預(yù)收賬款——某工程公司 35100 貸：產(chǎn)品銷售成本 35100 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中發(fā)現(xiàn)其未計入銷售，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅35100247。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 5100⑤采取商業(yè)匯票結(jié)算銷售貨物的檢查與案例A、檢查方法 將“應(yīng)收票據(jù)”明細(xì)賬與相關(guān)的會計憑證核對，查看有無將“應(yīng)收票據(jù)”與“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”等賬戶對沖而未計銷售的行為。企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，銷售繡花機(jī)，金額240000元，稅額40800元，產(chǎn)品成本200000元，其賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收票據(jù) 280800 貸：產(chǎn)成品 280800稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中發(fā)現(xiàn)，該納稅人已實(shí)現(xiàn)銷售未入賬，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅40800元，并予以處罰。 (2)檢查方法一般而言，企業(yè)處理的殘次品、附產(chǎn)品、廢品和下腳料所取得的收入，常見的賬務(wù)處理是直接沖減“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”，或計入“營業(yè)外收入”等賬戶，檢查時應(yīng)重點(diǎn)審核上述賬戶的借方紅字發(fā)生額或貸方發(fā)生額的具體內(nèi)容。（3）檢查案例 [案例9]某皮鞋廠，系增值稅一般納稅人。（1+17%）x17%=6800(元)，并予以處罰。（2）檢查方法審核“委托加工材料”賬戶，與“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等賬戶相核對，檢查有無委托加工的貨物直接銷售而不申報銷售額，不計算銷項稅額，重點(diǎn)審核“委托加工材料’賬戶的貸方及與之相對應(yīng)的借方賬戶?！搯挝晃袇f(xié)作單位加工一批農(nóng)用拖拉機(jī)掛車，并直接銷售給農(nóng)機(jī)公司，取得銷售收入23400元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)付賬款——協(xié)作單位 23400稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中發(fā)現(xiàn)，該廠將委托加工的產(chǎn)品直接銷售，掛“應(yīng)付賬款”，少記銷售額，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為；；23400247。 納稅入應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整； 借：應(yīng)付賬款——協(xié)作單位 23400 貸：以前年度損益調(diào)整 20000 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 3400 (二)商品流通企業(yè)商品銷售收入的檢查與案例“商品銷售收入”科目用于核算商品流通企業(yè)商品的銷售收入，接受其他單位委托代銷商品的收入，也在本科目中核算。本月發(fā)生的銷貨退回，不論是屬于本年度，還是以前年度銷售的，均應(yīng)沖減本月的銷售收入，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 商品流通企業(yè)按其經(jīng)營方式的不同，分為以批發(fā)為主的商品批發(fā)企業(yè)和以零售為主的商品零售企業(yè)兩種形式，這兩種形式由于經(jīng)營方式的不同，在檢查中也各有不同的特點(diǎn)。所用的結(jié)算方式大多以“支票”、“銀行本票”、“商業(yè)匯票”、“銀行匯票”、“委托收款”、“匯兌”等方式進(jìn)行。 ①分析銷售毛利率，根據(jù)嚴(yán)“損益表”計算銷售毛利率，計算公式為：銷售毛利率＝(銷售收