【正文】 二、會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)商業(yè)銀行建立會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)應(yīng)遵循的基本原則是規(guī)范化原則、授權(quán)分責(zé)原則、監(jiān)督制約原則、財(cái)務(wù)核對(duì)原則、安全謹(jǐn)慎原則。第三節(jié) 商業(yè)銀行一般性內(nèi)部控制測(cè)評(píng)商業(yè)銀行一般性內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)內(nèi)容包括內(nèi)部控制要素、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、內(nèi)部控制的監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)五個(gè)方面的內(nèi)部控制建設(shè)及其運(yùn)行情況的測(cè)試評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果，可以利用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)策略模型，轉(zhuǎn)換為內(nèi)部控制保證程度系數(shù)，為實(shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣服務(wù)，調(diào)整或確認(rèn)進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序、范圍和重點(diǎn)：1．審計(jì)人員采用非統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)實(shí)施審計(jì)時(shí)，可以利用已知的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、商業(yè)銀行固有風(fēng)險(xiǎn)和商業(yè)銀行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的高低，調(diào)整或確認(rèn)審計(jì)方案中規(guī)劃的實(shí)質(zhì)性測(cè)試可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，明確實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序、范圍和方法。在評(píng)價(jià)中，一些關(guān)鍵控制本應(yīng)在較低層次建立和執(zhí)行，但卻沒(méi)有得到執(zhí)行，要注意在較高層次是否存在補(bǔ)償控制。例如，某種失控是孤立的還是與其他控制相關(guān)、失控的程度如何等。風(fēng)險(xiǎn)高的標(biāo)志是：內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不完善或雖然設(shè)計(jì)了良好的內(nèi)部控制，但實(shí)際運(yùn)行中差錯(cuò)發(fā)生率很高。風(fēng)險(xiǎn)中的標(biāo)志是：內(nèi)部控制比較健全、合理，還存在一定缺陷，且在測(cè)試檢查有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一定程度的差錯(cuò)。（五）評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)可分為高、較高、中、低三個(gè)層次。5．審計(jì)建議、測(cè)試時(shí)間、測(cè)試人。3．測(cè)試結(jié)果，包括評(píng)定控制風(fēng)險(xiǎn)、指出失控的環(huán)節(jié)及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。（四）記錄內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試后，應(yīng)記錄如下內(nèi)容：1．測(cè)試的對(duì)象，包括測(cè)試的控制系統(tǒng)或業(yè)務(wù)循環(huán)、控制目標(biāo)、控制活動(dòng)和措施。3．內(nèi)部控制涵蓋所有交易。（三）獲取內(nèi)部控制測(cè)試證據(jù)測(cè)試中，應(yīng)獲得如下審計(jì)證據(jù)，來(lái)證明控制活動(dòng)和措施是否有效：1．內(nèi)部控制如預(yù)期那樣運(yùn)轉(zhuǎn)。抽樣時(shí)可以使用統(tǒng)計(jì)抽樣的方法，也可以根據(jù)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法。具體運(yùn)用中，對(duì)于通過(guò)詢問(wèn)不同的人員，同樣的問(wèn)題能夠得到相互印證的，則不再擴(kuò)大測(cè)試；對(duì)于同一問(wèn)題出現(xiàn)相互矛盾的回答時(shí)，再輔以其他測(cè)試方法。在實(shí)際測(cè)試工作中，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況靈活采用各種測(cè)試方法。即根據(jù)詢問(wèn)的情況、檢查交易和事項(xiàng)的有關(guān)憑證，以獲取內(nèi)部控制有效運(yùn)行的證據(jù)。在這種情況下，審計(jì)人員可通過(guò)詢問(wèn)并實(shí)地觀察，以判斷相關(guān)內(nèi)部控制規(guī)定是否得到遵守。這是在控制風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí)比較常用的測(cè)試程序。（二）采取適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制測(cè)試方法1．詢問(wèn)并檢查相關(guān)的內(nèi)部控制管理報(bào)告。3．確定測(cè)試范圍。（一）制定內(nèi)部控制測(cè)試計(jì)劃1．確定測(cè)試對(duì)象。審計(jì)人員對(duì)第一次審計(jì)的商業(yè)銀行和連續(xù)審計(jì)的商業(yè)銀行本期發(fā)生變化的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，應(yīng)按以下提供的程序和方法實(shí)施測(cè)試和評(píng)價(jià)。 （2）內(nèi)部控制測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。（二）確定審計(jì)策略在調(diào)查的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員應(yīng)確定審計(jì)策略，確定是否依賴被審計(jì)銀行相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員可以通過(guò)調(diào)查和了解，辨別出商業(yè)銀行的具體控制環(huán)節(jié)和控制程序。本章第三節(jié)將介紹內(nèi)部控制要素、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、主要業(yè)務(wù)系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)以及內(nèi)部控制監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等一般性內(nèi)部控制系統(tǒng)的測(cè)評(píng)，第四章至第十二章將詳細(xì)介紹各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制測(cè)評(píng)，以更好地與各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試相銜接。在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估以后，審計(jì)人員就可確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而決定進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。第二節(jié) 內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的程序和方法對(duì)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的過(guò)程也就是對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的過(guò)程。（五）監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正為了保證內(nèi)部控制的有效性、充分性和可行性，必須考慮對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行持續(xù)性評(píng)價(jià)和單項(xiàng)制度的分別評(píng)價(jià)。通過(guò)信息的獲取和交流，來(lái)完善和實(shí)現(xiàn)自身的目標(biāo)，采取必要的控制活動(dòng)和措施，及時(shí)解決存在的問(wèn)題。內(nèi)部控制措施要與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程聯(lián)系起來(lái)，要恰當(dāng)實(shí)際，要針對(duì)每一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)活動(dòng)，要保證管理指令的執(zhí)行。包括高層檢查、直接管理、信息加工、實(shí)物控制、工作指標(biāo)和職責(zé)分離等。其目的是能夠在業(yè)務(wù)開(kāi)展前，測(cè)定出風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，并能夠在業(yè)務(wù)發(fā)生后對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行跟蹤監(jiān)測(cè)。二是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評(píng)估。一是列出重要風(fēng)險(xiǎn)要素和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，評(píng)估人員要重視設(shè)立目標(biāo)、分析風(fēng)險(xiǎn)和管理變化等方面的管理程序。如為了降低商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家規(guī)定必須進(jìn)行分業(yè)經(jīng)營(yíng)，所有與存放款等傳統(tǒng)銀行業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)都不能經(jīng)辦，則商業(yè)銀行內(nèi)部控制的外延就比可以進(jìn)行多種經(jīng)營(yíng)時(shí)要小得多。其中，有關(guān)部門(mén)主要是指如政府部門(mén)、中央銀行、社會(huì)監(jiān)督部門(mén)；各項(xiàng)因素是指國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、法律環(huán)境、社會(huì)公眾要求、甚至自然災(zāi)害等。科學(xué)的人事政策能合理利用人力資源，在降低人力資源成本的同時(shí)提高工作效率。4．人事政策和員工素質(zhì)一個(gè)商業(yè)銀行要有合理的人員招聘、錄用、使用、晉職、解聘政策，能夠充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，注重提高員工業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)。好的管理層包括兩方面含義，一是領(lǐng)導(dǎo)者自身要有正確的道德觀和價(jià)值觀，有一定的責(zé)任心和敬業(yè)精神，要帶頭認(rèn)真執(zhí)行行內(nèi)的各項(xiàng)規(guī)章制度；二是要有正確的管理方式，以科學(xué)的管理方法使商業(yè)銀行的運(yùn)作規(guī)范化、科學(xué)化，并在穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上發(fā)展壯大。如，管理人員對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、重視程度，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取的分析、評(píng)估和控制方法；管理人員為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，對(duì)內(nèi)部控制的重視程度；全行是否圍繞一個(gè)明確的管理理念經(jīng)營(yíng)管理等。具體講，控制環(huán)境又包括以下五方面的內(nèi)容。它是推動(dòng)工作的發(fā)動(dòng)機(jī)，是所有其他內(nèi)部控制組成部分的基礎(chǔ)。商業(yè)銀行內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括以下要素：內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、內(nèi)部控制措施、信息交流與反饋、監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正。三、商業(yè)銀行內(nèi)部控制的要素內(nèi)部控制要素是指構(gòu)成內(nèi)部控制的必要因素。3．內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)具有高度的權(quán)威性，任何人不得擁有不受內(nèi)部控制約束的權(quán)力，內(nèi)部控制存在的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)能夠及時(shí)反饋和糾正。（二）商業(yè)銀行內(nèi)部控制的原則商業(yè)銀行內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫徹全面、審慎、有效、獨(dú)立的原則，包括：1．內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)滲透到商業(yè)銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門(mén)和崗位，并由全體人員參與，任何決策或操作均應(yīng)當(dāng)有案可查。4．確保業(yè)務(wù)記錄、財(cái)務(wù)信息和其他管理信息的及時(shí)、真實(shí)和完整。2．確保商業(yè)銀行發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的全面實(shí)施和充分實(shí)現(xiàn)。從理論上講，內(nèi)部控制的含義本身包括以下評(píng)價(jià)內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)：一是內(nèi)部控制制度的客觀存在性；二是內(nèi)部控制制度的可操作性和有效性；三是職責(zé)履行與內(nèi)部監(jiān)督的獨(dú)立性。真正的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，應(yīng)是貫穿于商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)全過(guò)程的控制系統(tǒng)，包括完善的規(guī)章制度、可行的操作規(guī)程、嚴(yán)密的控制程序和預(yù)警預(yù)報(bào)系統(tǒng)。第一節(jié) 商業(yè)銀行內(nèi)部控制簡(jiǎn)介一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制的含義從廣義上說(shuō)，內(nèi)部控制是組織機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，為保證管理有效、資產(chǎn)安全、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確真實(shí)及為鼓勵(lì)遵守既定管理政策而采取的所有相應(yīng)的方法和手段。內(nèi)部控制測(cè)試程序和一般性內(nèi)部控制測(cè)評(píng)本章分三節(jié)介紹商業(yè)銀行的內(nèi)部控制測(cè)試程序和一般性內(nèi)部控制測(cè)評(píng)。第一節(jié)簡(jiǎn)要介紹商業(yè)銀行的內(nèi)部控制，包括內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則和內(nèi)部控制要素；第二節(jié)介紹商業(yè)銀行內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的程序和方法；第三節(jié)介紹商業(yè)銀行一般性內(nèi)部控制及其測(cè)評(píng)，主要介紹內(nèi)部控制要素、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、授信和資金業(yè)務(wù)系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、內(nèi)部控制的監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)五個(gè)方面的內(nèi)部控制測(cè)評(píng)。而對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過(guò)程和機(jī)制。各商業(yè)銀行應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度建設(shè)的重要性，自發(fā)地而不是被動(dòng)地加強(qiáng)內(nèi)控制度的建設(shè)，并作為其生存和發(fā)展的首要任務(wù)來(lái)抓，達(dá)到認(rèn)識(shí)和實(shí)踐的統(tǒng)一。二、商業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則（一）商業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標(biāo)1．確保國(guó)家法律規(guī)定和商業(yè)銀行內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。3．確保風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效性。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍和風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)相適應(yīng)，以合理的成本實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。2．內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)以防范風(fēng)險(xiǎn)、審慎經(jīng)營(yíng)為出發(fā)點(diǎn)，商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理，尤其是設(shè)立新的機(jī)構(gòu)或開(kāi)辦新的業(yè)務(wù)，均應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)“內(nèi)控優(yōu)先”的要求。4．內(nèi)部控制的監(jiān)督、評(píng)價(jià)部門(mén)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于內(nèi)部控制的建設(shè)、執(zhí)行部門(mén)，并有直接向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理層報(bào)告的渠道。只有內(nèi)部控制的各構(gòu)成因素有機(jī)結(jié)