【正文】 55 500　　根據(jù)以上費(fèi)用分配表，應(yīng)編制以下會計分錄：　　借：工程施工——合同成本——甲工程 33 225　　　　　　　　　　　　　　——乙工程 22 275　　　　貸：原材料——大堆材料——黃砂　　33 000　　　　　　　　　　　　　　　——碎石　　22 500　　表18 集中配料耗用計算單　　2009年8月31日名稱規(guī)格調(diào)和漆松香水　清 漆配制后綜合料單位、單價　數(shù)量金額數(shù)量金額　數(shù)量金額數(shù)量金額上月結(jié)存加：本月新領(lǐng)或配成減：本月調(diào)出月末盤存本月耗用1 5003 00001 3003 200　51 20050030005003002 400　1 000007003005 4002003 80004003 6005 00059 0006 40057 600　　表19 綜合料費(fèi)用分配表　　2009年8月31日 單價: 成本核算對象用量百分率（%）實際用量（kg）金額甲工程401 44023 040乙工程602 16034 560合計1003 60057 600　　根據(jù)以上綜合料費(fèi)用分配表，應(yīng)編制以下會計分錄：　　借：工程施工——合同成本——甲工程 　23 040　　　　　　　　　　　　　　——乙工程 　34 560　　　　貸：原材料——綜合料 　　　 　　　　　57 600　　對施工企業(yè)的各種不同的材料發(fā)出，可以按以上舉例，對每一張“材料發(fā)出匯總表”或“材料費(fèi)用分配表”編制一筆會計分錄，登記有關(guān)賬簿。其中結(jié)轉(zhuǎn)正差異，追加發(fā)出材料的成本；結(jié)轉(zhuǎn)負(fù)差異，沖減發(fā)出材料的成本。目前，大多數(shù)企業(yè)一般采用年限平均法計提折舊?！　”?3 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬　　車間：供電車間摘要　　　借方金額貸方余額人工費(fèi)物料消耗折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計　83 100　　　　83 100　　　　8 500　　　91 600　　　　　4 500　　96 100　　　　　　15 00028 300394 100　　　　　　　　　　　　　表34 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬　　車間：機(jī)修車間摘要　　　借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計　110 800　　　　110 800　　　　12 000　　　122 800　　　　　3 625　　126 425　　　　　　12 00015 600154 025　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配　　輔助生產(chǎn)部門生產(chǎn)的類型不同，其成本分配結(jié)轉(zhuǎn)的方法也不一樣。　　表35　　 輔助生產(chǎn)費(fèi)用—供電車間費(fèi)用分配表　　2008年8月31日借方科目供電數(shù)量（度）分配率分配金額（元）間接費(fèi)用　—工程一處640 000　320 000管理費(fèi)用148 200　74 100合計788 200394 100　　根據(jù)以上分配表編制會計分錄如下：　　借：間接費(fèi)用——工程一處　　　　 320 000　　　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　 　74 100　　　　貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間　　　　 394 100　　　根據(jù)上述會計分錄，登記“輔助生產(chǎn)成本——供電車間”和“間接費(fèi)用——工程一處”細(xì)賬如下表337。賬戶被結(jié)平?！　　纠}8】根據(jù)前述機(jī)械作業(yè)明細(xì)賬歸集的費(fèi)用如下表44：　　表44 機(jī)械作業(yè)成本明細(xì)賬　　成本核算對象：施工機(jī)械摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)燃料動力費(fèi)折舊費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計　83 100　　　　　83 100　　　　20 00012 000　　　115 100　　　　　　6 500　　121 600　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　上表機(jī)械作業(yè)“施工機(jī)械”明細(xì)賬戶歸集的費(fèi)用總額為121 600元。期末再按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入所管理的各工程項目的成本?！　　纠}10】本期工程一處發(fā)生的間接費(fèi)用總額為471 925元，甲工程發(fā)生的直接人工費(fèi)為429 350元,乙工程484 750元?！　　　〗瑁洪g接費(fèi)用——工程一處（辦公費(fèi)） 　　2 000　　　　　　　　　　　　　　　　（勞動保護(hù)費(fèi)） 2 500　　　　　　　　　　　　　　　?。ú盥觅M(fèi)）　　 1 800　　　　　　　　　　　　　　　　（保險費(fèi)）　 　3 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 9 300　　根據(jù)以上會計分錄，登記間接費(fèi)用明細(xì)賬如下表50　　表50 間接費(fèi)用明細(xì)賬　　單位名稱：工程一處摘要職工薪酬物料消耗　折舊費(fèi)辦公費(fèi)水電費(fèi)勞動保護(hù)費(fèi)差旅交通費(fèi)保險費(fèi)合計轉(zhuǎn)出余額　138500　　　　　　　138500　　　　2500　　　　　　141000　　　　　1625　　　　　142625　　　　　　　320000　　　462625　　　　　　2000　250018003000471925　　　　　　　　　　　　　　　　二、間接費(fèi)用的分配　　間接費(fèi)用應(yīng)在期末分配計入本施工單位所管理的各施工成本?！　≡谑┕C(jī)械發(fā)生的費(fèi)用中，還可以分為“起重機(jī)”、“攪拌機(jī)”等分別歸集和分配費(fèi)用?！　∽馊霗C(jī)械發(fā)生的使用費(fèi)，如果租入機(jī)械只服務(wù)于一個成本核算對象，那么，應(yīng)根據(jù)“機(jī)械租賃費(fèi)結(jié)算單”所列金額，直接將租賃費(fèi)計入該項工程的成本；如果租入機(jī)械為兩個或兩個以上工程服務(wù)，那么，應(yīng)按各工程使用機(jī)械的臺班數(shù)，將租賃費(fèi)用分配計入各成本計算對象。服務(wù)對象是管理部門設(shè)備和生產(chǎn)用的工程機(jī)械。因此施工企業(yè)修理車間為企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)單位和管理部門修理固定資產(chǎn)發(fā)生的各項費(fèi)用，應(yīng)于期末直接轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”，而不應(yīng)再分配計入“機(jī)械作業(yè)”、“間接費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”等賬戶。　　【例題3】東方建筑公司2009年8月固定資產(chǎn)折舊情況見表28.　　表28 固定資產(chǎn)折舊計算表　　2009 年08月 31日應(yīng)借科目資產(chǎn)項目月折舊率（%）上月數(shù)上月增加上月減少本月數(shù)原值折舊額原值折舊額原值折舊額原值折舊額管理費(fèi)用　　房屋建筑物14000003500　　　　14000003500管理設(shè)備2200001100　　　　2200001100小計　　4600　　　　　4600輔助生產(chǎn)—供電房屋建筑物12000003000　　　　12000003000機(jī)械設(shè)備3000001500　　　　3000001500小計　　4500　　　　　4500輔助生產(chǎn)—機(jī)修房屋建筑物4500001125　　　　450001125機(jī)械設(shè)備5000002500　　　　5000002500小計　　3625　　　　　3625機(jī)械作業(yè)施工機(jī)械9800006370600003904000026010000006500小計　　6370　　　　　6500間接費(fèi)用—工程一處房屋建筑物250000625　　　　250000625儀器設(shè)備2000001000　　　　2000001000小計　　1625　　　　1625合計　　　20720　390　260　20850　　根據(jù)上述折舊費(fèi)用計算表，編制以下會計分錄；　　借：管理費(fèi)用　 　　　　　　　4 600　　　　輔助生產(chǎn)成本——供電　　 4 500　　　　　　　　　　——機(jī)修　　 3 625　　　　機(jī)械作業(yè)——施工機(jī)械 　　6 500　　　　間接費(fèi)用——工程一處　　1 625　　　　貸：累計折舊　　　　　　　　20 850　　根據(jù)以上會計分錄，登記有關(guān)明細(xì)賬如下表2332（管理費(fèi)用明細(xì)賬略）　　表29 　 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬　　車間：供電車間摘要　　　借方金額貸方余額人工費(fèi)物料消耗折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計　83 100　　　　　　　　　8 500　　　　　　　　　4 500　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表30 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬　　車間：機(jī)修車間摘要　　　借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計　110 800　　　　　　　　　12 000　　　　　　　　　3 625　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表31 機(jī)械作業(yè)成本明細(xì)賬　　成本核算對象：施工機(jī)械摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)燃料動力費(fèi)折舊費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計　83 100　　　　　　　　　　20 00012 000　　　　　　　　　　6 500　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表32 間接費(fèi)用明細(xì)賬　　單位名稱：工程一處摘要職工薪酬物料消耗　折舊費(fèi)辦公費(fèi)水電費(fèi)勞動保護(hù)費(fèi)差旅交通費(fèi)保險費(fèi)合計轉(zhuǎn)出余額　138500　　　　　　　　　　　　2500　　　　　　　　　　　　1625　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 第五節(jié)　輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配　　一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集　　施工企業(yè)，如果設(shè)有輔助生產(chǎn)車間，發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，先通過輔助生產(chǎn)費(fèi)用帳戶進(jìn)行歸集，并按輔助生產(chǎn)的不同車間，將各項輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集到各輔助生產(chǎn)明細(xì)賬中?！　?第四節(jié)　折舊費(fèi)用的歸集與分配　　固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中損耗的價值?！　”?0　　　 材料費(fèi)用分配匯總表　　單位：元應(yīng)借科目黑色金屬費(fèi)用　硅酸鹽費(fèi)用柴油費(fèi)用結(jié)構(gòu)件費(fèi)用機(jī)械配件費(fèi)用　黃砂費(fèi)用碎石費(fèi)用綜合料費(fèi)用其他材料合計工程施工—甲工程－乙工程36000576004450027000　5000080000　23100990010125123752304034560　186765221435輔助生產(chǎn)—供電