【正文】 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表22 工程成本卡　　成本核算對(duì)象：甲工程摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)　429350　　　　　　　　　186765　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表23 工程成本卡　　成本核算對(duì)象：乙工程摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)　484750　　　　　　　　　221435　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表24 　 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬　　車(chē)間：供電車(chē)間摘要　　　借方金額貸方余額人工費(fèi)物料消耗折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計(jì)　83100　　　　　　　　　8500　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表25 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬　　車(chē)間：機(jī)修車(chē)間摘要　　　借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計(jì)　110800　　　　　　　　　12000　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表26 機(jī)械作業(yè)成本明細(xì)賬　　成本核算對(duì)象：施工機(jī)械摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)燃料動(dòng)力費(fèi)折舊費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)　83100　　　　　　　　　　2000012000　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表27 間接費(fèi)用明細(xì)賬　　單位名稱(chēng)：工程一處摘要職工薪酬物料消耗　折舊費(fèi)辦公費(fèi)水電費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)差旅交通費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)轉(zhuǎn)出余額　138500　　　　　　　　　　　　2500　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。ü芾碣M(fèi)用明細(xì)賬略）　　需要說(shuō)明：施工企業(yè)耗用的材料費(fèi)，也可以按照計(jì)劃成本進(jìn)行核算。　　需要說(shuō)明：企業(yè)對(duì)購(gòu)入材料過(guò)程中發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，如果未直接計(jì)入材料成本，而是進(jìn)行單獨(dú)歸集的，（即計(jì)入了“采購(gòu)費(fèi)用”或“進(jìn)貨費(fèi)用”等賬戶(hù)）在領(lǐng)用材料結(jié)轉(zhuǎn)材料成本的同時(shí)，還應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用?！凹信淞虾挠糜?jì)算單”的格式見(jiàn)下表18.　　，又難以分清耗用對(duì)象的材料，如磚、瓦、灰、沙、石等大堆材料，可根據(jù)具體情況，由材料員或施工現(xiàn)場(chǎng)保管員，月末通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，倒算出本月實(shí)耗數(shù)量，編制“大堆材料耗用量計(jì)算單”，據(jù)以計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象。代扣個(gè)人所得稅 34 000元?！　?shí)際支付時(shí)　　借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利　　　　貸：銀行存款等　　同時(shí)對(duì)已支付的職工福利應(yīng)按職工的所屬部門(mén)：　　借：工程施工（或間接費(fèi)用、輔助生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等）　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利　　關(guān)于非貨幣性福利，主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其它有形資產(chǎn)發(fā)放給職工、企業(yè)向職工提供無(wú)償使用自己擁有的資產(chǎn)等。其中：建筑安裝工人的各項(xiàng)薪酬直接計(jì)入“工程施工—合同成本”；而且應(yīng)按照不同的工程項(xiàng)目，將職工薪酬分別計(jì)入不同的成本計(jì)算對(duì)象；輔助生產(chǎn)部門(mén)人員的各項(xiàng)薪酬計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”；施工現(xiàn)場(chǎng)管理人員的各項(xiàng)薪酬計(jì)入“間接費(fèi)用”；企業(yè)固定資產(chǎn)建設(shè)人員和無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)人員的各項(xiàng)薪酬，分別計(jì)入“在建工程”或“研發(fā)支出”等，公司管理人員的各項(xiàng)薪酬計(jì)入“管理費(fèi)用”。 　　二、應(yīng)付職工薪酬核算的賬戶(hù)設(shè)置　　為了核算企業(yè)支付和應(yīng)付給職工的各項(xiàng)勞動(dòng)報(bào)酬，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目?！　∩鐣?huì)保險(xiǎn)費(fèi)現(xiàn)在被稱(chēng)為五費(fèi)或五險(xiǎn)。企業(yè)發(fā)生的各種形式的人工成本，均應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算。期末將歸集在“機(jī)械作業(yè)”賬戶(hù)的費(fèi)用向各受益對(duì)象分配，計(jì)入“工程施工”的有關(guān)明細(xì)賬戶(hù)?！　”? 機(jī)械作業(yè)成本明細(xì)賬　　成本核算對(duì)象：施工機(jī)械摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)燃料動(dòng)力費(fèi)折舊費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)　　　　　　　　　　　5.“工程結(jié)算”賬戶(hù)　　該賬戶(hù)核算施工企業(yè)根據(jù)建造合同約定向發(fā)包方（即業(yè)主或甲方）辦理工程價(jià)款結(jié)算的累計(jì)金額。期末借方余額表示在產(chǎn)品的成本。但為了完整清晰地反映工程成本計(jì)算程序，本講座將“間接費(fèi)用”設(shè)為總賬賬戶(hù)。該賬戶(hù)應(yīng)采用借方多欄式賬頁(yè)格式。 　　　　指在施工過(guò)程中使用施工機(jī)械發(fā)生的各種費(fèi)用，包括自有施工機(jī)械發(fā)生的作業(yè)費(fèi)用，租入施工機(jī)械支付的租賃費(fèi)用，以及施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)等?！　”热?，對(duì)同一建設(shè)項(xiàng)目，由同一單位施工，同一施工地點(diǎn)、同一結(jié)構(gòu)類(lèi)型、開(kāi)工、竣工時(shí)間相接近的若干個(gè)單位工程，可合并成為一個(gè)成本核算對(duì)象?！　。ǘ┕こ坛杀竞怂愕囊饬x　　工程成本核算是對(duì)發(fā)生的施工費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，并按一定的成本核算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，從而計(jì)算出工程實(shí)際成本的會(huì)計(jì)工作。　　施工企業(yè)承建的工程項(xiàng)目，是按照與建設(shè)單位簽訂的建造合同組織生產(chǎn)的?！　　《⒐こ坛杀竞怂愕膶?duì)象與成本項(xiàng)目　?。ㄒ唬┕こ坛杀竞怂愕膶?duì)象　　工程成本核算對(duì)象，是在成本核算時(shí)選擇的歸集施工生產(chǎn)費(fèi)用的目標(biāo)。所有原始記錄都必須按照確定的成本核算對(duì)象填寫(xiě)清楚，以便于歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用?！　　　∪⒐こ坛杀竞怂愕馁~戶(hù)設(shè)置與核算程序　?。ㄒ唬┕こ坛杀竞怂愕馁~戶(hù)設(shè)置　　為了核算和監(jiān)督各項(xiàng)施工費(fèi)用的發(fā)生和分配情況，正確計(jì)算工程成本，施工企業(yè)在工程成本核算中應(yīng)設(shè)置下列會(huì)計(jì)賬戶(hù)：　　1.“工程施工”賬戶(hù)　　該賬戶(hù)核算施工企業(yè)進(jìn)行工程施工發(fā)生的合同成本和合同毛利，其借方登記施工過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)以及確認(rèn)的工程毛利，貸方登記確認(rèn)的工程虧損，期末借方余額表示工程自開(kāi)工至本期累計(jì)發(fā)生的施工費(fèi)用及各期確認(rèn)的毛利。見(jiàn)下表2　　表2 工程成本卡　　成本核算對(duì)象：甲工程摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。?）“工程施工—合同毛利”二級(jí)賬戶(hù)　　該二級(jí)賬戶(hù)核算各個(gè)成本核算對(duì)象各期確認(rèn)的毛利，其借方登記期末確認(rèn)的工程毛利，貸方登記確認(rèn)的工程虧損。該賬戶(hù)借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，貸方登記期末分配轉(zhuǎn)入各工程成本的間接費(fèi)用，期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無(wú)余額。該賬戶(hù)借方登記發(fā)生的各項(xiàng)機(jī)械作業(yè)費(fèi)用，貸方登記月末分配計(jì)入“工程施工—合同成本”的機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)成本。　?。ǘ┕こ坛杀竞怂愠绦颉　」こ淌┕て髽I(yè)工程成本核算的基本程序如下：　　?！　　０船F(xiàn)行規(guī)定，職工薪酬主要包括：職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等?！　∽》抗e金是指企業(yè)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的基準(zhǔn)和比例提取，并向住房公積金管理機(jī)構(gòu)為職工繳存的住房公積金?！　∪纾骸皯?yīng)付職工薪酬—工資”　　“應(yīng)付職工薪酬—職工福利”　　“應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”等　　　三、應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理　　企業(yè)職工薪酬的核算包括了職工薪酬的分配和職工薪酬的支付兩個(gè)環(huán)節(jié)?！　「鶕?jù)當(dāng)?shù)卣?guī)定，職工的醫(yī)療保險(xiǎn)按工資總額的12%計(jì)提，養(yǎng)老保險(xiǎn)按10%計(jì)提，失業(yè)保險(xiǎn)按2%計(jì)提，住房公積金按10%計(jì)提。　　每月在提取折舊時(shí)，應(yīng)作如下分錄：　　借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利　　　　貸：累計(jì)折舊　　同時(shí)將該項(xiàng)薪酬進(jìn)行分配，計(jì)入管理費(fèi)用?！　∈┕がF(xiàn)場(chǎng)儲(chǔ)存的材料，除用于工程施工外，還可能用于臨時(shí)性設(shè)施或用于其他非生產(chǎn)方面。對(duì)租用的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際支付的租賃費(fèi)計(jì)入各成本核算對(duì)象?！　”?5 發(fā)出材料匯總表　　2009年08月31日主要材料燃料結(jié)構(gòu)件機(jī)械配件其他材料合計(jì)黑色金屬（鋼材）（3600元/t）硅酸鹽（250元/t）柴油（6元/升）　　　　數(shù)量（t）金額　數(shù)量（t）　金額　數(shù)量（升）　金額　　　　　工程施工甲工程乙工程101636 00057 60017810844 50027 000　　50 00080 000　　130 500164 600輔助生產(chǎn)—供電—機(jī)修　　　　　　　12 00085 008 50012 000機(jī)械作業(yè)施工機(jī)械　　　　2 00012 000　20 000　32 000施工管理部門(mén)第一工程處　　　　　　　　2 5002 500合計(jì)2693 60028671 5002 00012 000130 00032 00011 000339 300　　根據(jù)以上配料會(huì)匯總表可編制以下會(huì)計(jì)分錄：　　借：工程施工——合同成本——甲工程 130 500　　　　　　　　　　　　　　——乙工程 164 600　　　　輔助生產(chǎn)成本——供電　　　　　　 8 500　　　　　　　　　　——機(jī)修　　　　　　12 000　　　　機(jī)械作業(yè)——施工機(jī)械　　　　　　32 000　　　　間接費(fèi)用——工程一處　　　　　　2 500　　　　貸：原材料——主要材料——黑色金屬（鋼材）93 600　　　　　　　　　　　　　　　——硅酸鹽　　　　　71 500　　　　　　　　　　　　　　　——燃料——柴油　　12 000　　　　　　　　　　　　　　　—— 結(jié)構(gòu)件　　　　130 000　　　　　　　　　　　　　　　——機(jī)械配件　　　　32 000　　　　　　　　　　　　　　　——其他材料　　　　11 000　　表16 大堆材料耗用計(jì)算單　　2009年08月31日材料名稱(chēng)黃砂碎石單價(jià)/單位30元/m325元/m3月初結(jié)存數(shù)250100加：本月收入1 0001 000減：本月調(diào)出　　月末結(jié)存數(shù)150200本月耗用數(shù)1 100900　　表17 大堆材料費(fèi)用分配表　　2009年8月31日成本核算對(duì)象黃 砂 （ 30元/m3）碎 石 （25元/m3）合計(jì)定額數(shù)量（m3）分配率實(shí)耗數(shù)量（m3）金額定額數(shù)量（m3）分配率實(shí)耗數(shù)量（m3）金額甲工程700　77023 100450　40510 12533 225乙工程300　3309 900550　49512 37522 275合計(jì)1 000　1 10033 0001 00090022 500