【正文】 薪酬；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬?！　∪纾骸皯堵毠ば匠辍べY”　　“應付職工薪酬—職工福利”　　“應付職工薪酬—社會保險費”等　　　三、應付職工薪酬的會計處理　　企業(yè)職工薪酬的核算包括了職工薪酬的分配和職工薪酬的支付兩個環(huán)節(jié)?！　≡诼毠ば匠曛?，工資薪酬是在每月末根據(jù)職工的出勤（或完成工作量）的情況，并按不同職工的工資標準計算出來的；各項社會保險、住房公積金、工會經費、職工教育經費是按照工資總額的一定比例計提的；至于職工福利，可以根據(jù)企業(yè)實際情況按工資總額的一定比例計提，年末將計提額與實際開支的差額轉入管理費用。　　工程施工企業(yè)月末計算出應付職工薪酬應根據(jù)職工所屬部門和提供勞務的性質不同，分別計入有關成本或費用賬戶。 　　【例題1】2009年8月，東方建筑公司計算出當月應付工資薪酬情況如下：甲工程直接施工生產人員工資31萬元，乙工程直接施工生產人員工資35萬元，供電車間6萬元，機修車間8萬元，施工機械作業(yè)人員的工資6萬元?！　「鶕?jù)當?shù)卣?guī)定，職工的醫(yī)療保險按工資總額的12%計提，養(yǎng)老保險按10%計提，失業(yè)保險按2%計提，住房公積金按10%計提?！　∫螅焊鶕?jù)上述資料，編制職工薪酬分配匯總表見表7?！　￡P于職工福利費可在實際支付時分配。在對發(fā)放的非貨幣性福利進行分配時，應按職工所屬部門，分別借記“工程施工”、“間接費用”、“管理費用”等，貸記“應付職工薪酬—非貨幣性福利”科目?！　∶吭略谔崛≌叟f時，應作如下分錄：　　借：應付職工薪酬—非貨幣性福利　　　　貸：累計折舊　　同時將該項薪酬進行分配，計入管理費用?！　∫韵轮唤榻B工資薪酬的發(fā)放。（工資結算匯總表略）　　承上例，東方建筑公司2009年9月初向職工支付上月工資：其中應付工資總額114萬元。代扣養(yǎng)老保險60 000元，醫(yī)療保險64 000元，失業(yè)保險8 800元，代扣住房公積金114 000元,實發(fā)工資859 200元，直接用銀行存款將實發(fā)工資轉入職工個人賬戶?！　∈┕がF(xiàn)場儲存的材料，除用于工程施工外，還可能用于臨時性設施或用于其他非生產方面?！　∈┕どa中耗用的材料，品種多、數(shù)量大，領用頻繁，因此，企業(yè)應根據(jù)發(fā)出材料的有關原始憑證進行整理、匯總，并應區(qū)分以下情況進行會計處理?！　?，但屬于集中配料或統(tǒng)一下料的材料，如油漆、玻璃等，應在領料憑證上注明“工程集中配料”字樣，月末根據(jù)耗用情況，編制“集中配料耗用計算單”，據(jù)以分配計入各成本核算對象?！按蠖巡牧虾挠糜嬎銌巍钡母袷揭娨韵卤?6。對租用的周轉材料，應當按實際支付的租賃費計入各成本核算對象?！　?，月末對已經辦理領料手續(xù)，但尚未耗用，下月份仍需要繼續(xù)使用的材料，應進行盤點，辦理“假退料“手續(xù)，以沖減本期工程成本?！　∑谀?，企業(yè)應根據(jù)材料的各種領料憑證，匯總編制“材料費用分配表”，作為各工程材料費核算的依據(jù)。但按現(xiàn)行會計準則，材料的倉儲保管費用，不能計入材料成本，也不需要單獨歸集，而應該在發(fā)生的當期直接計入當期損益，即計入管理費用?！　”?5 發(fā)出材料匯總表　　2009年08月31日主要材料燃料結構件機械配件其他材料合計黑色金屬（鋼材）（3600元/t）硅酸鹽（250元/t）柴油（6元/升）　　　　數(shù)量（t）金額　數(shù)量（t）　金額　數(shù)量（升）　金額　　　　　工程施工甲工程乙工程101636 00057 60017810844 50027 000　　50 00080 000　　130 500164 600輔助生產—供電—機修　　　　　　　12 00085 008 50012 000機械作業(yè)施工機械　　　　2 00012 000　20 000　32 000施工管理部門第一工程處　　　　　　　　2 5002 500合計2693 60028671 5002 00012 000130 00032 00011 000339 300　　根據(jù)以上配料會匯總表可編制以下會計分錄：　　借：工程施工——合同成本——甲工程 130 500　　　　　　　　　　　　　　——乙工程 164 600　　　　輔助生產成本——供電　　　　　　 8 500　　　　　　　　　　——機修　　　　　　12 000　　　　機械作業(yè)——施工機械　　　　　　32 000　　　　間接費用——工程一處　　　　　　2 500　　　　貸：原材料——主要材料——黑色金屬（鋼材）93 600　　　　　　　　　　　　　　　——硅酸鹽　　　　　71 500　　　　　　　　　　　　　　　——燃料——柴油　　12 000　　　　　　　　　　　　　　　—— 結構件　　　　130 000　　　　　　　　　　　　　　　——機械配件　　　　32 000　　　　　　　　　　　　　　　——其他材料　　　　11 000　　表16 大堆材料耗用計算單　　2009年08月31日材料名稱黃砂碎石單價/單位30元/m325元/m3月初結存數(shù)250100加：本月收入1 0001 000減：本月調出　　月末結存數(shù)150200本月耗用數(shù)1 100900　　表17 大堆材料費用分配表　　2009年8月31日成本核算對象黃 砂 （ 30元/m3）碎 石 （25元/m3）合計定額數(shù)量（m3）分配率實耗數(shù)量（m3）金額定額數(shù)量（m3）分配率實耗數(shù)量（m3）金額甲工程700　77023 100450　40510 12533 225乙工程300　3309 900550　49512 37522 275合計1 000　1 10033 0001 00090022 50055 500　　根據(jù)以上費用分配表，應編制以下會計分錄：　　借：工程施工——合同成本——甲工程 33 225　　　　　　　　　　　　　　——乙工程 22 275　　　　貸：原材料——大堆材料——黃砂　　33 000　　　　　　　　　　　　　　　——碎石　　22 500　　表18 集中配料耗用計算單　　2009年8月31日名稱規(guī)格調和漆松香水　清 漆配制后綜合料單位、單價　數(shù)量金額數(shù)量金額　數(shù)量金額數(shù)量金額上月結存加：本月新領或配成減：本月調出月末盤存本月耗用1 5003 00001 3003 200　51 20050030005003002 400　1 000007003005 4002003 80004003 6005 00059 0006 40057 600　　表19 綜合料費用分配表　　2009年8月31日 單價: 成本核算對象用量百分率（%）實際用量（kg）金額甲工程401 44023 040乙工程602 16034 560合計1003 60057 600　　根據(jù)以上綜合料費用分配表，應編制以下會計分錄：　　借：工程施工——合同成本——甲工程 　23 040　　　　　　　　　　　　　　——乙工程 　34 560　　　　貸：原材料——綜合料 　　　 　　　　　57 600　　對施工企業(yè)的各種不同的材料發(fā)出，可以按以上舉例，對每一張“材料發(fā)出匯總表”或“材料費用分配表”編制一筆會計分錄，登記有關賬簿。而是在月末，根據(jù)上述資料，編制一張材料費用分配匯總表，一次性編制會計分錄?！　”?0　　　 材料費用分配匯總表　　單位：元應借科目黑色金屬費用　硅酸鹽費用柴油費用結構件費用機械配件費用　黃砂費用碎石費用綜合料費用其他材料合計工程施工—甲工程－乙工程36000576004450027000　5000080000　23100990010125123752304034560　186765221435輔助生產—供電—機修　　　　12000　　　8500850012000機械作業(yè)－施工機械　　12000　20000　　　　32000間接費用－工程一處　　　　　　　　25002500合計9360071500120001300003200033000225005760011000463200　　根據(jù)以上材料費用分配匯總表，編制以下會計分錄：　　借：工程施工——合同成本——甲工程 186 765　　　　　　　　　　　　　　——乙工程 221 435　　　　輔助生產成本——供電　　　　　 8 500　　　　　　　　　　——機修　　　　　 12 000　　　　機械作業(yè)——施工機械　　　　　 32 000　　　　間接費用——工程一處 　　　　　2 500　　　　貸：原材料——黑色金屬　　　　　　　　　93 600　　　　　　　　　——硅酸鹽　　　　　　　　　　71 500　　　　　　　　　——燃料——柴油　　　　　　　12 000　　　　　　　　　——結構件　　　　　　　　　　130 000　　　　　　　　　——機械配件　　　　　　　　　32 000　　　　　　　　　——大堆材料——黃砂　　　　　33 000　　　　　　　　　——碎石　　　　　　　　　　　22 500　　　　　　　　　——綜合料　　　　　　　　　　57 600　　　　　　　　　——其他材料　　　　　　　　　11 000　　以上原材料的明細賬應根據(jù)上述分錄并結合有關原始憑證進行登記。在計劃成本核算的情況下，采購的材料按計劃成本入庫，將計劃成本脫離實際成本的差異，歸集到“材料成本差異”賬戶，其中，超支差異，即實際采購成本高于計劃成本的差異，也稱正差異，歸集在“材料成本差異”賬戶的借方；節(jié)約差異，即實際采購成本低于計劃成本的差異，也稱負差異，歸集在“材料成本差異”賬戶的貸方。其中結轉正差異，追加發(fā)出材料的成本；結轉負差異，沖減發(fā)出材料的成本。但在材料物價變動較大的情況下，采用計劃成本核算會造成差異過大，難以對節(jié)約和超支進行正確的評價，從而失去按計劃成本核算的意義?！　?第四節(jié)　折舊費用的歸集與分配　　固定資產折舊是指固定資產在使用過程中損耗的價值。每個會計期間，將固定資產損耗的價值向成本費用中分攤，稱為固定資產折舊。目前，大多數(shù)企業(yè)一般采用年限平均法計提折舊?！　≡谄骄晗薹ㄏ?，如果固定資產沒有增加或減少，每月的固定資產折舊額是相等的?！　　纠}3】東方建筑公司2009年8月固定資產折舊情況見表28.　　表28 固定資產折舊計算表　　2009 年08月 31日應借科目資產項目月折舊率（%）上月數(shù)上月增加上月減少本月數(shù)原值折舊額原值折舊額原值折舊額原值折舊額管理費用　　房屋建筑物14000003500　　　　14000003500管理設備2200001100　　　　2200001100小計　　4600　　　　　4600輔助生產—供電房屋建筑物12000003000　　　　12000003000機械設備3000001500　　　　3000001500小計　　4500　　　　　4500輔助生產—機修房屋建筑物4500001125　　　　450001125機械設備5000002500　　　　5000002500小計　　3625　　　　　3625機械作業(yè)施工機械9800006370600003904000026010000006500小計　　6370　　　　　6500間接費用—工程一處房屋建筑物250000625