【正文】 假定當(dāng)期應(yīng)納增值稅為正數(shù)）經(jīng)聘請的會計師事務(wù)所審核發(fā)現(xiàn)： 12月 20日收到代銷公司代銷 5輛小汽車的代銷清單及貨款（小汽車每輛成本價 20萬元，與代銷公司不含稅結(jié)算價 28萬元）。 收入總額內(nèi)容 項目及重點 9項，均重要 4項，注意第 4項視同銷售 2項，區(qū)分內(nèi)部處置與外部移送 7項，重要的有：以舊換新、商業(yè)折扣、買一贈一組合銷售等收入確認(rèn) ? （ 1）銷售貨物收入 ? 【 例題 3 兩檔優(yōu)惠稅率 減按 20% 符合條件的小型微利企業(yè) 減按 l5% 國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè) 預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳） 20%（實際征稅時適用 l0%稅率） 適用于在中國境內(nèi) 未設(shè)立機構(gòu)、場所的或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè) 四、 應(yīng)納稅所得額的計算 ? 計算公式一（直接法） ： ? 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 不征稅收入 免稅收入 各項扣除 以前年度虧損 ? 計算公式二（間接法） ： ? 應(yīng)納稅所得額 =會計利潤 +納稅調(diào)整增加額 納稅調(diào)整減少額 （一）收入總額 ? 企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入；納稅人以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。 ? 【 例題 2 、租金所得、特許權(quán)使用費所得， 按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。 。 境內(nèi)的企業(yè) 、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè) （三）所得來源的確定 ? ，按照交易活動發(fā)生地確定。 來源于中國境內(nèi)的所得 ? 【 例題 1 來源于中國境內(nèi)、境外的所得 非居民企業(yè) （ 1）依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)； （ 2）在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 （二）征征稅對象 納稅人 判定標(biāo)準(zhǔn) 納稅人范圍 征稅對象 居民企業(yè) （ 1）依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)； （ 2）依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 ? （ 1）居民企業(yè)： 是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 ? ，不是企業(yè)所得稅的納稅人。 ? ，可能直接調(diào)節(jié)納稅人收入。 ? （二）企業(yè)所得稅的計稅原理 ? 。 所得稅稅收籌劃與稅務(wù)會計 ? 教學(xué)目的和要求 ? 在熟悉企業(yè)所得稅法主要內(nèi)容的基礎(chǔ)上，理解所得稅的基本理論知識，重點掌握所得稅會計核算方法，結(jié)合新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，熟練掌握資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算原理。 ? 教學(xué)內(nèi)容 第一節(jié) 所得稅概述 第二節(jié) 所得稅稅收籌劃 第三節(jié) 所得稅會計理論 第四節(jié) 企業(yè)所得稅的會計處理 ? 重點與難點 一、所得稅會計理論 二、企業(yè)所得稅會計處理方法 第一節(jié) 所得稅概述 一、 企業(yè)所得稅基本原理 ? （一）企業(yè)所得稅的概念 ? 企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。 ? 據(jù)。 二、納稅義務(wù)人與征稅對象 ? （一）納稅人 ? 在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。 ? —— 劃分標(biāo)準(zhǔn)為：注冊地或?qū)嶋H管理機構(gòu)所在地，二者之一。 ? （ 2）非居民企業(yè)： 依照外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 包括：國有、集體、私營、聯(lián)營、股份制等各類企業(yè)；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)；有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織； 不包括：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個人所得稅）。 在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括： 、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)； 、農(nóng)場、開采自然資源的場所； ； 、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所； 、場所。單選題 】 下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（ ）。 ，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。特別注意權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓， 按照被投資企業(yè)所在地確定 、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。 ，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。單選題 】 （ 2022年）依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是（ ） 三、 稅率 種類 稅率 適用范圍 基本稅率 25% 適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。公允價值是指按照市場價格確定的價值。計算題 】 某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2022年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)為：全年取得產(chǎn)品銷售收入總額 68000萬元， …… 年實現(xiàn)會計利潤 5400萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅 l350萬元。企業(yè)會計處理為： 借：銀行存款 —— 代銷汽車款 1638000 貸：預(yù)收賬款 —— 代銷汽車款 1638000 ? （ 2）勞務(wù)收入 （ 3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 （ 4）股息紅利等權(quán)益性投資收益 ① 為持有期分回的稅后收益 ② 按照 被投資方做出利潤分配決定的日期 確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 ② 其中包含國債利息收入 ? （ 6）租金收入 按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 ? （ 8）接受捐贈收入 ? 【 特別說明 】 接受捐贈收入的確認(rèn) ①企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)：并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。受贈非貨幣資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括： 受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。單選題 】 某企業(yè) 2022年 12月接受捐贈設(shè)備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款 10萬元，增值稅 ，企業(yè)另支付運輸費用 ，該項受贈資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為（ ）。 ? 【 例題 5當(dāng)月下旬公司將該批商品銷售，向購買方開具了增值稅稅專用發(fā)票，注明商品價款 25萬元、增值稅稅額 。 萬元 ? （ 9）其他收入（包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。多選題 】 下列各項中，屬于企業(yè)所得稅法中“其他收入”的有（ ）。 （ 2）企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過 l2個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 ? （ 4）企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。 內(nèi)部處置資產(chǎn) —— 不視同銷售確認(rèn)收入 資產(chǎn)移送他人 —— 按視同銷售確定收入 （ 1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品 （ 2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能 （ 3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營） （ 4）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 （ 5）上述兩種或兩種以上情形的混合 （ 6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 （ 1）用于市場推廣或銷售 （ 2）用于交際應(yīng)酬 （ 3）用于職工獎勵或福利 （ 4）用于股息分配 （ 5）用于對外捐贈 （ 6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 【 收入計量 】 屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入（按移送的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)成本）；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入（按購入時的價格結(jié)轉(zhuǎn)成本） 自產(chǎn)貨物用途 及處理方法 用于在建工程 無償贈送他 人 投資、分配、發(fā)放職工 增值稅 視同銷售 視同銷售 （視同）銷售 企業(yè)所得稅 不視同銷售 視同銷售 （視同）銷售 會計 不確認(rèn)收入 不確認(rèn)收入 確認(rèn)收入 ? 【 例題 7 ? 【 例題 8 （二）不征稅收入和免稅收入 ? （ 1）財政撥款。 （ 3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 ②企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金 ③企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 【 解析 】 免稅的國債利息，是指到期的利息收入，不是中途轉(zhuǎn)讓的收益。 【 解析 】 指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。 該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月取得的投資收益 。 【 提示 】 非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。 ? 【 例題 9 取得的投資收益 、場所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票 1年以上取得的投資收益 （三）扣除原則和范圍 內(nèi)容 項目及重點 5項 5項：成本、費用、稅金、損失和其他支出。 —— 共 5項。計算題 】 一個生產(chǎn)小轎車的企業(yè)，出售自產(chǎn)小轎車一千輛，每輛的含稅價格是 ，增值稅稅率 17%，消費稅稅率 12%，所得稅是計稅的收入。 ? （ 2）費用：指三項期間費用（銷售費用、管理費用、財務(wù)費用） ① 銷售費用： 特別關(guān)注其中的廣告費、運輸費、銷售傭金等費用。 ③ 財務(wù)費用： 特別關(guān)注其中的利息支出、借款費用等。 ③ 企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等， 已經(jīng)計入管理費中扣除的，不再作為銷售稅金單獨扣除。多選題 】 根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列稅金在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，不得從收入總額中扣除的是（ ）。計算題 】 2022綜合題前四項業(yè)務(wù) 某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機，假定 2022年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： （ 1）銷售貨物取得不含稅收入 8600萬元，與彩電配比的銷售成本 5660萬元； （ 2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入 700萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費用 100萬元； （ 3）出租設(shè)備取得租金收入 200萬元，接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額 50萬元、增值稅進項稅金 ； （ 4）購進原材料共計 3000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進項稅稅額 510萬元；支付購料運輸費用共計 230萬元，取得運輸發(fā)票； ? 計算應(yīng)繳納的增值稅、營業(yè)稅、城建稅和教育費附加以及可以在所得稅前扣除的稅金。 ②稅前可以扣除的損失為凈損失。 ③企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。 —— 共 18項 ? （ 1）工資、薪金支出 ? 企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予 據(jù)實扣除 。標(biāo)準(zhǔn)為： ①企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過 工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。 ③除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的 職工教育經(jīng)費 支出，不超過工資薪金總額 %的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分 準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度 扣除。 ? （ 3）社會保險費 （ 4）利息費用 ? ①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出： 可據(jù)實扣除 。 ? 【 例題 13 ? ③ 關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除： ： 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ： 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債資比例未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不允許扣除。計算題 】 甲公司為增值稅一般納稅人，注冊資本 1200萬元（其中關(guān)聯(lián)方乙企業(yè)的權(quán)益性投資 1000萬元）。已知向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的年利息率為 6%，金融機構(gòu)同期貸款利率為 4%。 的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。 ? 【 例題 15經(jīng)注冊會計師審核，“財務(wù)費用”賬戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產(chǎn)用資金 200萬元，借用期限 6個月，支付借款利息