【正文】 如果本單位所管的工程既有建筑施工工程，又有安裝工程，可先將間接費(fèi)用分配給不同類別的工程，然后，再將每一類別工程分配的間接費(fèi)用分配給類內(nèi)每一成本計算對象?！　?第七節(jié)　間接費(fèi)用的歸集和分配　　一、間接費(fèi)用的歸集　　間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的各施工單位為組織和管理工程發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)已開出轉(zhuǎn)賬支票，向市機(jī)械化施工公司支付租賃費(fèi)共計26 000元。按現(xiàn)行規(guī)定，生產(chǎn)單位和管理部門的固定資產(chǎn)修理費(fèi)，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。供電車間本期發(fā)生的費(fèi)用一共為394 100元，本期工程一處用電（包括工程用電）640 000度，企業(yè)管理部門用電148 200度。假定均已用銀行存款支付。每個會計期間，將固定資產(chǎn)損耗的價值向成本費(fèi)用中分?jǐn)偅Q為固定資產(chǎn)折舊。在計劃成本核算的情況下，采購的材料按計劃成本入庫，將計劃成本脫離實(shí)際成本的差異，歸集到“材料成本差異”賬戶，其中，超支差異，即實(shí)際采購成本高于計劃成本的差異，也稱正差異，歸集在“材料成本差異”賬戶的借方；節(jié)約差異，即實(shí)際采購成本低于計劃成本的差異，也稱負(fù)差異，歸集在“材料成本差異”賬戶的貸方。但按現(xiàn)行會計準(zhǔn)則，材料的倉儲保管費(fèi)用，不能計入材料成本，也不需要單獨(dú)歸集，而應(yīng)該在發(fā)生的當(dāng)期直接計入當(dāng)期損益，即計入管理費(fèi)用。“大堆材料耗用計算單”的格式見以下表16。代扣養(yǎng)老保險60 000元，醫(yī)療保險64 000元，失業(yè)保險8 800元，代扣住房公積金114 000元,實(shí)發(fā)工資859 200元，直接用銀行存款將實(shí)發(fā)工資轉(zhuǎn)入職工個人賬戶。在對發(fā)放的非貨幣性福利進(jìn)行分配時，應(yīng)按職工所屬部門，分別借記“工程施工”、“間接費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等，貸記“應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利”科目。 　　【例題1】2009年8月，東方建筑公司計算出當(dāng)月應(yīng)付工資薪酬情況如下：甲工程直接施工生產(chǎn)人員工資31萬元，乙工程直接施工生產(chǎn)人員工資35萬元，供電車間6萬元，機(jī)修車間8萬元，施工機(jī)械作業(yè)人員的工資6萬元。該科目屬于負(fù)債類會計科目，貸方登記分配計入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬，借方登記實(shí)際發(fā)放或支付的職工薪酬；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。即醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)?！　　　∫?、職工薪酬的內(nèi)容　　應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。　　。貸方登記企業(yè)向發(fā)包方辦理工程價款結(jié)算的金額，借方登記合同完工時，與“工程施工”賬戶對沖的金額?！　≡撡~戶應(yīng)按不同的車間設(shè)置明細(xì)賬?！　≡撡~戶核算企業(yè)所屬的施工生產(chǎn)單位（即工區(qū)或施工隊(duì)）為組織管理施工生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。見表1：　　表1 工程成本明細(xì)賬　　二級科目：合同成本摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計　　　　　　　　　　　　　　　　　　在該二級賬下，應(yīng)按不同的工程項(xiàng)目（即按成本計算對象）設(shè)置工程成本卡（三級賬戶）?！　　　≈冈谑┕み^程中發(fā)生的除人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以外的直接與工程施工有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用?！　∵€比如，對規(guī)模大、工期長的單位工程，可將工程劃分為若干部位，以每一個分部位的工程作為成本核算對象。通過工程成本核算，可以反映企業(yè)的施工管理水平，可以確定施工耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度，可以有效地控制成本支出，避免和減少不應(yīng)有的浪費(fèi)和損失。施工企業(yè)成本會計核算實(shí)務(wù)　　 第一節(jié)　工程施工企業(yè)成本核算概述　　一、工程施工企業(yè)工程成本的涵義與成本核算的意義　?。ㄒ唬┕こ坛杀镜暮x　　工程施工企業(yè)，又稱為建筑安裝企業(yè)，指主要承攬工業(yè)與民用房屋建筑、設(shè)備安裝、礦山建設(shè)和鐵路、公路、橋梁等施工的生產(chǎn)經(jīng)營性企業(yè)。所以它是施工企業(yè)經(jīng)營管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，對于加強(qiáng)成本管理，促進(jìn)增產(chǎn)節(jié)約，提高企業(yè)的市場競爭能力具有非常重要的作用?！　〕杀竞怂銓ο蟠_定后，在成本核算過程中不得隨意變更?！　　　≈钙髽I(yè)下屬的各施工單位（施工隊(duì)、項(xiàng)目部等）為組織管理工程施工所發(fā)生的費(fèi)用。工程成本卡格式與工程成本二級賬格式相同。包括工區(qū)或施工隊(duì)管理人員的薪酬、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、財產(chǎn)保險費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等間接費(fèi)用。輔助生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)賬的格式見表表5.　　表4　　　 　輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬　　車間：供電車間摘要借 方 金 額貸方余額人工費(fèi)物料消耗折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計　　　　　　　　　　　表5 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬　　車間：機(jī)修車間摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計　　　　　　　　　4.“機(jī)械作業(yè)”賬戶　　該賬戶核算施工企業(yè)使用自有的施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。本賬戶期末貸方余額反映尚未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計金額。期末，歸集在“間接費(fèi)用”賬戶的費(fèi)用向各工程分配，計入“工程施工”各有關(guān)明細(xì)賬戶。職工薪酬是職工對企業(yè)投入勞動而獲得的報酬，是企業(yè)必須付出的人力成本。以上五費(fèi)，企業(yè)應(yīng)按國家和地方政府規(guī)定的基準(zhǔn)和比例提取，并向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納?！　≡摽颇繎?yīng)設(shè)置“工資”、“職工福利”、“社會保險費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。負(fù)責(zé)甲工程和乙工程的工程一處施工管理人員工資10萬元，公司管理人員工資18萬元。　　例如：企業(yè)提供給高級管理人員免費(fèi)使用汽車。應(yīng)作如下會計分錄：　　借：應(yīng)付職工薪酬—工資　　　　　　　　　　　1 140 000　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個人所得稅　　　　　　34 000　　　　　　應(yīng)付職工薪酬—社會保險（養(yǎng)老保險）　　　60 000　　　　　　　　　　　　　　　　?。ㄡt(yī)療保險）　　　64 000　　　　　　　　　　　　　　　　　（失業(yè)保險）　　　8 800　　　　　　應(yīng)付職工薪酬—住房公積金　　　　　　　　114 000　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　859 200　　 第三節(jié) 工程施工中材料費(fèi)的分配　　工程成本中的材料費(fèi)，是指在工程施工過程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體的主要材料、結(jié)構(gòu)件等的實(shí)際成本，還包括有助于工程形成的其他材料的實(shí)際成本以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷額和租賃費(fèi)用?！　?、腳手架等周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)根據(jù)各受益對象的實(shí)際在用數(shù)量和規(guī)定的攤銷方法，計算當(dāng)月攤銷額，并編制“周轉(zhuǎn)材料攤銷分配表”，據(jù)以計入各成本核算對象?！　　纠}2】東方建筑公司8月份發(fā)出材料及會計處理情況見表1表1表1表1表19情況及其各分配表下面相關(guān)的會計處理。　　發(fā)出材料的時候，先按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，然后，再計算材料成本差異率，即差異額占計劃成本的比例，再按照材料成本差異率向發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異?！　」潭ㄙY產(chǎn)的折舊有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等四種不同的方法?！　∩鲜鲑M(fèi)用在支付時應(yīng)做下述分錄：　　借：輔助生產(chǎn)生產(chǎn)成本——供電車間（水電費(fèi)） 15 000　　　　　　　　　　　　　　　　　?。ㄆ渌M(fèi)） 28 300　　　　　　　　　　　　——機(jī)修車間（水電費(fèi)） 12 000　　　　　　　　　　　　　　　　　　（其他費(fèi)） 15 600　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 　70 900　　根據(jù)以上分錄，登記輔助生產(chǎn)明細(xì)賬如下表334?！　「鶕?jù)上述資料，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如下表35。　　編制修理費(fèi)用分配表如下表38.　　表38　 輔助生產(chǎn)費(fèi)用機(jī)修費(fèi)用分配表　　2008年8月31日應(yīng)借科目分配金額管理費(fèi)用 154 025合計154 025　　根據(jù)以上分配表編制會計分錄如下：　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　154 025　　　　貸：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間　　　　154 025　　　根據(jù)上述會計分錄，登記“輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間”明細(xì)賬如下表39：　　表39 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬　　車間：機(jī)修車間摘要　　　借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計　110 800　　　　110 800　　　　12 000　　　122 800　　　　　3 625　　126 425　　　　　　12 00015 600154 025　　轉(zhuǎn)出　　　　　　154 025　合計　110 80012 0003 62512 00015 600154 025154 0250　　轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用后，機(jī)修車間發(fā)生的費(fèi)用已全部分配出去。　　根據(jù)以上資料，編制機(jī)械租賃費(fèi)用分配表如下表40.　　表40　　　 機(jī)械租賃費(fèi)用分配表　　2008年8月31日受益對象推土機(jī)挖掘機(jī)合計臺班單價：800元臺班單價：1 000元臺班金額臺班金額甲工程64 8001010 00014 800乙工程43 20088 00011 200合計108 0001818 00026 000　　根據(jù)上述機(jī)械租賃費(fèi)用分配表，編制以下會計分錄：　　借：工程施工——合同成本——甲工程　　　 14 800　　　　　　　　　　　　　　——乙工程　　　 11 200　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 　26 000　　根據(jù)以上會計分錄，登記工程施工明細(xì)賬如下表4表4表43.　　表41 工程施工成本明細(xì)賬　　二級科目：合同成本摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計　914 100　　　　　　　　　408 200　　　　　　　　　26 000　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表42 工程成本卡　　成本核算對象：甲工程摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計　429 350　　　　　　　　　186 765　　　　　　　　　14 800　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表43 工程成本卡　　成本核算對象：乙工程摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計　484 750　　　　　　　　　221 435　　　　　　　　　11 200　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二、自有機(jī)械使用費(fèi)的歸集與分配　　企業(yè)使用的自有施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械施工發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)通過“機(jī)械作業(yè)”賬戶進(jìn)行歸集，月末再按一定的方法分配計入各受益對象的成本中。這些費(fèi)用發(fā)生時，先在“間接費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集?！　‖F(xiàn)僅以直接人工費(fèi)比例法將工程一處發(fā)生的間接費(fèi)用在甲工程和乙工程之間進(jìn)行分配。間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)有多種：直接費(fèi)比例法、人工費(fèi)比例法等?！　×硗?，施工企業(yè)在施工機(jī)械安裝、拆卸和進(jìn)出場費(fèi)也應(yīng)該一并計入“機(jī)械作業(yè)”賬戶進(jìn)行分配?！　　纠}7】月末，企業(yè)本月租用市機(jī)械化施工公司推土機(jī)和挖掘機(jī)，本月使用推土機(jī)10個臺班，（甲工程6個臺班，乙工程4個臺班），推土機(jī)每臺班租賃費(fèi)800元；使用挖掘機(jī)18個臺班，（其中甲工程10個臺班，乙工程8個臺班，）挖掘機(jī)每臺班租賃費(fèi)1 000元。根據(jù)修理記錄，修理工程機(jī)械3 000工時?！　　纠}5】上述表33歸集的供電車間發(fā)生的費(fèi)用期末應(yīng)在受益對象之間進(jìn)行分配，假定采用直接分配法，（直接分配法即對其他輔助生產(chǎn)車間不再分配供電費(fèi)用，而將本車間發(fā)生的全部輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接向施工工程、施工部門和管理部門進(jìn)行分配）?！　　纠}4】東方建筑公司所屬的兩個輔助生產(chǎn)車間，即供電車間和機(jī)修車間，本月除上述分配的人工費(fèi)、材料費(fèi)、折舊費(fèi)等費(fèi)用外，假定供電車間又發(fā)生水電費(fèi)15 000元，發(fā)生差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、保險費(fèi)等其他費(fèi)用28 300元，機(jī)修車間發(fā)生水電費(fèi)12 000元，發(fā)生差旅費(fèi)，辦公費(fèi)15 600元。固定資產(chǎn)損耗的價值，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)有效使用年限內(nèi)分?jǐn)傆嬋敫髌诔杀?、費(fèi)用?！　「鶕?jù)以上會計分錄，登記工程施工等明細(xì)賬如表22222227.　　表21 工程成本明細(xì)賬　　二級科目：合同成本摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計　914 100　　　　　　　　　408 200