【正文】 班?！　”?6 輔助生產(chǎn)成本明細賬　　車間：供電車間摘要借方金額貸方余額人工費物料消耗折舊費水電費其他費合計　83100　　　　83100　　　　8500　　　91600　　　　　4500　　96100　　　　　　1500028300394100　　　　　　　　　394100　合計831008500450015000283003941003941000　　至此，供電車間發(fā)生的費用已全部分配出去。下面僅以平均年限法為例進行介紹。但為了減少會計分錄，對以上各材料發(fā)出匯總表和材料費用分配表，可以不必逐一編制會計分錄。企業(yè)必須根據(jù)發(fā)出材料的用途，嚴(yán)格劃分工程用料和其他用料的界限，只有直接用于工程施工的材料才能計入工程成本。另根據(jù)有關(guān)規(guī)定工會經(jīng)費按2%計提，%計提?！　」?jīng)費和職工教育經(jīng)費，是指企業(yè)為了改善職工文化生活，提高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)，根據(jù)國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例，從成本費用中提取的金額。期末計算本期已完工程或竣工工程的實際成本，并將竣工工程的實際成本從“工程施工”賬戶轉(zhuǎn)出，與“工程結(jié)算”賬戶對沖，尚未竣工工程的實際成本仍然保留在“工程施工”賬戶，不予結(jié)轉(zhuǎn)。本賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。期末借方余額表示工程自開工至本期累計確認(rèn)的毛利；期末若為貸方余額，則表示工程自開工至本期累計確認(rèn)的虧損?！　。ǘ┕こ坛杀卷椖俊　」こ坛杀卷椖渴鞘┕べM用按經(jīng)濟用途分類形成的若干項目。施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，必然要發(fā)生各種各樣的資金耗費，如領(lǐng)用材料、支付職工薪酬，發(fā)生固定資產(chǎn)損耗等等。但是一個企業(yè)通常要承建多個工程項目，每項工程的具體情況又各不相同，因此，企業(yè)應(yīng)按照與施工圖預(yù)算相適應(yīng)的原則，并結(jié)合承包工程的具體情況，合理確定成本核算對象。其借方登記施工過程中實際發(fā)生的直接費用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費用，貸方登記工程竣工后與“工程結(jié)算”賬戶對沖的費用，期末借方余額表示工程自開工至本期累計發(fā)生的施工費用。借方登記實際發(fā)生的費用，貸方登記生產(chǎn)完工驗收入庫的產(chǎn)品成本或者按受益對象分配結(jié)轉(zhuǎn)的費用?！　?。　　職工福利費是指企業(yè)為職工集體提供的福利，主要包括職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)的路費、職工伙食補貼、生活困難補助以及未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)的職工醫(yī)療費用等?！　」こ淌┕て髽I(yè)月末計算出應(yīng)付職工薪酬應(yīng)根據(jù)職工所屬部門和提供勞務(wù)的性質(zhì)不同，分別計入有關(guān)成本或費用賬戶。（工資結(jié)算匯總表略）　　承上例，東方建筑公司2009年9月初向職工支付上月工資：其中應(yīng)付工資總額114萬元?！　∑谀?，企業(yè)應(yīng)根據(jù)材料的各種領(lǐng)料憑證，匯總編制“材料費用分配表”，作為各工程材料費核算的依據(jù)?！　?第四節(jié)　折舊費用的歸集與分配　　固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中損耗的價值。因此施工企業(yè)修理車間為企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)單位和管理部門修理固定資產(chǎn)發(fā)生的各項費用，應(yīng)于期末直接轉(zhuǎn)入“管理費用”，而不應(yīng)再分配計入“機械作業(yè)”、“間接費用”、“生產(chǎn)成本”等賬戶?！　∽馊霗C械發(fā)生的使用費，如果租入機械只服務(wù)于一個成本核算對象，那么，應(yīng)根據(jù)“機械租賃費結(jié)算單”所列金額，直接將租賃費計入該項工程的成本；如果租入機械為兩個或兩個以上工程服務(wù)，那么，應(yīng)按各工程使用機械的臺班數(shù)，將租賃費用分配計入各成本計算對象?！　　　〗瑁洪g接費用——工程一處（辦公費） 　　2 000　　　　　　　　　　　　　　　　（勞動保護費） 2 500　　　　　　　　　　　　　　　?。ú盥觅M）　　 1 800　　　　　　　　　　　　　　　　（保險費）　 　3 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 9 300　　根據(jù)以上會計分錄，登記間接費用明細賬如下表50　　表50 間接費用明細賬　　單位名稱：工程一處摘要職工薪酬物料消耗　折舊費辦公費水電費勞動保護費差旅交通費保險費合計轉(zhuǎn)出余額　138500　　　　　　　138500　　　　2500　　　　　　141000　　　　　1625　　　　　142625　　　　　　　320000　　　462625　　　　　　2000　250018003000471925　　　　　　　　　　　　　　　　二、間接費用的分配　　間接費用應(yīng)在期末分配計入本施工單位所管理的各施工成本。期末再按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入所管理的各工程項目的成本。賬戶被結(jié)平?！　”?3 輔助生產(chǎn)成本明細賬　　車間：供電車間摘要　　　借方金額貸方余額人工費物料消耗折舊費水電費其他費合計　83 100　　　　83 100　　　　8 500　　　91 600　　　　　4 500　　96 100　　　　　　15 00028 300394 100　　　　　　　　　　　　　表34 輔助生產(chǎn)成本明細賬　　車間：機修車間摘要　　　借方金額貸方余額人工費材料費折舊費水電費其他費合計　110 800　　　　110 800　　　　12 000　　　122 800　　　　　3 625　　126 425　　　　　　12 00015 600154 025　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二、輔助生產(chǎn)費用的分配　　輔助生產(chǎn)部門生產(chǎn)的類型不同，其成本分配結(jié)轉(zhuǎn)的方法也不一樣。其中結(jié)轉(zhuǎn)正差異，追加發(fā)出材料的成本；結(jié)轉(zhuǎn)負(fù)差異，沖減發(fā)出材料的成本。對租用的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)當(dāng)按實際支付的租賃費計入各成本核算對象?！　∶吭略谔崛≌叟f時，應(yīng)作如下分錄：　　借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利　　　　貸：累計折舊　　同時將該項薪酬進行分配，計入管理費用。　　如：“應(yīng)付職工薪酬—工資”　　“應(yīng)付職工薪酬—職工福利”　　“應(yīng)付職工薪酬—社會保險費”等　　　三、應(yīng)付職工薪酬的會計處理　　企業(yè)職工薪酬的核算包括了職工薪酬的分配和職工薪酬的支付兩個環(huán)節(jié)。按現(xiàn)行規(guī)定，職工薪酬主要包括：職工的工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等?！　。ǘ┕こ坛杀竞怂愠绦颉　」こ淌┕て髽I(yè)工程成本核算的基本程序如下：　　。該賬戶借方登記實際發(fā)生的各項間接費用，貸方登記期末分配轉(zhuǎn)入各工程成本的間接費用，期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。　　　　三、工程成本核算的賬戶設(shè)置與核算程序　　（一）工程成本核算的賬戶設(shè)置　　為了核算和監(jiān)督各項施工費用的發(fā)生和分配情況，正確計算工程成本，施工企業(yè)在工程成本核算中應(yīng)設(shè)置下列會計賬戶：　　1.“工程施工”賬戶　　該賬戶核算施工企業(yè)進行工程施工發(fā)生的合同成本和合同毛利，其借方登記施工過程中實際發(fā)生的各項直接費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費以及確認(rèn)的工程毛利，貸方登記確認(rèn)的工程虧損，期末借方余額表示工程自開工至本期累計發(fā)生的施工費用及各期確認(rèn)的毛利?！　　《?、工程成本核算的對象與成本項目　?。ㄒ唬┕こ坛杀竞怂愕膶ο蟆　」こ坛杀竞怂銓ο?，是在成本核算時選擇的歸集施工生產(chǎn)費用的目標(biāo)?！　。ǘ┕こ坛杀竞怂愕囊饬x　　工程成本核算是對發(fā)生的施工費用進行確認(rèn)、計量，并按一定的成本核算對象進行歸集和分配，從而計算出工程實際成本的會計工作。 　　　　指在施工過程中使用施工機械發(fā)生的各種費用，包括自有施工機械發(fā)生的作業(yè)費用，租入施工機械支付的租賃費用，以及施工機械的安裝、拆卸和進出場費等。但為了完整清晰地反映工程成本計算程序，本講座將“間接費用”設(shè)為總賬賬戶?！　”? 機械作業(yè)成本明細賬　　成本核算對象：施工機械摘要借方金額貸方余額人工費燃料動力費折舊費其他直接費間接費合計　　　　　　　　　　　5.“工程結(jié)算”賬戶　　該賬戶核算施工企業(yè)根據(jù)建造合同約定向發(fā)包方（即業(yè)主或甲方）辦理工程價款結(jié)算的累計金額。企業(yè)發(fā)生的各種形式的人工成本，均應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目進行核算。 　　二、應(yīng)付職工薪酬核算的賬戶設(shè)置　　為了核算企業(yè)支付和應(yīng)付給職工的各項勞動報酬，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”會計科目。　　實際支付時　　借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利　　　　貸：銀行存款等　　同時對已支付的職工福利應(yīng)按職工的所屬部門：　　借：工程施工（或間接費用、輔助生產(chǎn)成本、管理費用等）　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利　　關(guān)于非貨幣性福利，主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其它有形資產(chǎn)發(fā)放給職工、企業(yè)向職工提供無償使用自己擁有的資產(chǎn)等。“集中配料耗用計算單”的格式見下表18.　　，又難以分清耗用對象的材料，如磚、瓦、灰、沙、石等大堆材料，可根據(jù)具體情況，由材料員或施工現(xiàn)場保管員，月末通過實地盤點，倒算出本月實耗數(shù)量，編制“大堆材料耗用量計算單”，據(jù)以計入各成本計算對象。　　根據(jù)以上會計分錄，登記工程施工等明細賬如表22222227.　　表21 工程成本明細賬　　二級科目：合同成本摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計　914 100　　　　　　　　　408 200　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表22 工程成本卡　　成本核算對象：甲工程摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計　429350　　　　　　　　　186765　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表23 工程成本卡　　成本核算對象：乙工程摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計　484750　　　　　　　　　221435　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表24 　 輔助生產(chǎn)成本明細賬　　車間：供電車間摘要　　　借方金額貸方余額人工費物料消耗折舊費水電費其他費合計　83100　　　　　　　　　8500　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表25 輔助生產(chǎn)成本明細賬　　車間：機修車間摘要　　　借方金額貸方余額人工費材料費折舊費水電費其他費合計　110800　　　　　　　　　12000　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表26 機械作業(yè)成本明細賬　　成本核算對象：施工機械摘要借方金額貸方余額人工費材料費燃料動力費折舊費其他直接費間接費合計　83100　　　　　　　　　　2000012000