【正文】 前面部分所示對需求量進行了預計，且如果委員會將票價定在 16 元，一位著名的已退休居住在北京的女演員每月將捐贈 10 000 元給當代劇院。 ] 單位貢獻毛益的變化： （ 1）如果劇院的雜項變動費用從每張戲票 2 元提高到 3 元，盈虧臨界點如何變化？劇院能否維持損益平衡？ [提示：做題時一定要考慮相關范圍 的界定，就劇院而言，要考慮劇院的現(xiàn)有規(guī)模。因此，如果證明固定公用事業(yè)費是每月 2 600 元，則盈虧臨界點如何變化？ （ 2）假定北京市一個藝術組織為了支持當代劇院這一非營利組織，每月對其捐贈 6 000元，則盈虧臨界點如何變化？ [提示：非營利組織經(jīng)常收到那些可望支持有價值事業(yè)的人們或機構(gòu)的現(xiàn)金捐贈。要求：分別采用基本式、貢獻毛益式、量利式，并標出利潤區(qū)與虧損區(qū)。 ] （四）盈虧臨界圖 對白德計算的盈虧臨界點，管理導演麥根不是很理解。 （請同學們思考預算收入怎么求得？）在這種情況下，劇院的安全邊際量是多少？安全邊際額是多少？利潤又是多少？ [提示：安全邊際量是預算銷售量與盈虧臨界點銷售量的差額。委員會已經(jīng)請求組織的業(yè)務經(jīng)理與制片人白德來決定，請你幫白德分析在每部戲的一個月演出中必須賣出多少張戲票、實現(xiàn)多少收入才能獲得 3 600 元的利潤？ （三）安全邊際分析 當代劇院有 450 個座位，一個月演出 20 場戲劇。這個計劃每月將發(fā)生 3 600 元的固定費用，包括教師工資和在一所 當?shù)卮髮W的場地租金，沒有變動費用。 ] 要求：根據(jù)上述收入與費用預算，計算每張戲票的貢獻毛益以及戲票銷售的貢獻毛益率。） （一）盈虧臨界點分析 [提示：盈虧臨界點是組織收入和費用相等時的業(yè)務量。請同學們對每項費用思考其被劃分為固定或變動費用的原因。 [預計費用與收入 ]： 劇院的業(yè)務經(jīng)理與制片人白德已經(jīng)為經(jīng)營的最初幾年做出了如下的預計。該劇院已經(jīng)有 30 年未被使用，但是北京市已同意對其翻新，并提供燈光與音響設備。該委員會雇用了如下的全職雇員： 管理導演：責任包括組織的全面管理，每年執(zhí)導 6 部戲??； 藝術導演：責任包括每部戲劇的演員和有關制片工作人員，每年執(zhí)導 6 部戲??； 業(yè)務經(jīng)理與制片人：責任包括管理組織的商業(yè)功能預收票，指導那些負責舞臺、燈光、服裝以及合成 的制片工作人員?！? [當代劇院背景資料 ]： 北京市當代劇院作為一個非營利企業(yè)，其成立是為了將當代戲劇帶給北京市人民。即從財務上又從藝術上知道我 們的行動是至關重要的。有時，尋求我們的損益平衡點是很棘手的。我們要支付劇本的版稅、演員以及其他雇員的工資、保險費以及公用事業(yè)費等等。當然，從財務上說，我們的目標是每年收支剛好持平?！氨本┦锌色@得月租費，外加一份來 自戲票銷售收入的報酬。我一年導演了 6 部戲劇，并且通常在一兩部戲中參加演出。當代劇院給了我想要的一切。我花了 10 年時間在北京人藝充分展示自己的才干，并花了兩年多的時間在倫敦獲得了 MFA。” 對麥根來說，當代劇院是個現(xiàn)實的夢想?！坝涀?，”他指出，“對我們來說，好的年份并不意味著較高的利潤，因為當代劇院是個非營利組織。演出嘗試展示 37 部戲劇和 154 首十四行詩，而所有這一切僅僅在兩小時內(nèi)完成?！叭藗儗矚g這部戲劇，”麥根說到，“他確實令人捧腹大笑。日前已經(jīng)宣告了其來年的經(jīng)營安排。如果小兒科從 Delaware 醫(yī)療中心租用了其額外的 20 張病床，試確定其對小兒科利潤的影響。病人需求無法得知，但假定每病人一天的收入、每病人一天的成本、每張病床的成本以及工資費用與 2022 年度一樣。 2022 年， Delaware 有 20 張病床可用于出租，這些額外的租金將增加小兒科建立在病床容量基礎上的固定費用。 2022 年，小兒科有 90 天是滿負荷經(jīng)營的。小兒科還以下面年工資成本直接雇傭人員：護士長 25 000 美元；護士 20 000美元；助理人員 9 000 美元。場地和床位租金是年固定費用，建立在所租給每一實體的床位容量的基礎之上。醫(yī)療中心還出租場地和床位給提供特殊服務的獨立實體，如小兒科，精神病照料部等。仍以十月份和二月份的歷史資料來確定高點低的坐標，結(jié)果為（ 200， 95 000）和（ 100， 82 500） 。他在評價 Sam 采用的方法時，發(fā)現(xiàn)不必每次都先進行成本分類然后再進行混合成本分解；他建議 以總成本為分析對象，直接應用高低點法 ，同樣可以達到成本性態(tài)分析的目的。 Sam 所 確定的高低點坐標分別為（ 200， 15 000）和（ 100， 12 500）。根據(jù)固定成本所具備的總額不變性的特點，可以在推斷出十月份的固定成本等于二月份的水平，即： 十月份的固定成本 a1＝ 60 000萬元。 該公司的老會計人員 Sam 采用的步驟與方法如下： ①計算二月份的混合成本。 已知 2022 年二 月份的產(chǎn)銷量最低，為 100 件，當月總成本為 82 500萬元，按其性態(tài)分類的結(jié)果為：固定成本為 60 000萬元，變動成本為 10 000萬元，其余為混合成本；十月份的產(chǎn)銷量最高，為 200 件，當月總成本為 95 000萬元。 A:2022 年第一季度產(chǎn)出的 150000 節(jié)約的變動制造費用 150000(3025)=750000 2022 年第一季度產(chǎn)出的 150000 多消耗的固 定制造費用 (11570)150000=6750000 在 2022 年第一季度該分部的利潤較 2022 年第四季度下降 6750000750000=6000000 B； 2022 年第四季度 銷售單位是 202200 而 產(chǎn)出單位是 250000 ,產(chǎn)大于銷 ,造成了存貨堆積 . 至于存貨堆積發(fā)生是否發(fā)生在前任經(jīng)理的任期之初 ,我無法判斷 C: 存貨應按經(jīng)濟批量生產(chǎn) ,保持一個合理的保險儲備量 ,既不是保持在高水平也不是低水平 . D: 評價部門經(jīng)理的最好指標是可控邊際貢獻 ,而不是營業(yè)凈利潤 ,所以 ,如果我會改變對雷 切爾的業(yè)績度量 ,以可控邊際貢獻來度量 . A 因為分配到每產(chǎn)出單位的固定制造費用增加了 11570= ,而固定制造費用不變 ,所以分配到每產(chǎn)出單位的就增加 . 案例二： Wood 公司的兩種成本性態(tài)分析程序 Woody 公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 ,每個月的最大生產(chǎn)能力為 200 件，市場容量為 250 件。利潤不但沒有提高，甚至在銷售平穩(wěn)且存儲成本和材料整理成本有所減少的情況下還發(fā) 生了營業(yè)凈虧損。 雷切爾立即著手消除過量存貨，辦法是放慢 2022 年首季的生產(chǎn)率。雷切爾明白，過量的存貨可以導致材料整理、倉儲、保險和審計的成本上升，并且還占用了資本，使其不能在別處發(fā)揮更大的作用。該分部依訂單生產(chǎn)，一般不會結(jié)存任何過量的存貨。她的成本削減舉措的一部分涉及采用更好的處理存貨的方法。雷切爾自己的業(yè)績評價與按 完全 成本法確定的分部年度營業(yè)凈利潤直接掛鉤，而且她的季度獎金是按營業(yè)凈收益的一定百分比計提的。 案例 一 ： 完全 成本法與變動成本法的比較 對收益的影響 雷切爾雅布隆卡于 2022 年 1 月 1 日擔任辦公家具和裝置公司（ Office Furniture andFixtures, Ins.,OFF）座椅分部的總經(jīng)理，接替最近升遷的前任。 雷切爾立即著手采取措施削減今后各期的成本。在仔細檢查了該分部上季度的銷量和產(chǎn)量后 ，雷切爾認定存貨堆積得比銷售還快。她確信過量存貨的堆積有可能造成利潤低下。進一步的調(diào)研揭示，過量存貨被儲存在別處新租用的倉庫里，因為該分部自有倉庫的存儲空間已不夠用。然而當看到 2022年首季的結(jié)果時，她很失望。這兩季度的每季度業(yè)績數(shù)據(jù)列示如下： 2022 年第四季度 2022 年第一季度 期初存貨單位 0 50000 銷售單位 202200 202200 產(chǎn)出單位 250000 150000 單位平均售價（美元） 500 500 單位生產(chǎn)成本（美元）： 每產(chǎn)出單位的直接人工成本 50 50 每產(chǎn)出單位的直接材料成本 200 200 每產(chǎn)出單位的變動制造費用 30 25 分配到每產(chǎn)出單位的固定制造費用 70 115 單位成本合計 350 390 收入（美元） 100000000 100000000 銷售成本（美元） 70000000 76000000 毛利（美元） 30000000 24000000 銷售和管理費用（美元） 25000000 25000000 營業(yè)利潤（美元） 5000000 （ 1000000） 要求： A． 為什么在 2022 年第一季該分部的利潤較 2022 年第四季度大幅下降？ B． 你為什么認為存貨堆積發(fā)生在前任經(jīng)理的任期之末？ C． 如果你是雷切爾，你會如何處理這一情形？你應該將存貨保持在高水平還是低水平？ D． 如果你是 OFF 的首席執(zhí)行官（ CEO），你會改變對雷切爾的業(yè)績度量嗎？為什么？請解釋。長期以來該公司在進行成本性態(tài)分析時都按以下程序進行，即：對各期總成本先按性態(tài)進行分類，將其分為固定成本、變動成本和混合成本三大類，然后再對混合成本按高低點法進分解。當年企業(yè)的 產(chǎn)銷量始終在相關范圍內(nèi)變動。二月份的混合成本等于當月的總成本扣除當月的固定成本（ a1）和變動成本（ b1x）的差，即： 二月份的混合成本＝ 82 50060 00010 000＝ 12 500（萬元） ②確定十月份 的固定成本。 ③確定二月份的單位變動成本，因為二月份的單位變動成本 b2 等于該月的變動成本除以當月的產(chǎn)銷量 100件，即 二月份的單位變動成本 b2＝＝ 100（萬元／件） ④根據(jù)變動成本單位額的不變性和總額的正比例變動性的特點，推算出十月份的變動成本數(shù)額為 b2與當月的產(chǎn)銷量 x的乘積，即： 十月份的變動成本 bx＝ 100 200＝ 20 000（ 萬 元） ⑤推算出十月份的混合成本，即： 十月份 的混合成本＝ 95 00060 00020 000＝ 15 000（萬元） ⑥確定高低點坐標。這里的成本指標為混合成本 ⑦計算混合成本中變動部分的單位額 b2，公式為： b2＝ ＝＝ 25（ 萬 元／件） ⑧計算混合成本中的固定部分 a2，公式為： a2 ＝低點混合成本 b低點業(yè)務量＝ 12 50025100＝ 10 000（ 萬 元） ⑨據(jù)此建立的該公司每個月的混合成本性態(tài)模型為： y＝ 10 000+25X ⑩ Sam 最終建立的總成本性態(tài) 模型為： y＝（ a1＋ a2）＋（ b1＋ b2） x ＝（ 60 000＋ 10 000）＋（ 100＋ 25） x ＝ 70 000+125X Elvis 是 2022 年 10 月底才進入該公司的會計人員。 他采用的程序和方法如下： ①確定高低點坐標，此時的成本坐標為總成本。 ②直接套公式計算單位變動成本 b，即： b＝ ＝＝ 125（ 萬 元／件） ③計算固定成本總額 a，即： 固定成本 a ＝低點總成本 b低點業(yè)務量＝ 82 50025100＝ 70 000（ 萬 元） ④ Elvis 所建立的總成本性態(tài)模型為： y＝ 70 000+125x 請根據(jù)上述資料分別討論以下問題： （ 1）說明 Sam 和 Elvis 在成本性態(tài)分析的過程中分別采用了什么程序？ （ 2）假定 Woody公司 2022年 十二月份的產(chǎn)銷量為 198 件，總成本達到全年最高值，為95 500 萬 元，如果由你來應用高低點法進行成本性態(tài)分析，所 建立的總成本性態(tài)模型應當是什么？為什么？ （ 3） y＝ 70 000+125x 這個模型的經(jīng)濟含義是什么？它能否真實模擬反映 Woody 公司2022年每個月的成本水平？為什么？ （ 4）假定 Woody 公司在 2022 年的成本水平