【正文】 500　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。ü芾碣M(fèi)用明細(xì)賬略）　　以上職工薪酬分配中尚未包括職工福利和非貨幣性福利的分配。另根據(jù)有關(guān)規(guī)定工會(huì)經(jīng)費(fèi)按2%計(jì)提，%計(jì)提。負(fù)責(zé)甲工程和乙工程的工程一處施工管理人員工資10萬元，公司管理人員工資18萬元。其中：建筑安裝工人的各項(xiàng)薪酬直接計(jì)入“工程施工—合同成本”；而且應(yīng)按照不同的工程項(xiàng)目，將職工薪酬分別計(jì)入不同的成本計(jì)算對(duì)象；輔助生產(chǎn)部門人員的各項(xiàng)薪酬計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”；施工現(xiàn)場管理人員的各項(xiàng)薪酬計(jì)入“間接費(fèi)用”；企業(yè)固定資產(chǎn)建設(shè)人員和無形資產(chǎn)開發(fā)人員的各項(xiàng)薪酬，分別計(jì)入“在建工程”或“研發(fā)支出”等，公司管理人員的各項(xiàng)薪酬計(jì)入“管理費(fèi)用”。也可以不進(jìn)行計(jì)提，而是在發(fā)生的當(dāng)期據(jù)實(shí)進(jìn)行分配，實(shí)報(bào)實(shí)銷，不留余額；非貨幣性福利也應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期進(jìn)行分配，不留余額?！　　　」べY薪酬的分配是指在每月末計(jì)算出應(yīng)付的職工薪酬，將應(yīng)付的職工薪酬計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，同時(shí)形成對(duì)職工的負(fù)債?！　≡摽颇繎?yīng)設(shè)置“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 　　二、應(yīng)付職工薪酬核算的賬戶設(shè)置　　為了核算企業(yè)支付和應(yīng)付給職工的各項(xiàng)勞動(dòng)報(bào)酬，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目?！　∑渌毠ば匠晔侵敢陨下毠ば匠暌酝?，企業(yè)對(duì)解除勞動(dòng)關(guān)系的職工給予的補(bǔ)貼、企業(yè)由于分離辦社會(huì)職工，企業(yè)由于改制分流安置富余人員等等情況給予職工的補(bǔ)貼?！　」?huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，是指企業(yè)為了改善職工文化生活，提高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)用于開展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)，根據(jù)國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例，從成本費(fèi)用中提取的金額。以上五費(fèi)，企業(yè)應(yīng)按國家和地方政府規(guī)定的基準(zhǔn)和比例提取，并向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納。　　社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)現(xiàn)在被稱為五費(fèi)或五險(xiǎn)。按國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，企業(yè)在職工因病、工傷、產(chǎn)假、計(jì)劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)等按計(jì)時(shí)工資或計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資，也屬于職工工資范疇，應(yīng)計(jì)入工資總額。這些，對(duì)企業(yè)來說，都是因職工提供服務(wù)而對(duì)職工產(chǎn)生的義務(wù)。職工薪酬是職工對(duì)企業(yè)投入勞動(dòng)而獲得的報(bào)酬，是企業(yè)必須付出的人力成本。企業(yè)發(fā)生的各種形式的人工成本，均應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算。人工成本從性質(zhì)上是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的對(duì)價(jià)。期末計(jì)算本期已完工程或竣工工程的實(shí)際成本，并將竣工工程的實(shí)際成本從“工程施工”賬戶轉(zhuǎn)出，與“工程結(jié)算”賬戶對(duì)沖，尚未竣工工程的實(shí)際成本仍然保留在“工程施工”賬戶，不予結(jié)轉(zhuǎn)。期末，歸集在“間接費(fèi)用”賬戶的費(fèi)用向各工程分配，計(jì)入“工程施工”各有關(guān)明細(xì)賬戶。期末將歸集在“機(jī)械作業(yè)”賬戶的費(fèi)用向各受益對(duì)象分配，計(jì)入“工程施工”的有關(guān)明細(xì)賬戶。期末，歸集在“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的費(fèi)用向各受益對(duì)象分配，計(jì)入：“機(jī)械作業(yè)”、“工程施工”等賬戶。即將本期發(fā)生的各項(xiàng)要素費(fèi)用（如職工薪酬、材料費(fèi)、折舊費(fèi)等生產(chǎn)費(fèi)用），按其用途和發(fā)生地點(diǎn)，歸集到有關(guān)成本費(fèi)用賬戶中。本賬戶期末貸方余額反映尚未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計(jì)金額。　　表6 機(jī)械作業(yè)成本明細(xì)賬　　成本核算對(duì)象：施工機(jī)械摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)燃料動(dòng)力費(fèi)折舊費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)　　　　　　　　　　　5.“工程結(jié)算”賬戶　　該賬戶核算施工企業(yè)根據(jù)建造合同約定向發(fā)包方（即業(yè)主或甲方）辦理工程價(jià)款結(jié)算的累計(jì)金額。對(duì)大型施工機(jī)械，應(yīng)按單機(jī)或機(jī)組設(shè)置明細(xì)賬戶；對(duì)小型施工機(jī)械，可按類別設(shè)置明細(xì)賬戶，如“施工機(jī)械”、“運(yùn)輸設(shè)備”等。本賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。輔助生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)賬的格式見表表5.　　表4　　　 　輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬　　車間：供電車間摘要借 方 金 額貸方余額人工費(fèi)物料消耗折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計(jì)　　　　　　　　　　　表5 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬　　車間：機(jī)修車間摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計(jì)　　　　　　　　　4.“機(jī)械作業(yè)”賬戶　　該賬戶核算施工企業(yè)使用自有的施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。期末借方余額表示在產(chǎn)品的成本。見下表3：　　表3 間接費(fèi)用明細(xì)賬　　單位名稱：工程一處摘要職工薪酬折舊費(fèi)物料消耗辦公費(fèi)水電費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)差旅交通費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)轉(zhuǎn)出余額　　　　　　　　　　　　　　3.“輔助生產(chǎn)成本”總賬賬戶　　該賬戶核算企業(yè)所屬的非獨(dú)立核算的輔助生產(chǎn)部門為工程施工生產(chǎn)材料和提供勞務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。　　該賬戶應(yīng)按不同的施工管理單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。包括工區(qū)或施工隊(duì)管理人員的薪酬、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等間接費(fèi)用。但為了完整清晰地反映工程成本計(jì)算程序，本講座將“間接費(fèi)用”設(shè)為總賬賬戶?！　?.“間接費(fèi)用”賬戶。期末借方余額表示工程自開工至本期累計(jì)確認(rèn)的毛利；期末若為貸方余額，則表示工程自開工至本期累計(jì)確認(rèn)的虧損。工程成本卡格式與工程成本二級(jí)賬格式相同。該賬戶應(yīng)采用借方多欄式賬頁格式。　?。?）“工程施工—合同成本”二級(jí)賬戶　　該明細(xì)賬戶核算企業(yè)進(jìn)行工程施工發(fā)生的各項(xiàng)施工生產(chǎn)費(fèi)用，并確定各個(gè)成本對(duì)象的成本。工程竣工后，本賬戶應(yīng)與“工程結(jié)算”賬戶對(duì)沖后結(jié)平?！　　　≈钙髽I(yè)下屬的各施工單位（施工隊(duì)、項(xiàng)目部等）為組織管理工程施工所發(fā)生的費(fèi)用。 　　　　指在施工過程中使用施工機(jī)械發(fā)生的各種費(fèi)用，包括自有施工機(jī)械發(fā)生的作業(yè)費(fèi)用，租入施工機(jī)械支付的租賃費(fèi)用，以及施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場費(fèi)等。工程成本一般包括以下五個(gè)項(xiàng)目：　　　　指企業(yè)應(yīng)支付給從事建筑安裝工人的各種薪酬?！　。ǘ┕こ坛杀卷?xiàng)目　　工程成本項(xiàng)目是施工費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類形成的若干項(xiàng)目?！　〕杀竞怂銓?duì)象確定后，在成本核算過程中不得隨意變更?！　”热?，對(duì)同一建設(shè)項(xiàng)目，由同一單位施工，同一施工地點(diǎn)、同一結(jié)構(gòu)類型、開工、竣工時(shí)間相接近的若干個(gè)單位工程，可合并成為一個(gè)成本核算對(duì)象。這是因?yàn)槭┕D預(yù)算是按單位工程編制的，所以按單位工程核算的實(shí)際成本，便于與工程預(yù)算成本比較，以檢查工程預(yù)算的執(zhí)行情況，分析和考核成本節(jié)超的原因。合理確定工程成本核算對(duì)象，是正確進(jìn)行工程成本核算的前提。所以它是施工企業(yè)經(jīng)營管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，對(duì)于加強(qiáng)成本管理，促進(jìn)增產(chǎn)節(jié)約，提高企業(yè)的市場競爭能力具有非常重要的作用。　?。ǘ┕こ坛杀竞怂愕囊饬x　　工程成本核算是對(duì)發(fā)生的施工費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，并按一定的成本核算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，從而計(jì)算出工程實(shí)際成本的會(huì)計(jì)工作?！　」こ坛杀臼墙ㄖ惭b企業(yè)在工程施工過程中發(fā)生的，按一定成本核算對(duì)象歸集的生產(chǎn)費(fèi)用總和，包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用兩部分。施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，必然要發(fā)生各種各樣的資金耗費(fèi)，如領(lǐng)用材料、支付職工薪酬，發(fā)生固定資產(chǎn)損耗等等。施工企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)　　 第一節(jié)　工程施工企業(yè)成本核算概述　　一、工程施工企業(yè)工程成本的涵義與成本核算的意義　?。ㄒ唬┕こ坛杀镜暮x　　工程施工企業(yè)，又稱為建筑安裝企業(yè)，指主要承攬工業(yè)與民用房屋建筑、設(shè)備安裝、礦山建設(shè)和鐵路、公路、橋梁等施工的生產(chǎn)經(jīng)營性企業(yè)?！　∈┕て髽I(yè)承建的工程項(xiàng)目，是按照與建設(shè)單位簽訂的建造合同組織生產(chǎn)的。施工企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)從事工程施工、提供勞務(wù)等發(fā)生的各種耗費(fèi)稱為生產(chǎn)費(fèi)用，將這些生產(chǎn)費(fèi)用按一定的對(duì)象進(jìn)行分配和歸集，就形成了工程成本。直接費(fèi)用是指直接耗用于施工過程，構(gòu)成工程實(shí)體或有助于工程形成的各項(xiàng)支出，包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)；間接費(fèi)用是指施工企業(yè)所屬各直接從事施工生產(chǎn)的單位（如施工隊(duì)、項(xiàng)目部等）為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、施工單位管理人員薪酬、施工管理用固定資產(chǎn)的折舊、物料消耗、低值易耗品攤銷、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、工程包修費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)及其他費(fèi)用。通過工程成本核算，可以反映企業(yè)的施工管理水平，可以確定施工耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度，可以有效地控制成本支出，避免和減少不應(yīng)有的浪費(fèi)和損失。　　　二、工程成本核算的對(duì)象與成本項(xiàng)目　　（一）工程成本核算的對(duì)象　　工程成本核算對(duì)象，是在成本核算時(shí)選擇的歸集施工生產(chǎn)費(fèi)用的目標(biāo)?！　∫话闱闆r下，企業(yè)應(yīng)以每一單位工程為對(duì)象歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算工程成本。但是一個(gè)企業(yè)通常要承建多個(gè)工程項(xiàng)目，每項(xiàng)工程的具體情況又各不相同，因此，企業(yè)應(yīng)按照與施工圖預(yù)算相適應(yīng)的原則，并結(jié)合承包工程的具體情況，合理確定成本核算對(duì)象。　　還比如，對(duì)規(guī)模大、工期長的單位工程，可將工程劃分為若干部位，以每一個(gè)分部位的工程作為成本核算對(duì)象。所有原始記錄都必須按照確定的成本核算對(duì)象填寫清楚，以便于歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用。成本項(xiàng)目可以反映工程施工過程中的資金消耗情況，為進(jìn)行成本分析提供依據(jù)。　　　　指工程施工過程中耗用的各種材料物資的實(shí)際成本以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷額和租賃費(fèi)用。　　　　指在施工過程中發(fā)生的除人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以外的直接與工程施工有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用?！　　　∪?、工程成本核算的賬戶設(shè)置與核算程序　?。ㄒ唬┕こ坛杀竞怂愕馁~戶設(shè)置　　為了核算和監(jiān)督各項(xiàng)施工費(fèi)用的發(fā)生和分配情況，正確計(jì)算工程成本，施工企業(yè)在工程成本核算中應(yīng)設(shè)置下列會(huì)計(jì)賬戶：　　1.“工程施工”賬戶　　該賬戶核算施工企業(yè)進(jìn)行工程施工發(fā)生的合同成本和合同毛利，其借方登記施工過程中實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)以及確認(rèn)的工程毛利，貸方登記確認(rèn)的工程虧損，期末借方余額表示工程自開工至本期累計(jì)發(fā)生的施工費(fèi)用及各期確認(rèn)的毛利?！　”举~戶應(yīng)按照建造合同分“合同成本”、“合同毛利”進(jìn)行明細(xì)核算。其借方登記施工過程中實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用，貸方登記工程竣工后與“工程結(jié)算”賬戶對(duì)沖的費(fèi)用，期末借方余額表示工程自開工至本期累計(jì)發(fā)生的施工費(fèi)用。見表1：　　表1 工程成本明細(xì)賬　　二級(jí)科目：合同成本摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)　　　　　　　　　　　　　　　　　　在該二級(jí)賬下，應(yīng)按不同的工程項(xiàng)目（即按成本計(jì)算對(duì)象）設(shè)置工程成本卡（三級(jí)賬戶）。見下表2　　表2 工程成本卡　　成本核算對(duì)象：甲工程摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。?）“工程施工—合同毛利”二級(jí)賬戶　　該二級(jí)賬戶核算各個(gè)成本核算對(duì)象各期確認(rèn)的毛利，其借方登記期末確認(rèn)的工程毛利，貸方登記確認(rèn)的工程虧損。工程竣工后，本賬戶應(yīng)與“工程結(jié)算”賬戶對(duì)沖后結(jié)平。　　“間接費(fèi)用”可以設(shè)為“工程施工”賬戶的一個(gè)二級(jí)賬戶?！　≡撡~戶核算企業(yè)所屬的施工生產(chǎn)單位（即工區(qū)或施工隊(duì)）為組織管理施工生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。該賬戶借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，貸方登記期末分配轉(zhuǎn)入各工程成本的間接費(fèi)用，期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。該賬戶的明細(xì)賬應(yīng)采用借方多欄式賬戶結(jié)構(gòu)。借方登記實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，貸方登記生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品成本或者按受益對(duì)象分配結(jié)轉(zhuǎn)的費(fèi)用。　　該賬戶應(yīng)按不同的車間設(shè)置明細(xì)賬。該賬戶借方登記發(fā)生的各項(xiàng)機(jī)械作業(yè)費(fèi)用，貸方登記月末分配計(jì)入“工程施工—合同成本”的機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)成本?！　≡撡~戶應(yīng)按不同的施工機(jī)械作為成本核算對(duì)象，設(shè)置明細(xì)賬，分設(shè)明細(xì)賬戶。明細(xì)賬應(yīng)采用借方多欄式賬戶格式，見表6。貸方登記企業(yè)向發(fā)包方辦理工程價(jià)款結(jié)算的金額，借方登記合同完工時(shí)，與“工程施工”賬戶對(duì)沖的金額?！　。ǘ┕こ坛杀竞怂愠绦颉　」こ淌┕て髽I(yè)工程成本核算的基本程序如下：　　?！　??！　??！　??！　　！　?第二節(jié)　工程施工中人工成本的核算　　人工成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)支出的主要組成部分。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。　　　　一、職工薪酬的內(nèi)容　　應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。按現(xiàn)行規(guī)定，職工薪酬主要包括：職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等?！　∑渲泄べY薪酬包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等?！　÷毠じ＠M(fèi)是指企業(yè)為職工集體提供的福利，主要包括職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)的路費(fèi)、職工伙食補(bǔ)貼、生活困難補(bǔ)助以及未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)的職工醫(yī)療費(fèi)用等。即醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)。　　住房公積金是指企業(yè)按照國家和地方政府規(guī)定的基準(zhǔn)和比例提取，并向住房公積金管理機(jī)構(gòu)為職工繳存的住房公積金?！　》秦泿判愿＠饕ㄆ髽I(yè)以自己的產(chǎn)品或其它有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利、企業(yè)向職工提供無償使用自己擁有的資產(chǎn)（如企業(yè)提供給高級(jí)管理人員免費(fèi)使用的汽車、住房等）、企業(yè)為職工無償提供商品或類似醫(yī)療保健的服務(wù)等。這類情況比較復(fù)雜，本講座暫不涉及。該科目屬于負(fù)債類會(huì)計(jì)科目，貸方登記分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬，借方登記實(shí)際發(fā)放或支付的職工