【正文】 其他材料合計黑色金屬（鋼材）（3600元/t）硅酸鹽（250元/t）柴油（6元/升）　　　　數(shù)量（t）金額　數(shù)量（t）　金額　數(shù)量（升）　金額　　　　　工程施工甲工程乙工程101636 00057 60017810844 50027 000　　50 00080 000　　130 500164 600輔助生產(chǎn)—供電—機修　　　　　　　12 00085 008 50012 000機械作業(yè)施工機械　　　　2 00012 000　20 000　32 000施工管理部門第一工程處　　　　　　　　2 5002 500合計2693 60028671 5002 00012 000130 00032 00011 000339 300　　根據(jù)以上配料會匯總表可編制以下會計分錄：　　借：工程施工——合同成本——甲工程 130 500　　　　　　　　　　　　　　——乙工程 164 600　　　　輔助生產(chǎn)成本——供電　　　　　　 8 500　　　　　　　　　　——機修　　　　　　12 000　　　　機械作業(yè)——施工機械　　　　　　32 000　　　　間接費用——工程一處　　　　　　2 500　　　　貸：原材料——主要材料——黑色金屬（鋼材）93 600　　　　　　　　　　　　　　　——硅酸鹽　　　　　71 500　　　　　　　　　　　　　　　——燃料——柴油　　12 000　　　　　　　　　　　　　　　—— 結(jié)構(gòu)件　　　　130 000　　　　　　　　　　　　　　　——機械配件　　　　32 000　　　　　　　　　　　　　　　——其他材料　　　　11 000　　表16 大堆材料耗用計算單　　2009年08月31日材料名稱黃砂碎石單價/單位30元/m325元/m3月初結(jié)存數(shù)250100加：本月收入1 0001 000減：本月調(diào)出　　月末結(jié)存數(shù)150200本月耗用數(shù)1 100900　　表17 大堆材料費用分配表　　2009年8月31日成本核算對象黃 砂 （ 30元/m3）碎 石 （25元/m3）合計定額數(shù)量（m3）分配率實耗數(shù)量（m3）金額定額數(shù)量（m3）分配率實耗數(shù)量（m3）金額甲工程700　77023 100450　40510 12533 225乙工程300　3309 900550　49512 37522 275合計1 000　1 10033 0001 00090022 50055 500　　根據(jù)以上費用分配表，應(yīng)編制以下會計分錄：　　借：工程施工——合同成本——甲工程 33 225　　　　　　　　　　　　　　——乙工程 22 275　　　　貸：原材料——大堆材料——黃砂　　33 000　　　　　　　　　　　　　　　——碎石　　22 500　　表18 集中配料耗用計算單　　2009年8月31日名稱規(guī)格調(diào)和漆松香水　清 漆配制后綜合料單位、單價　數(shù)量金額數(shù)量金額　數(shù)量金額數(shù)量金額上月結(jié)存加：本月新領(lǐng)或配成減：本月調(diào)出月末盤存本月耗用1 5003 00001 3003 200　51 20050030005003002 400　1 000007003005 4002003 80004003 6005 00059 0006 40057 600　　表19 綜合料費用分配表　　2009年8月31日 單價: 成本核算對象用量百分率（%）實際用量（kg）金額甲工程401 44023 040乙工程602 16034 560合計1003 60057 600　　根據(jù)以上綜合料費用分配表，應(yīng)編制以下會計分錄：　　借：工程施工——合同成本——甲工程 　23 040　　　　　　　　　　　　　　——乙工程 　34 560　　　　貸：原材料——綜合料 　　　 　　　　　57 600　　對施工企業(yè)的各種不同的材料發(fā)出，可以按以上舉例，對每一張“材料發(fā)出匯總表”或“材料費用分配表”編制一筆會計分錄，登記有關(guān)賬簿。　　期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)材料的各種領(lǐng)料憑證，匯總編制“材料費用分配表”，作為各工程材料費核算的依據(jù)。對租用的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)當(dāng)按實際支付的租賃費計入各成本核算對象?！　?，但屬于集中配料或統(tǒng)一下料的材料，如油漆、玻璃等，應(yīng)在領(lǐng)料憑證上注明“工程集中配料”字樣，月末根據(jù)耗用情況，編制“集中配料耗用計算單”，據(jù)以分配計入各成本核算對象?！　∈┕がF(xiàn)場儲存的材料，除用于工程施工外，還可能用于臨時性設(shè)施或用于其他非生產(chǎn)方面。（工資結(jié)算匯總表略）　　承上例，東方建筑公司2009年9月初向職工支付上月工資：其中應(yīng)付工資總額114萬元?！　∶吭略谔崛≌叟f時，應(yīng)作如下分錄：　　借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利　　　　貸：累計折舊　　同時將該項薪酬進(jìn)行分配，計入管理費用?！　￡P(guān)于職工福利費可在實際支付時分配?！　「鶕?jù)當(dāng)?shù)卣?guī)定，職工的醫(yī)療保險按工資總額的12%計提，養(yǎng)老保險按10%計提，失業(yè)保險按2%計提，住房公積金按10%計提?！　」こ淌┕て髽I(yè)月末計算出應(yīng)付職工薪酬應(yīng)根據(jù)職工所屬部門和提供勞務(wù)的性質(zhì)不同，分別計入有關(guān)成本或費用賬戶?！　∪纾骸皯?yīng)付職工薪酬—工資”　　“應(yīng)付職工薪酬—職工福利”　　“應(yīng)付職工薪酬—社會保險費”等　　　三、應(yīng)付職工薪酬的會計處理　　企業(yè)職工薪酬的核算包括了職工薪酬的分配和職工薪酬的支付兩個環(huán)節(jié)。這類情況比較復(fù)雜，本講座暫不涉及。　　住房公積金是指企業(yè)按照國家和地方政府規(guī)定的基準(zhǔn)和比例提取，并向住房公積金管理機構(gòu)為職工繳存的住房公積金?！　÷毠じ＠M是指企業(yè)為職工集體提供的福利，主要包括職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)的路費、職工伙食補貼、生活困難補助以及未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)的職工醫(yī)療費用等。按現(xiàn)行規(guī)定，職工薪酬主要包括：職工的工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等。按現(xiàn)行會計準(zhǔn)則?！　??！　　！　。ǘ┕こ坛杀竞怂愠绦颉　」こ淌┕て髽I(yè)工程成本核算的基本程序如下：　　。明細(xì)賬應(yīng)采用借方多欄式賬戶格式，見表6。該賬戶借方登記發(fā)生的各項機械作業(yè)費用，貸方登記月末分配計入“工程施工—合同成本”的機械化施工和運輸作業(yè)成本。借方登記實際發(fā)生的費用，貸方登記生產(chǎn)完工驗收入庫的產(chǎn)品成本或者按受益對象分配結(jié)轉(zhuǎn)的費用。該賬戶借方登記實際發(fā)生的各項間接費用，貸方登記期末分配轉(zhuǎn)入各工程成本的間接費用，期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額?！　　伴g接費用”可以設(shè)為“工程施工”賬戶的一個二級賬戶。見下表2　　表2 工程成本卡　　成本核算對象：甲工程摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（2）“工程施工—合同毛利”二級賬戶　　該二級賬戶核算各個成本核算對象各期確認(rèn)的毛利，其借方登記期末確認(rèn)的工程毛利，貸方登記確認(rèn)的工程虧損。其借方登記施工過程中實際發(fā)生的直接費用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費用，貸方登記工程竣工后與“工程結(jié)算”賬戶對沖的費用，期末借方余額表示工程自開工至本期累計發(fā)生的施工費用?！　　　∪⒐こ坛杀竞怂愕馁~戶設(shè)置與核算程序　?。ㄒ唬┕こ坛杀竞怂愕馁~戶設(shè)置　　為了核算和監(jiān)督各項施工費用的發(fā)生和分配情況，正確計算工程成本，施工企業(yè)在工程成本核算中應(yīng)設(shè)置下列會計賬戶：　　1.“工程施工”賬戶　　該賬戶核算施工企業(yè)進(jìn)行工程施工發(fā)生的合同成本和合同毛利，其借方登記施工過程中實際發(fā)生的各項直接費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費以及確認(rèn)的工程毛利，貸方登記確認(rèn)的工程虧損，期末借方余額表示工程自開工至本期累計發(fā)生的施工費用及各期確認(rèn)的毛利?！　　　≈腹こ淌┕み^程中耗用的各種材料物資的實際成本以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷額和租賃費用。所有原始記錄都必須按照確定的成本核算對象填寫清楚，以便于歸集和分配生產(chǎn)費用。但是一個企業(yè)通常要承建多個工程項目，每項工程的具體情況又各不相同，因此，企業(yè)應(yīng)按照與施工圖預(yù)算相適應(yīng)的原則，并結(jié)合承包工程的具體情況，合理確定成本核算對象?！　　《?、工程成本核算的對象與成本項目　?。ㄒ唬┕こ坛杀竞怂愕膶ο蟆　」こ坛杀竞怂銓ο?，是在成本核算時選擇的歸集施工生產(chǎn)費用的目標(biāo)。直接費用是指直接耗用于施工過程，構(gòu)成工程實體或有助于工程形成的各項支出，包括人工費、材料費、機械使用費和其他直接費；間接費用是指施工企業(yè)所屬各直接從事施工生產(chǎn)的單位（如施工隊、項目部等）為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的各項費用，包括臨時設(shè)施費、施工單位管理人員薪酬、施工管理用固定資產(chǎn)的折舊、物料消耗、低值易耗品攤銷、水電費、辦公費、差旅費、保險費、工程包修費、勞動保護(hù)費及其他費用?！　∈┕て髽I(yè)承建的工程項目，是按照與建設(shè)單位簽訂的建造合同組織生產(chǎn)的。施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，必然要發(fā)生各種各樣的資金耗費，如領(lǐng)用材料、支付職工薪酬，發(fā)生固定資產(chǎn)損耗等等。　?。ǘ┕こ坛杀竞怂愕囊饬x　　工程成本核算是對發(fā)生的施工費用進(jìn)行確認(rèn)、計量，并按一定的成本核算對象進(jìn)行歸集和分配，從而計算出工程實際成本的會計工作。合理確定工程成本核算對象，是正確進(jìn)行工程成本核算的前提。　　比如，對同一建設(shè)項目，由同一單位施工，同一施工地點、同一結(jié)構(gòu)類型、開工、竣工時間相接近的若干個單位工程，可合并成為一個成本核算對象?！　。ǘ┕こ坛杀卷椖俊　」こ坛杀卷椖渴鞘┕べM用按經(jīng)濟(jì)用途分類形成的若干項目。 　　　　指在施工過程中使用施工機械發(fā)生的各種費用，包括自有施工機械發(fā)生的作業(yè)費用，租入施工機械支付的租賃費用，以及施工機械的安裝、拆卸和進(jìn)出場費等。工程竣工后，本賬戶應(yīng)與“工程結(jié)算”賬戶對沖后結(jié)平。該賬戶應(yīng)采用借方多欄式賬頁格式。期末借方余額表示工程自開工至本期累計確認(rèn)的毛利；期末若為貸方余額，則表示工程自開工至本期累計確認(rèn)的虧損。但為了完整清晰地反映工程成本計算程序，本講座將“間接費用”設(shè)為總賬賬戶。　　該賬戶應(yīng)按不同的施工管理單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末借方余額表示在產(chǎn)品的成本。本賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額?！　”? 機械作業(yè)成本明細(xì)賬　　成本核算對象：施工機械摘要借方金額貸方余額人工費燃料動力費折舊費其他直接費間接費合計　　　　　　　　　　　5.“工程結(jié)算”賬戶　　該賬戶核算施工企業(yè)根據(jù)建造合同約定向發(fā)包方（即業(yè)主或甲方）辦理工程價款結(jié)算的累計金額。即將本期發(fā)生的各項要素費用（如職工薪酬、材料費、折舊費等生產(chǎn)費用），按其用途和發(fā)生地點，歸集到有關(guān)成本費用賬戶中。期末將歸集在“機械作業(yè)”賬戶的費用向各受益對象分配，計入“工程施工”的有關(guān)明細(xì)賬戶。期末計算本期已完工程或竣工工程的實際成本，并將竣工工程的實際成本從“工程施工”賬戶轉(zhuǎn)出，與“工程結(jié)算”賬戶對沖，尚未竣工工程的實際成本仍然保留在“工程施工”賬戶，不予結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)發(fā)生的各種形式的人工成本，均應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算。這些，對企業(yè)來說，都是因職工提供服務(wù)而對職工產(chǎn)生的義務(wù)?！　∩鐣ｋU費現(xiàn)在被稱為五費或五險?！　」?jīng)費和職工教育經(jīng)費，是指企業(yè)為了改善職工文化生活，提高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)，根據(jù)國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例，從成本費用中提取的金額。 　　二、應(yīng)付職工薪酬核算的賬戶設(shè)置　　為了核算企業(yè)支付和應(yīng)付給職工的各項勞動報酬，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”會計科目?！　　　」べY薪酬的分配是指在每月末計算出應(yīng)付的職工薪酬，將應(yīng)付的職工薪酬計入有關(guān)成本費用，同時形成對職工的負(fù)債。其中：建筑安裝工人的各項薪酬直接計入“工程施工—合同成本”；而且應(yīng)按照不同的工程項目，將職工薪酬分別計入不同的成本計算對象；輔助生產(chǎn)部門人員的各項薪酬計入“輔助生產(chǎn)成本”；施工現(xiàn)場管理人員的各項薪酬計入“間接費用”；企業(yè)固定資產(chǎn)建設(shè)人員和無形資產(chǎn)開發(fā)人員的各項薪酬，分別計入“在建工程”或“研發(fā)支出”等，公司管理人員的各項薪酬計入“管理費用”。另根據(jù)有關(guān)規(guī)定工會經(jīng)費按2%計提，%計提。　　實際支付時　　借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利　　　　貸：銀行存款等　　同時對已支付的職工福利應(yīng)按職工的所屬部門：　　借：工程施工（或間接費用、輔助生產(chǎn)成本、管理費用等）　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利　　關(guān)于非貨幣性福利，主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其它有形資產(chǎn)發(fā)放給職工、企業(yè)向職工提供無償使用自己擁有的資產(chǎn)等?！　〗瑁汗芾碣M用　　　　貸：