【正文】 應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利　　　　在各項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬中，工資薪酬需要向職工發(fā)放；職工福利計(jì)提以后留在企業(yè)，以備需要時(shí)支付；企業(yè)為職工提取各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金，應(yīng)連同從職工工資薪酬中扣除的部分，要一并向社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)或住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳納。代扣個(gè)人所得稅 34 000元。企業(yè)必須根據(jù)發(fā)出材料的用途，嚴(yán)格劃分工程用料和其他用料的界限，只有直接用于工程施工的材料才能計(jì)入工程成本。“集中配料耗用計(jì)算單”的格式見(jiàn)下表18.　　，又難以分清耗用對(duì)象的材料，如磚、瓦、灰、沙、石等大堆材料，可根據(jù)具體情況，由材料員或施工現(xiàn)場(chǎng)保管員，月末通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)，倒算出本月實(shí)耗數(shù)量，編制“大堆材料耗用量計(jì)算單”，據(jù)以計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象?！　。幹啤皬U料交庫(kù)單”估價(jià)入賬，并沖減工程成本。　　需要說(shuō)明：企業(yè)對(duì)購(gòu)入材料過(guò)程中發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，如果未直接計(jì)入材料成本，而是進(jìn)行單獨(dú)歸集的，（即計(jì)入了“采購(gòu)費(fèi)用”或“進(jìn)貨費(fèi)用”等賬戶）在領(lǐng)用材料結(jié)轉(zhuǎn)材料成本的同時(shí)，還應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用。但為了減少會(huì)計(jì)分錄，對(duì)以上各材料發(fā)出匯總表和材料費(fèi)用分配表，可以不必逐一編制會(huì)計(jì)分錄。　　根據(jù)以上會(huì)計(jì)分錄，登記工程施工等明細(xì)賬如表22222227.　　表21 工程成本明細(xì)賬　　二級(jí)科目：合同成本摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)　914 100　　　　　　　　　408 200　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表22 工程成本卡　　成本核算對(duì)象：甲工程摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)　429350　　　　　　　　　186765　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表23 工程成本卡　　成本核算對(duì)象：乙工程摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)　484750　　　　　　　　　221435　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表24 　 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬　　車間：供電車間摘要　　　借方金額貸方余額人工費(fèi)物料消耗折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計(jì)　83100　　　　　　　　　8500　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表25 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬　　車間：機(jī)修車間摘要　　　借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計(jì)　110800　　　　　　　　　12000　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表26 機(jī)械作業(yè)成本明細(xì)賬　　成本核算對(duì)象：施工機(jī)械摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)燃料動(dòng)力費(fèi)折舊費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)　83100　　　　　　　　　　2000012000　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表27 間接費(fèi)用明細(xì)賬　　單位名稱：工程一處摘要職工薪酬物料消耗　折舊費(fèi)辦公費(fèi)水電費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)差旅交通費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)轉(zhuǎn)出余額　138500　　　　　　　　　　　　2500　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（管理費(fèi)用明細(xì)賬略）　　需要說(shuō)明：施工企業(yè)耗用的材料費(fèi)，也可以按照計(jì)劃成本進(jìn)行核算?！　“从?jì)劃成本對(duì)原材料進(jìn)行核算，可以考核材料采購(gòu)成本的超支或節(jié)約，便于進(jìn)行成本分析。固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)有效使用年限內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入各期成本、費(fèi)用。下面僅以平均年限法為例進(jìn)行介紹?！　　纠}4】東方建筑公司所屬的兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，即供電車間和機(jī)修車間，本月除上述分配的人工費(fèi)、材料費(fèi)、折舊費(fèi)等費(fèi)用外，假定供電車間又發(fā)生水電費(fèi)15 000元，發(fā)生差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他費(fèi)用28 300元，機(jī)修車間發(fā)生水電費(fèi)12 000元，發(fā)生差旅費(fèi)，辦公費(fèi)15 600元。生產(chǎn)材料或生產(chǎn)結(jié)構(gòu)件的輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)于生產(chǎn)的材料入庫(kù)時(shí)，轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶，提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，一般應(yīng)按一定的方法在各受益對(duì)象之間進(jìn)行分配?！　　纠}5】上述表33歸集的供電車間發(fā)生的費(fèi)用期末應(yīng)在受益對(duì)象之間進(jìn)行分配，假定采用直接分配法，（直接分配法即對(duì)其他輔助生產(chǎn)車間不再分配供電費(fèi)用，而將本車間發(fā)生的全部輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接向施工工程、施工部門和管理部門進(jìn)行分配）?！　”?6 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬　　車間：供電車間摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)物料消耗折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計(jì)　83100　　　　83100　　　　8500　　　91600　　　　　4500　　96100　　　　　　1500028300394100　　　　　　　　　394100　合計(jì)831008500450015000283003941003941000　　至此，供電車間發(fā)生的費(fèi)用已全部分配出去。根據(jù)修理記錄，修理工程機(jī)械3 000工時(shí)?！。ü芾碣M(fèi)用明細(xì)賬略）?！　　纠}7】月末，企業(yè)本月租用市機(jī)械化施工公司推土機(jī)和挖掘機(jī)，本月使用推土機(jī)10個(gè)臺(tái)班，（甲工程6個(gè)臺(tái)班，乙工程4個(gè)臺(tái)班），推土機(jī)每臺(tái)班租賃費(fèi)800元；使用挖掘機(jī)18個(gè)臺(tái)班，（其中甲工程10個(gè)臺(tái)班，乙工程8個(gè)臺(tái)班，）挖掘機(jī)每臺(tái)班租賃費(fèi)1 000元。其中甲工程使用施工機(jī)械780臺(tái)班，乙工程使用620臺(tái)班。　　另外，施工企業(yè)在施工機(jī)械安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)也應(yīng)該一并計(jì)入“機(jī)械作業(yè)”賬戶進(jìn)行分配?！　　纠}9】東方建筑公司工程一處除上述分配計(jì)入的各項(xiàng)費(fèi)用以外，還發(fā)生辦公費(fèi)2 000元，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)2 500元，差旅交通費(fèi)1 800元,保險(xiǎn)費(fèi)3 000元。間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)有多種：直接費(fèi)比例法、人工費(fèi)比例法等?！　「鶕?jù)上述資料，編制間接費(fèi)用分配表如下表51　　表51 工程一處間接費(fèi)用分配表　　2008年08月31日應(yīng)借科目直接人工分配率分配金額工程施工——甲工程——乙工程　　429 350484 750　221 545250 380合計(jì)914 100*　471 925　　*，所以乙工程應(yīng)分配的間接費(fèi)用需要用減法求得，即471 925－221 545＝250 380　　根據(jù)上述分配表，編制以下會(huì)計(jì)分錄：　　借：工程施工——合同成本——甲工程　　 　221 545　　　　　　　　　　　　　　——乙工程　 　　250 380　　　　貸：間接費(fèi)用——工程一處　　　　　　　 　471 925　　根據(jù)以上分錄，登記間接費(fèi)用明細(xì)賬和工程施工明細(xì)賬如下表5表5表5表55.　　表52 間接費(fèi)用明細(xì)賬　　單位名稱：工程一處摘要職工薪酬物料消耗　折舊費(fèi)辦公費(fèi)水電費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)差旅交通費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)轉(zhuǎn)出余額　138500　　　　　　　138500　　?！　‖F(xiàn)僅以直接人工費(fèi)比例法將工程一處發(fā)生的間接費(fèi)用在甲工程和乙工程之間進(jìn)行分配。上述費(fèi)用在發(fā)生時(shí)應(yīng)做如下分錄。這些費(fèi)用發(fā)生時(shí)，先在“間接費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集。運(yùn)輸設(shè)備在運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的歸集和分配，與上述施工機(jī)械作業(yè)費(fèi)用的歸集和分配的方法是一樣的?！　「鶕?jù)以上資料，編制機(jī)械租賃費(fèi)用分配表如下表40.　　表40　　　 機(jī)械租賃費(fèi)用分配表　　2008年8月31日受益對(duì)象推土機(jī)挖掘機(jī)合計(jì)臺(tái)班單價(jià)：800元臺(tái)班單價(jià)：1 000元臺(tái)班金額臺(tái)班金額甲工程64 8001010 00014 800乙工程43 20088 00011 200合計(jì)108 0001818 00026 000　　根據(jù)上述機(jī)械租賃費(fèi)用分配表，編制以下會(huì)計(jì)分錄：　　借：工程施工——合同成本——甲工程　　　 14 800　　　　　　　　　　　　　　——乙工程　　　 11 200　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 　26 000　　根據(jù)以上會(huì)計(jì)分錄，登記工程施工明細(xì)賬如下表4表4表43.　　表41 工程施工成本明細(xì)賬　　二級(jí)科目：合同成本摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)　914 100　　　　　　　　　408 200　　　　　　　　　26 000　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表42 工程成本卡　　成本核算對(duì)象：甲工程摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)　429 350　　　　　　　　　186 765　　　　　　　　　14 800　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表43 工程成本卡　　成本核算對(duì)象：乙工程摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)　484 750　　　　　　　　　221 435　　　　　　　　　11 200　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二、自有機(jī)械使用費(fèi)的歸集與分配　　企業(yè)使用的自有施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械施工發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)通過(guò)“機(jī)械作業(yè)”賬戶進(jìn)行歸集，月末再按一定的方法分配計(jì)入各受益對(duì)象的成本中?！　　　?一、租入機(jī)械使用費(fèi)的核算　　租入機(jī)械使用費(fèi)是指從外單位租入的機(jī)械發(fā)生的使用費(fèi)，也包括從企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的單位租入機(jī)械發(fā)生使用費(fèi)?！　【幹菩蘩碣M(fèi)用分配表如下表38.　　表38　 輔助生產(chǎn)費(fèi)用機(jī)修費(fèi)用分配表　　20