【正文】 班。　　表36 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬　　車間：供電車間摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)物料消耗折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計(jì)　83100　　　　83100　　　　8500　　　91600　　　　　4500　　96100　　　　　　1500028300394100　　　　　　　　　394100　合計(jì)831008500450015000283003941003941000　　至此，供電車間發(fā)生的費(fèi)用已全部分配出去。下面僅以平均年限法為例進(jìn)行介紹。但為了減少會計(jì)分錄，對以上各材料發(fā)出匯總表和材料費(fèi)用分配表，可以不必逐一編制會計(jì)分錄。企業(yè)必須根據(jù)發(fā)出材料的用途，嚴(yán)格劃分工程用料和其他用料的界限，只有直接用于工程施工的材料才能計(jì)入工程成本。另根據(jù)有關(guān)規(guī)定工會經(jīng)費(fèi)按2%計(jì)提，%計(jì)提?！　」?jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，是指企業(yè)為了改善職工文化生活，提高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)，根據(jù)國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例，從成本費(fèi)用中提取的金額。期末計(jì)算本期已完工程或竣工工程的實(shí)際成本，并將竣工工程的實(shí)際成本從“工程施工”賬戶轉(zhuǎn)出，與“工程結(jié)算”賬戶對沖，尚未竣工工程的實(shí)際成本仍然保留在“工程施工”賬戶，不予結(jié)轉(zhuǎn)。本賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。期末借方余額表示工程自開工至本期累計(jì)確認(rèn)的毛利；期末若為貸方余額，則表示工程自開工至本期累計(jì)確認(rèn)的虧損。　?。ǘ┕こ坛杀卷?xiàng)目　　工程成本項(xiàng)目是施工費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類形成的若干項(xiàng)目。施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，必然要發(fā)生各種各樣的資金耗費(fèi)，如領(lǐng)用材料、支付職工薪酬，發(fā)生固定資產(chǎn)損耗等等。但是一個(gè)企業(yè)通常要承建多個(gè)工程項(xiàng)目，每項(xiàng)工程的具體情況又各不相同，因此，企業(yè)應(yīng)按照與施工圖預(yù)算相適應(yīng)的原則，并結(jié)合承包工程的具體情況，合理確定成本核算對象。其借方登記施工過程中實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用，貸方登記工程竣工后與“工程結(jié)算”賬戶對沖的費(fèi)用，期末借方余額表示工程自開工至本期累計(jì)發(fā)生的施工費(fèi)用。借方登記實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，貸方登記生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品成本或者按受益對象分配結(jié)轉(zhuǎn)的費(fèi)用?！　??！　÷毠じ＠M(fèi)是指企業(yè)為職工集體提供的福利，主要包括職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)的路費(fèi)、職工伙食補(bǔ)貼、生活困難補(bǔ)助以及未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)的職工醫(yī)療費(fèi)用等?！　」こ淌┕て髽I(yè)月末計(jì)算出應(yīng)付職工薪酬應(yīng)根據(jù)職工所屬部門和提供勞務(wù)的性質(zhì)不同，分別計(jì)入有關(guān)成本或費(fèi)用賬戶。（工資結(jié)算匯總表略）　　承上例，東方建筑公司2009年9月初向職工支付上月工資：其中應(yīng)付工資總額114萬元?！　∑谀髽I(yè)應(yīng)根據(jù)材料的各種領(lǐng)料憑證，匯總編制“材料費(fèi)用分配表”，作為各工程材料費(fèi)核算的依據(jù)?！　?第四節(jié)　折舊費(fèi)用的歸集與分配　　固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中損耗的價(jià)值。因此施工企業(yè)修理車間為企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)單位和管理部門修理固定資產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)于期末直接轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”，而不應(yīng)再分配計(jì)入“機(jī)械作業(yè)”、“間接費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”等賬戶?！　∽馊霗C(jī)械發(fā)生的使用費(fèi)，如果租入機(jī)械只服務(wù)于一個(gè)成本核算對象，那么，應(yīng)根據(jù)“機(jī)械租賃費(fèi)結(jié)算單”所列金額，直接將租賃費(fèi)計(jì)入該項(xiàng)工程的成本；如果租入機(jī)械為兩個(gè)或兩個(gè)以上工程服務(wù)，那么，應(yīng)按各工程使用機(jī)械的臺班數(shù)，將租賃費(fèi)用分配計(jì)入各成本計(jì)算對象?！　　　〗瑁洪g接費(fèi)用——工程一處（辦公費(fèi)） 　　2 000　　　　　　　　　　　　　　　?。▌趧颖Ｗo(hù)費(fèi)） 2 500　　　　　　　　　　　　　　　　（差旅費(fèi)）　　 1 800　　　　　　　　　　　　　　　?。ūｋU(xiǎn)費(fèi)）　 　3 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 9 300　　根據(jù)以上會計(jì)分錄，登記間接費(fèi)用明細(xì)賬如下表50　　表50 間接費(fèi)用明細(xì)賬　　單位名稱：工程一處摘要職工薪酬物料消耗　折舊費(fèi)辦公費(fèi)水電費(fèi)勞動保護(hù)費(fèi)差旅交通費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)轉(zhuǎn)出余額　138500　　　　　　　138500　　　　2500　　　　　　141000　　　　　1625　　　　　142625　　　　　　　320000　　　462625　　　　　　2000　250018003000471925　　　　　　　　　　　　　　　　二、間接費(fèi)用的分配　　間接費(fèi)用應(yīng)在期末分配計(jì)入本施工單位所管理的各施工成本。期末再按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入所管理的各工程項(xiàng)目的成本。賬戶被結(jié)平?！　”?3 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬　　車間：供電車間摘要　　　借方金額貸方余額人工費(fèi)物料消耗折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計(jì)　83 100　　　　83 100　　　　8 500　　　91 600　　　　　4 500　　96 100　　　　　　15 00028 300394 100　　　　　　　　　　　　　表34 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬　　車間：機(jī)修車間摘要　　　借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計(jì)　110 800　　　　110 800　　　　12 000　　　122 800　　　　　3 625　　126 425　　　　　　12 00015 600154 025　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配　　輔助生產(chǎn)部門生產(chǎn)的類型不同，其成本分配結(jié)轉(zhuǎn)的方法也不一樣。其中結(jié)轉(zhuǎn)正差異，追加發(fā)出材料的成本；結(jié)轉(zhuǎn)負(fù)差異，沖減發(fā)出材料的成本。對租用的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際支付的租賃費(fèi)計(jì)入各成本核算對象?！　∶吭略谔崛≌叟f時(shí)，應(yīng)作如下分錄：　　借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利　　　　貸：累計(jì)折舊　　同時(shí)將該項(xiàng)薪酬進(jìn)行分配，計(jì)入管理費(fèi)用。　　如：“應(yīng)付職工薪酬—工資”　　“應(yīng)付職工薪酬—職工福利”　　“應(yīng)付職工薪酬—社會保險(xiǎn)費(fèi)”等　　　三、應(yīng)付職工薪酬的會計(jì)處理　　企業(yè)職工薪酬的核算包括了職工薪酬的分配和職工薪酬的支付兩個(gè)環(huán)節(jié)。按現(xiàn)行規(guī)定，職工薪酬主要包括：職工的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等。　?。ǘ┕こ坛杀竞怂愠绦颉　」こ淌┕て髽I(yè)工程成本核算的基本程序如下：　　。該賬戶借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，貸方登記期末分配轉(zhuǎn)入各工程成本的間接費(fèi)用，期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額?！　　　∪⒐こ坛杀竞怂愕馁~戶設(shè)置與核算程序　?。ㄒ唬┕こ坛杀竞怂愕馁~戶設(shè)置　　為了核算和監(jiān)督各項(xiàng)施工費(fèi)用的發(fā)生和分配情況，正確計(jì)算工程成本，施工企業(yè)在工程成本核算中應(yīng)設(shè)置下列會計(jì)賬戶：　　1.“工程施工”賬戶　　該賬戶核算施工企業(yè)進(jìn)行工程施工發(fā)生的合同成本和合同毛利，其借方登記施工過程中實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)以及確認(rèn)的工程毛利，貸方登記確認(rèn)的工程虧損，期末借方余額表示工程自開工至本期累計(jì)發(fā)生的施工費(fèi)用及各期確認(rèn)的毛利?！　　《⒐こ坛杀竞怂愕膶ο笈c成本項(xiàng)目　?。ㄒ唬┕こ坛杀竞怂愕膶ο蟆　」こ坛杀竞怂銓ο?，是在成本核算時(shí)選擇的歸集施工生產(chǎn)費(fèi)用的目標(biāo)?！　。ǘ┕こ坛杀竞怂愕囊饬x　　工程成本核算是對發(fā)生的施工費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，并按一定的成本核算對象進(jìn)行歸集和分配，從而計(jì)算出工程實(shí)際成本的會計(jì)工作。 　　　　指在施工過程中使用施工機(jī)械發(fā)生的各種費(fèi)用，包括自有施工機(jī)械發(fā)生的作業(yè)費(fèi)用，租入施工機(jī)械支付的租賃費(fèi)用，以及施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場費(fèi)等。但為了完整清晰地反映工程成本計(jì)算程序，本講座將“間接費(fèi)用”設(shè)為總賬賬戶?！　”? 機(jī)械作業(yè)成本明細(xì)賬　　成本核算對象：施工機(jī)械摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)燃料動力費(fèi)折舊費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)　　　　　　　　　　　5.“工程結(jié)算”賬戶　　該賬戶核算施工企業(yè)根據(jù)建造合同約定向發(fā)包方（即業(yè)主或甲方）辦理工程價(jià)款結(jié)算的累計(jì)金額。企業(yè)發(fā)生的各種形式的人工成本，均應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算。 　　二、應(yīng)付職工薪酬核算的賬戶設(shè)置　　為了核算企業(yè)支付和應(yīng)付給職工的各項(xiàng)勞動報(bào)酬，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”會計(jì)科目。　　實(shí)際支付時(shí)　　借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利　　　　貸：銀行存款等　　同時(shí)對已支付的職工福利應(yīng)按職工的所屬部門：　　借：工程施工（或間接費(fèi)用、輔助生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等）　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利　　關(guān)于非貨幣性福利，主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其它有形資產(chǎn)發(fā)放給職工、企業(yè)向職工提供無償使用自己擁有的資產(chǎn)等?！凹信淞虾挠糜?jì)算單”的格式見下表18.　　，又難以分清耗用對象的材料，如磚、瓦、灰、沙、石等大堆材料，可根據(jù)具體情況，由材料員或施工現(xiàn)場保管員，月末通過實(shí)地盤點(diǎn)，倒算出本月實(shí)耗數(shù)量，編制“大堆材料耗用量計(jì)算單”，據(jù)以計(jì)入各成本計(jì)算對象?！　「鶕?jù)以上會計(jì)分錄，登記工程施工等明細(xì)賬如表22222227.　　表21 工程成本明細(xì)賬　　二級科目：合同成本摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)　914 100　　　　　　　　　408 200　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表22 工程成本卡　　成本核算對象：甲工程摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)　429350　　　　　　　　　186765　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表23 工程成本卡　　成本核算對象：乙工程摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)　484750　　　　　　　　　221435　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表24 　 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬　　車間：供電車間摘要　　　借方金額貸方余額人工費(fèi)物料消耗折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計(jì)　83100　　　　　　　　　8500　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表25 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬　　車間：機(jī)修車間摘要　　　借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計(jì)　110800　　　　　　　　　12000　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表26 機(jī)械作業(yè)成本明細(xì)賬　　成本核算對象：施工機(jī)械摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)燃料動力費(fèi)折舊費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)　83100　　　　　　　　　　2000012000