【正文】 55 500　　根據(jù)以上費用分配表，應編制以下會計分錄：　　借：工程施工——合同成本——甲工程 33 225　　　　　　　　　　　　　　——乙工程 22 275　　　　貸：原材料——大堆材料——黃砂　　33 000　　　　　　　　　　　　　　　——碎石　　22 500　　表18 集中配料耗用計算單　　2009年8月31日名稱規(guī)格調和漆松香水　清 漆配制后綜合料單位、單價　數(shù)量金額數(shù)量金額　數(shù)量金額數(shù)量金額上月結存加：本月新領或配成減：本月調出月末盤存本月耗用1 5003 00001 3003 200　51 20050030005003002 400　1 000007003005 4002003 80004003 6005 00059 0006 40057 600　　表19 綜合料費用分配表　　2009年8月31日 單價: 成本核算對象用量百分率（%）實際用量（kg）金額甲工程401 44023 040乙工程602 16034 560合計1003 60057 600　　根據(jù)以上綜合料費用分配表，應編制以下會計分錄：　　借：工程施工——合同成本——甲工程 　23 040　　　　　　　　　　　　　　——乙工程 　34 560　　　　貸：原材料——綜合料 　　　 　　　　　57 600　　對施工企業(yè)的各種不同的材料發(fā)出，可以按以上舉例，對每一張“材料發(fā)出匯總表”或“材料費用分配表”編制一筆會計分錄，登記有關賬簿。其中結轉正差異，追加發(fā)出材料的成本；結轉負差異，沖減發(fā)出材料的成本。目前，大多數(shù)企業(yè)一般采用年限平均法計提折舊?！　”?3 輔助生產(chǎn)成本明細賬　　車間：供電車間摘要　　　借方金額貸方余額人工費物料消耗折舊費水電費其他費合計　83 100　　　　83 100　　　　8 500　　　91 600　　　　　4 500　　96 100　　　　　　15 00028 300394 100　　　　　　　　　　　　　表34 輔助生產(chǎn)成本明細賬　　車間：機修車間摘要　　　借方金額貸方余額人工費材料費折舊費水電費其他費合計　110 800　　　　110 800　　　　12 000　　　122 800　　　　　3 625　　126 425　　　　　　12 00015 600154 025　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二、輔助生產(chǎn)費用的分配　　輔助生產(chǎn)部門生產(chǎn)的類型不同，其成本分配結轉的方法也不一樣?！　”?5　　 輔助生產(chǎn)費用—供電車間費用分配表　　2008年8月31日借方科目供電數(shù)量（度）分配率分配金額（元）間接費用　—工程一處640 000　320 000管理費用148 200　74 100合計788 200394 100　　根據(jù)以上分配表編制會計分錄如下：　　借：間接費用——工程一處　　　　 320 000　　　　管理費用　　　　　　　　　 　74 100　　　　貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間　　　　 394 100　　　根據(jù)上述會計分錄，登記“輔助生產(chǎn)成本——供電車間”和“間接費用——工程一處”細賬如下表337。賬戶被結平?！　　纠}8】根據(jù)前述機械作業(yè)明細賬歸集的費用如下表44：　　表44 機械作業(yè)成本明細賬　　成本核算對象：施工機械摘要借方金額貸方余額人工費材料費燃料動力費折舊費其他直接費間接費合計　83 100　　　　　83 100　　　　20 00012 000　　　115 100　　　　　　6 500　　121 600　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　上表機械作業(yè)“施工機械”明細賬戶歸集的費用總額為121 600元。期末再按一定標準分配計入所管理的各工程項目的成本。　　【例題10】本期工程一處發(fā)生的間接費用總額為471 925元，甲工程發(fā)生的直接人工費為429 350元,乙工程484 750元。　　　　借：間接費用——工程一處（辦公費） 　　2 000　　　　　　　　　　　　　　　?。▌趧颖Ｗo費） 2 500　　　　　　　　　　　　　　　　（差旅費）　　 1 800　　　　　　　　　　　　　　　?。ūｋU費）　 　3 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 9 300　　根據(jù)以上會計分錄，登記間接費用明細賬如下表50　　表50 間接費用明細賬　　單位名稱：工程一處摘要職工薪酬物料消耗　折舊費辦公費水電費勞動保護費差旅交通費保險費合計轉出余額　138500　　　　　　　138500　　　　2500　　　　　　141000　　　　　1625　　　　　142625　　　　　　　320000　　　462625　　　　　　2000　250018003000471925　　　　　　　　　　　　　　　　二、間接費用的分配　　間接費用應在期末分配計入本施工單位所管理的各施工成本?！　≡谑┕C械發(fā)生的費用中，還可以分為“起重機”、“攪拌機”等分別歸集和分配費用?！　∽馊霗C械發(fā)生的使用費，如果租入機械只服務于一個成本核算對象，那么，應根據(jù)“機械租賃費結算單”所列金額，直接將租賃費計入該項工程的成本；如果租入機械為兩個或兩個以上工程服務，那么，應按各工程使用機械的臺班數(shù)，將租賃費用分配計入各成本計算對象。服務對象是管理部門設備和生產(chǎn)用的工程機械。因此施工企業(yè)修理車間為企業(yè)內部生產(chǎn)單位和管理部門修理固定資產(chǎn)發(fā)生的各項費用，應于期末直接轉入“管理費用”，而不應再分配計入“機械作業(yè)”、“間接費用”、“生產(chǎn)成本”等賬戶。　　【例題3】東方建筑公司2009年8月固定資產(chǎn)折舊情況見表28.　　表28 固定資產(chǎn)折舊計算表　　2009 年08月 31日應借科目資產(chǎn)項目月折舊率（%）上月數(shù)上月增加上月減少本月數(shù)原值折舊額原值折舊額原值折舊額原值折舊額管理費用　　房屋建筑物14000003500　　　　14000003500管理設備2200001100　　　　2200001100小計　　4600　　　　　4600輔助生產(chǎn)—供電房屋建筑物12000003000　　　　12000003000機械設備3000001500　　　　3000001500小計　　4500　　　　　4500輔助生產(chǎn)—機修房屋建筑物4500001125　　　　450001125機械設備5000002500　　　　5000002500小計　　3625　　　　　3625機械作業(yè)施工機械9800006370600003904000026010000006500小計　　6370　　　　　6500間接費用—工程一處房屋建筑物250000625　　　　250000625儀器設備2000001000　　　　2000001000小計　　1625　　　　1625合計　　　20720　390　260　20850　　根據(jù)上述折舊費用計算表，編制以下會計分錄；　　借：管理費用　 　　　　　　　4 600　　　　輔助生產(chǎn)成本——供電　　 4 500　　　　　　　　　　——機修　　 3 625　　　　機械作業(yè)——施工機械 　　6 500　　　　間接費用——工程一處　　1 625　　　　貸：累計折舊　　　　　　　　20 850　　根據(jù)以上會計分錄，登記有關明細賬如下表2332（管理費用明細賬略）　　表29 　 輔助生產(chǎn)成本明細賬　　車間：供電車間摘要　　　借方金額貸方余額人工費物料消耗折舊費水電費其他費合計　83 100　　　　　　　　　8 500　　　　　　　　　4 500　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表30 輔助生產(chǎn)成本明細賬　　車間：機修車間摘要　　　借方金額貸方余額人工費材料費折舊費水電費其他費合計　110 800　　　　　　　　　12 000　　　　　　　　　3 625　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表31 機械作業(yè)成本明細賬　　成本核算對象：施工機械摘要借方金額貸方余額人工費材料費燃料動力費折舊費其他直接費間接費合計　83 100　　　　　　　　　　20 00012 000　　　　　　　　　　6 500　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表32 間接費用明細賬　　單位名稱：工程一處摘要職工薪酬物料消耗　折舊費辦公費水電費勞動保護費差旅交通費保險費合計轉出余額　138500　　　　　　　　　　　　2500　　　　　　　　　　　　1625　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 第五節(jié)　輔助生產(chǎn)費用的分配　　一、輔助生產(chǎn)費用的歸集　　施工企業(yè)，如果設有輔助生產(chǎn)車間，發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用，先通過輔助生產(chǎn)費用帳戶進行歸集，并按輔助生產(chǎn)的不同車間，將各項輔助生產(chǎn)費用歸集到各輔助生產(chǎn)明細賬中?！　?第四節(jié)　折舊費用的歸集與分配　　固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中損耗的價值。　　表20　　　 材料費用分配匯總表　　單位：元應借科目黑色金屬費用　硅酸鹽費用柴油費用結構件費用機械配件費用　黃砂費用碎石費用綜合料費用其他材料合計工程施工—甲工程－乙工程36000576004450027000　5000080000　23100990010125123752304034560　186765221435輔助生產(chǎn)—供電