【正文】 均用銀行存款支付。　　 第六節(jié)　機(jī)械使用費(fèi)的歸集與分配　　工程成本中的機(jī)械使用費(fèi)，是指在施工過(guò)程中使用自有機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用，也包括租入施工機(jī)械支付的租賃費(fèi)，以及施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)等。分配方法有　　直接分配法、一次交互分配法和計(jì)劃成本分配法等。但在材料物價(jià)變動(dòng)較大的情況下，采用計(jì)劃成本核算會(huì)造成差異過(guò)大，難以對(duì)節(jié)約和超支進(jìn)行正確的評(píng)價(jià)，從而失去按計(jì)劃成本核算的意義。　　，月末對(duì)已經(jīng)辦理領(lǐng)料手續(xù)，但尚未耗用，下月份仍需要繼續(xù)使用的材料，應(yīng)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，辦理“假退料“手續(xù)，以沖減本期工程成本?！　∫韵轮唤榻B工資薪酬的發(fā)放?！　≡诼毠ば匠曛校べY薪酬是在每月末根據(jù)職工的出勤（或完成工作量）的情況，并按不同職工的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來(lái)的；各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)是按照工資總額的一定比例計(jì)提的；至于職工福利，可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況按工資總額的一定比例計(jì)提，年末將計(jì)提額與實(shí)際開(kāi)支的差額轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用?！　∑渲泄べY薪酬包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等。　　。該賬戶(hù)的明細(xì)賬應(yīng)采用借方多欄式賬戶(hù)結(jié)構(gòu)?！　”举~戶(hù)應(yīng)按照建造合同分“合同成本”、“合同毛利”進(jìn)行明細(xì)核算。　　一般情況下，企業(yè)應(yīng)以每一單位工程為對(duì)象歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算工程成本。　　工程成本是建筑安裝企業(yè)在工程施工過(guò)程中發(fā)生的，按一定成本核算對(duì)象歸集的生產(chǎn)費(fèi)用總和，包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用兩部分。工程成本一般包括以下五個(gè)項(xiàng)目：　　　　指企業(yè)應(yīng)支付給從事建筑安裝工人的各種薪酬?！　?.“間接費(fèi)用”賬戶(hù)。對(duì)大型施工機(jī)械，應(yīng)按單機(jī)或機(jī)組設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)；對(duì)小型施工機(jī)械，可按類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，如“施工機(jī)械”、“運(yùn)輸設(shè)備”等。人工成本從性質(zhì)上是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的對(duì)價(jià)?！　∑渌毠ば匠晔侵敢陨下毠ば匠暌酝猓髽I(yè)對(duì)解除勞動(dòng)關(guān)系的職工給予的補(bǔ)貼、企業(yè)由于分離辦社會(huì)職工，企業(yè)由于改制分流安置富余人員等等情況給予職工的補(bǔ)貼?！　”?　東方建筑公司　　職工薪酬分配匯總表　　2009年08月 31日應(yīng)借科目應(yīng)付職工薪酬社 會(huì) 保 險(xiǎn)住房公積金（10%）工會(huì)經(jīng)費(fèi)（2%）職工教育經(jīng)費(fèi)（%）合計(jì)養(yǎng)老保險(xiǎn)（10%）醫(yī)療保險(xiǎn)（12%）失業(yè)保險(xiǎn)（2%）合計(jì)工程施工—甲工程—乙工程輔助生產(chǎn)—供電—機(jī)修機(jī)械作業(yè)施工機(jī)械間接費(fèi)用工程一處管理費(fèi)用310 000350 00060 00080 00060 000100 000180 00031 00035 0006 0008 0006 00010 00018 00037 20042 0007 2009 6007 20012 00021 6006 2007 0001 2001 6001 2002 0003 60074 40084 00014 40019 20014 40024 00043 200　31 00035 0006 0008 0006 00010 00018 0006 2007 0001 2001 6001 2002 0003 6007 7508 7501 5002 0001 5002 5004 500429 350484 75083 100110 80083 100138500249300　合計(jì)1 140 000114 000136 80022 800273 600114 00022 800285 001578900　　根據(jù)上述職工薪酬分配匯總表編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　　　借：工程施工——合同成本——甲工程　 　　　　429 350　　　　　　　　 ——乙工程　　　　　484 750　　　　輔助生產(chǎn)成本——供電車(chē)間　　　　 　　　　83 100　　　　　　　　　　——機(jī)修車(chē)間　　　 　　　　　110 800　　　　機(jī)械作業(yè)——施工機(jī)械　　　　　　　　　　　83 100　　　　間接費(fèi)用——工程一處 　　 　　　　　　　　138 500　　　　管理費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　　　　249 300　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資　　　　　　　　　　　　1140 000　　　　　　　　　　　　——社會(huì)保險(xiǎn)（養(yǎng)老保險(xiǎn)）　　　　114 000　　　　　　　　　　　　　　　　　　（醫(yī)療保險(xiǎn)）　　　　136 800　　　　　　　　　　　　　　　　　?。ㄊI(yè)保險(xiǎn)）　　　　22 800　　　　　　　　　　　　——住房公積金　　　　　　　　　114 000　　　　　　　　　　　　——工會(huì)經(jīng)費(fèi)　　　　　　　　　　2 800　　　　　　　　　　　　——職工教育經(jīng)費(fèi)　　　　　　　　28 500　　根據(jù)以上會(huì)計(jì)分錄，登記工程成本等有關(guān)明細(xì)賬如表表表表1表1表1表14.　　表8 工程成本明細(xì)賬　　二級(jí)科目：合同成本摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)　914 100　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表9 工程成本卡　　成本核算對(duì)象：甲工程摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)　429 350　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表10 工程成本卡　　成本核算對(duì)象：乙工程摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)　484 750　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表11　　 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬　　車(chē)間：供電車(chē)間摘要　　　借方金額貸方余額人工費(fèi)物料消耗折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計(jì)　83 100　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表12 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬　　車(chē)間：機(jī)修車(chē)間摘要　　　借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計(jì)　110 800　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表13 機(jī)械作業(yè)成本明細(xì)賬　　成本核算對(duì)象：施工機(jī)械摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)燃料動(dòng)力費(fèi)折舊費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)　83 100　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表14 間接費(fèi)用明細(xì)賬　　單位名稱(chēng)：工程一處摘要人工費(fèi)物料消耗折舊費(fèi)辦公費(fèi)水電費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)差旅交通費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)轉(zhuǎn)出余額　138 500　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。ü芾碣M(fèi)用明細(xì)賬略）　　以上職工薪酬分配中尚未包括職工福利和非貨幣性福利的分配?！　?，應(yīng)在有關(guān)領(lǐng)料憑證（領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單）上注明領(lǐng)料對(duì)象，將其成本直接計(jì)入該成本核算對(duì)象?！　∪绻麑⑸鲜鲑Y料進(jìn)行匯總，可編制以下材料費(fèi)用分配匯總表，見(jiàn)表20。在實(shí)際工作中，各月計(jì)提折舊的工作是通過(guò)編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”來(lái)完成的。　　　　表37 間接費(fèi)用明細(xì)賬　　單位名稱(chēng)：工程一處摘要職工薪酬物料消耗　折舊費(fèi)辦公費(fèi)水電費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)差旅交通費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)轉(zhuǎn)出余額　138500　　　　　　　　　　　　2500　　　　　　　　　　　　1625　　　　　　　　　　　　　320000　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。ü芾碣M(fèi)用明細(xì)賬略）　　【例題6】東方建筑公司本期機(jī)修車(chē)間共發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用154 025元。運(yùn)輸設(shè)備在運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的歸集和分配，與上述施工機(jī)械作業(yè)費(fèi)用的歸集和分配的方法是一樣的。　　根據(jù)上述資料，編制間接費(fèi)用分配表如下表51　　表51 工程一處間接費(fèi)用分配表　　2008年08月31日應(yīng)借科目直接人工分配率分配金額工程施工——甲工程——乙工程　　429 350484 750　221 545250 380合計(jì)914 100*　471 925　　*，所以乙工程應(yīng)分配的間接費(fèi)用需要用減法求得，即471 925－221 545＝250 380　　根據(jù)上述分配表，編制以下會(huì)計(jì)分錄：　　借：工程施工——合同成本——甲工程　　 　221 545　　　　　　　　　　　　　　——乙工程　 　　250 380　　　　貸：間接費(fèi)用——工程一處　　　　　　　 　471 925　　根據(jù)以上分錄，登記間接費(fèi)用明細(xì)賬和工程施工明細(xì)賬如下表5表5表5表55.　　表52 間接費(fèi)用明細(xì)賬　　單位名稱(chēng)：工程一處摘要職工薪酬物料消耗　折舊費(fèi)辦公費(fèi)水電費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)差旅交通費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)轉(zhuǎn)出余額　138500　　　　　　　138500　　。其中甲工程使用施工機(jī)械780臺(tái)班，乙工程使用620臺(tái)